侯建華

摘 要：構(gòu)建符合中國(guó)國(guó)情、體現(xiàn)礦山安全生產(chǎn)特點(diǎn)的安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)于恰當(dāng)評(píng)價(jià)安全生產(chǎn)狀況具有十分重要的意義。礦山安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)遵循重要性、責(zé)任性、簡(jiǎn)明性、相關(guān)性、動(dòng)態(tài)性、地域性等原則。在此前提下，從指標(biāo)體系的維度定位和評(píng)價(jià)權(quán)重分配角度思考礦山安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建。并依據(jù)礦山安全審計(jì)主要內(nèi)容，構(gòu)建了相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：安全審計(jì)；評(píng)價(jià)；指標(biāo)；礦山

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）27-0144-04

經(jīng)過(guò)近幾年的努力，中國(guó)礦山企業(yè)的安全生產(chǎn)狀況總體上呈現(xiàn)出相對(duì)穩(wěn)定、趨于好轉(zhuǎn)的態(tài)勢(shì)。但重、特大事故時(shí)有發(fā)生，事故總量仍然偏大，礦山安全生產(chǎn)形勢(shì)依然嚴(yán)峻。實(shí)踐證明，要實(shí)現(xiàn)礦山安全生產(chǎn)的長(zhǎng)治久安，就必須建立礦山安全生產(chǎn)長(zhǎng)效機(jī)制。積極有效地開(kāi)展礦山安全審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督檢查作用，促進(jìn)礦山切實(shí)落實(shí)安全生產(chǎn)主體責(zé)任，認(rèn)真執(zhí)行安全生產(chǎn)的各項(xiàng)法律法規(guī)，保證安全生產(chǎn)的必要投入，落實(shí)各項(xiàng)安全防范措施，不斷改善安全生產(chǎn)條件。使礦山生產(chǎn)的運(yùn)行方式、管理形式和監(jiān)督體制等走上正軌，才能使礦山安全生產(chǎn)狀況實(shí)現(xiàn)真正意義上的根本好轉(zhuǎn)。安全審計(jì)作為一項(xiàng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)，有助于督促企業(yè)遵守安全生產(chǎn)法律法規(guī)，有助于督促企業(yè)執(zhí)行安全設(shè)施“三同時(shí)”，有助于督促企業(yè)生產(chǎn)責(zé)任事故賠償及時(shí)到位，有助于督促企業(yè)安全投入及時(shí)、足額等。從而保證安全生產(chǎn)形勢(shì)根本好轉(zhuǎn)。借鑒相關(guān)學(xué)科知識(shí)建立完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是開(kāi)展安全審計(jì)的關(guān)鍵。

一、構(gòu)建礦山安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)遵循的原則

安全審計(jì)有別于常規(guī)的財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)，安全審計(jì)是企業(yè)安全生產(chǎn)主體責(zé)任的人格化，審計(jì)客體由靜態(tài)的會(huì)計(jì)資料，到動(dòng)態(tài)審計(jì)對(duì)象（企業(yè)）的主體責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，從有形到無(wú)形，從客觀反映到抽象分析。安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是度量企業(yè)安全生產(chǎn)活動(dòng)的有效工具。為了提高這一測(cè)度工具的信度與效度，構(gòu)建該評(píng)價(jià)體系時(shí)，必須滿足以下幾個(gè)原則：

（一）重要性原則

在中國(guó)礦山企業(yè)開(kāi)展安全審計(jì)工作還僅僅處于探討階段，筆者認(rèn)為與要求評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的全面性相比較，強(qiáng)調(diào)重要性原則對(duì)實(shí)踐工作的開(kāi)展更具有指導(dǎo)意義。同時(shí)，重要性原則也是在指標(biāo)設(shè)定過(guò)程中對(duì)安全審計(jì)工作重點(diǎn)、成本與效率的綜合考慮。當(dāng)然，隨著中國(guó)安全審計(jì)工作的發(fā)展與完善，該指標(biāo)評(píng)價(jià)體系將進(jìn)一步改進(jìn)，以滿足全面性原則的要求。

（二）責(zé)任性原則

礦山安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)準(zhǔn)確考評(píng)被審計(jì)單位及內(nèi)部各部門(mén)和個(gè)人必須履行的安全生產(chǎn)責(zé)任，即所衡量、評(píng)價(jià)的安全生產(chǎn)活動(dòng)及其結(jié)果應(yīng)是審計(jì)對(duì)象的職責(zé)范圍，是其應(yīng)當(dāng)全部或部分負(fù)責(zé)，是可以控制和調(diào)節(jié)的，是其通過(guò)主觀努力可以改變的結(jié)果和過(guò)程。事故的發(fā)生具有偶然性、不確定性及外部不經(jīng)濟(jì)性等特點(diǎn)，進(jìn)一步造成一些企業(yè)盲目追求經(jīng)濟(jì)效益，重生產(chǎn)輕安全，安全管理薄弱；無(wú)證或證照不全非法生產(chǎn)，超能力、超強(qiáng)度、超定員違法違規(guī)生產(chǎn)。所有這些安全生產(chǎn)主體責(zé)任不落實(shí)是礦山事故易發(fā)、多發(fā)、頻發(fā)，重特大事故集中、長(zhǎng)期以來(lái)尚未得到切實(shí)有效遏制的根源。責(zé)任性原則是保證安全審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論切實(shí)有效必須遵循原則之一。

（三）簡(jiǎn)明性原則

安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中應(yīng)選擇具有代表性、能夠準(zhǔn)確清楚反映問(wèn)題的指標(biāo)。由于安全審計(jì)評(píng)價(jià)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，評(píng)價(jià)指標(biāo)雖然要求全面，但并不是越多越好。如果所選指標(biāo)變量過(guò)多，一方面資料難以獲取，另一方面綜合分析過(guò)程也很困難。同時(shí)不便于決策者應(yīng)用，而且大大增加了安全審計(jì)工作的復(fù)雜性和冗余度。如果所選指標(biāo)變量過(guò)少，就有可能不足以或不能充分表征系統(tǒng)的真實(shí)行為或真實(shí)的行為軌跡。所以指標(biāo)的設(shè)置要圍繞評(píng)價(jià)的目的有針對(duì)性地加以選擇，每個(gè)指標(biāo)的含義要求明確，代表特征要求清楚，無(wú)相互交叉重疊現(xiàn)象。

（四）相關(guān)性原則

評(píng)價(jià)體系應(yīng)與礦山安全審計(jì)的目標(biāo)緊密相關(guān)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)能夠反映信息使用者的需求，能揭示被審計(jì)對(duì)象的具體安全生產(chǎn)狀況及被審單位安全生產(chǎn)主體責(zé)任實(shí)現(xiàn)程度。相關(guān)性原則與簡(jiǎn)明性原則具有內(nèi)在一致性要求。

（五）動(dòng)態(tài)性原則

安全審計(jì)評(píng)價(jià)是一個(gè)隨著審計(jì)項(xiàng)目的發(fā)展而發(fā)展以及安全生產(chǎn)形勢(shì)變化而變化的動(dòng)態(tài)過(guò)程，客觀上要求設(shè)置的指標(biāo)體系具有動(dòng)態(tài)特點(diǎn)，既能反映該審計(jì)項(xiàng)目的歷史狀況和現(xiàn)狀，在一定的時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)的穩(wěn)定性，又能對(duì)未來(lái)的變化發(fā)展做出評(píng)價(jià)。同時(shí)能夠適應(yīng)安全生產(chǎn)形勢(shì)變化、安全監(jiān)管工作要求做出相應(yīng)調(diào)整。

（六）地域性原則

不同地區(qū)的自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境不同，所處地區(qū)的地理位置、經(jīng)濟(jì)狀況、水文地質(zhì)等條件不同，對(duì)安全的影響因子也不同，因此應(yīng)按照因地制宜原則，針對(duì)所研究地區(qū)及其主要問(wèn)題選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)。礦山安全評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建尤其注意遵循地域性原則。

二、構(gòu)建礦山安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)思路

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的維度定位

根據(jù)建立礦山安全審計(jì)評(píng)價(jià)體系的目標(biāo)與原則，從范圍層次上劃分，安全審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。所以在試圖建立安全審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，也分別從這兩個(gè)方面考慮，先確立總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，再逐步完善具體標(biāo)準(zhǔn)。在指標(biāo)體系架構(gòu)中，不僅在礦山安全生產(chǎn)的規(guī)范性、效用管理以及外部效應(yīng)三個(gè)維度進(jìn)行了體系的構(gòu)建（如圖1所示）。并且從安全生產(chǎn)法律法規(guī)、安全內(nèi)控制度、安全設(shè)施“三同時(shí)”、事故處理、安全投入等五個(gè)層面進(jìn)行了體系的設(shè)計(jì)。當(dāng)然，安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的、可擴(kuò)充的，審計(jì)人員可以隨時(shí)按照實(shí)際情況增減，以增強(qiáng)其科學(xué)性、有效性，但主要指標(biāo)需保留。

（二）評(píng)價(jià)權(quán)重的分配

評(píng)價(jià)權(quán)重的分配涉及到各評(píng)價(jià)維度的權(quán)重分配以及每一維度內(nèi)各評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的權(quán)重分配。在構(gòu)建安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系過(guò)程中，要確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重值。各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重值，反映了該指標(biāo)在整個(gè)安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中所占的比重。權(quán)重值應(yīng)根據(jù)該指標(biāo)對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)水平的影響程度及其實(shí)施的難易程度來(lái)確定。指標(biāo)權(quán)重的確定有主觀法和客觀法兩大類(lèi)，主觀法主要包括專(zhuān)家調(diào)查法、層次分析法等，客觀法主要包括主成分分析法、熵值法和數(shù)據(jù)包絡(luò)法等。endprint

安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建過(guò)程，應(yīng)該是主觀分析法和客觀分析法相結(jié)合的過(guò)程。此外，指標(biāo)體系的構(gòu)造過(guò)程可分為指標(biāo)體系框架的構(gòu)建和指標(biāo)篩選兩個(gè)階段，即指標(biāo)初選和指標(biāo)完善的過(guò)程。該過(guò)程可以概述為：分解總目標(biāo)、構(gòu)造層次結(jié)構(gòu)、建立預(yù)選指標(biāo)集篩選指標(biāo)、最終確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

在構(gòu)建安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系過(guò)程中，要確定定量指標(biāo)的評(píng)價(jià)基準(zhǔn)值。并應(yīng)按照下列原則確定：凡是國(guó)家或行業(yè)管理部門(mén)在有關(guān)政策、規(guī)劃等文件中對(duì)該指標(biāo)已有明確要求值的就應(yīng)選用國(guó)家要求的數(shù)值；凡是國(guó)家或行業(yè)管理部門(mén)對(duì)該指標(biāo)尚無(wú)明確要求值的，則選用國(guó)內(nèi)重點(diǎn)大型企業(yè)近年來(lái)滿足安全管理要求所實(shí)際達(dá)到的中上等以上水平的指標(biāo)值。確保定量指標(biāo)的基準(zhǔn)值代表了行業(yè)安全生產(chǎn)活動(dòng)的平均水平。

需要說(shuō)明的是，評(píng)價(jià)權(quán)重的分配會(huì)因不同階段、發(fā)展重點(diǎn)、礦山生產(chǎn)特點(diǎn)的不同而有所差別。而對(duì)情況各異的礦山安全生產(chǎn)管理，我們不可能確定一成不變的安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也不存在統(tǒng)一的指標(biāo)權(quán)重，即使同一評(píng)價(jià)對(duì)象在不同的歷史時(shí)期也會(huì)有所不同。盡管卓越的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)每個(gè)組織都是獨(dú)特的，即按每個(gè)組織的需要和特點(diǎn)“量體裁衣”，但是反映社會(huì)滿意度的指標(biāo)，應(yīng)該在安全審計(jì)評(píng)價(jià)體系中占據(jù)絕對(duì)的比重，社會(huì)評(píng)議信息應(yīng)是評(píng)價(jià)結(jié)論的主要證據(jù)資料。

三、構(gòu)建礦山安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（一）安全審計(jì)內(nèi)容

安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)緊緊圍繞安全審計(jì)內(nèi)容設(shè)定?？紤]到中國(guó)礦山安全生產(chǎn)實(shí)際以及政府安全監(jiān)管過(guò)程中存在的突出問(wèn)題，筆者主張礦山安全審計(jì)主要內(nèi)容應(yīng)包括以下五部分：

1.安全生產(chǎn)法律法規(guī)遵守和執(zhí)行情況審計(jì)

該審計(jì)主要是對(duì)礦山企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遵守相關(guān)安全生產(chǎn)法律法規(guī)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。評(píng)價(jià)時(shí)只需考慮法律法規(guī)的執(zhí)行情況及效果，而不對(duì)法律法規(guī)本身進(jìn)行過(guò)多地評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)需遵循兩條原則：首先，企業(yè)能否執(zhí)行相關(guān)安全生產(chǎn)法律法規(guī)；其次，企業(yè)能否做到持續(xù)、全面執(zhí)行安全生產(chǎn)法律法規(guī)。這也符合性測(cè)試重點(diǎn)之一。

2.安全內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況審計(jì)

該審計(jì)主要是對(duì)礦山企業(yè)安全內(nèi)控制度是否健全，能否保證整個(gè)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，制度與制度之間的銜接是否緊密協(xié)調(diào)以及內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)。從而判定礦山企業(yè)各種安全內(nèi)控制度的履行結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否結(jié)合企業(yè)安全生產(chǎn)實(shí)際及時(shí)自查修訂完善。為進(jìn)一步確定安全審計(jì)的重點(diǎn)提供決策依據(jù)。

3.安全設(shè)施“三同時(shí)”情況審計(jì)

在安全設(shè)施“三同時(shí)”審計(jì)中，應(yīng)該重點(diǎn)審查和評(píng)價(jià)與被審計(jì)單位安全設(shè)施“三同時(shí)”相關(guān)的下列內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)相關(guān)的安全生產(chǎn)法律法規(guī)、規(guī)章制度、政策、計(jì)劃、預(yù)算、程序、合同等的遵守情況；（2）安全設(shè)施項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)措施；（3）相關(guān)安全控制活動(dòng)的適當(dāng)性和有效性；（4）有關(guān)安全資產(chǎn)、安全負(fù)債、安全支出項(xiàng)目等財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的獲取、處理、傳遞情況。

4.事故損失及事故責(zé)任履行情況審計(jì)

該審計(jì)主要是對(duì)礦山企業(yè)事故損失及事故責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。為事故責(zé)任認(rèn)定及事故賠償提供決策依據(jù)。工傷事故賠償審計(jì)主要集中在兩點(diǎn)：（1）賠償標(biāo)準(zhǔn)是否合法合規(guī)。（2）賠償額度是否足額、及時(shí)。這一點(diǎn)往往也是事故雙方爭(zhēng)執(zhí)的焦點(diǎn)。有第三方出具相應(yīng)審計(jì)意見(jiàn)，有助于安全監(jiān)管部門(mén)執(zhí)法，切實(shí)保障受傷員工合法權(quán)益。

5.安全投入情況審計(jì)

安全投入情況審計(jì)是安全審計(jì)的重點(diǎn)。眾所周知，安全投入不足是造成中國(guó)安全生產(chǎn)形勢(shì)依然嚴(yán)峻的主要原因之一。造成企業(yè)安全投入不足重要原因之一就在于缺乏有效監(jiān)督。近幾年，中國(guó)為擴(kuò)大礦山企業(yè)安全投入資金來(lái)源及數(shù)量，建立穩(wěn)定的安全保障資金渠道，頒布了一系列規(guī)定制度。由于安全投入效益的隱蔽性、滯后性、不確定性及其他原因（經(jīng)濟(jì)效益不佳、領(lǐng)導(dǎo)不重視、短期行為等），一些企業(yè)（尤其小型礦山企業(yè)）往往在安全投入方面“勤儉節(jié)約”。企業(yè)為了應(yīng)付針對(duì)安全投入狀況的檢查弄虛作假。通過(guò)安全投入審計(jì)，能夠有效監(jiān)督礦山企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取及使用情況，確保安全投入足額、及時(shí)。

（二）分級(jí)設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)

礦山安全審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要花很大力氣進(jìn)行研究和實(shí)踐。在這里我們先構(gòu)思一個(gè)指標(biāo)框架，許多指標(biāo)還有待于討論和完善。安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)和二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)兩個(gè)層次。一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括安全生產(chǎn)法律法規(guī)執(zhí)行情況評(píng)價(jià)指標(biāo)、企業(yè)安全內(nèi)部控制情況評(píng)價(jià)指標(biāo)、安全設(shè)施“三同時(shí)”、事故損失及事故責(zé)任履行情況評(píng)價(jià)指標(biāo)和安全投入情況評(píng)價(jià)指標(biāo)。二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)是一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的具體化。具體內(nèi)容（見(jiàn)表1）。

安全審計(jì)的綜合評(píng)價(jià)，應(yīng)該以評(píng)價(jià)年度各項(xiàng)二級(jí)定量指標(biāo)的實(shí)際數(shù)據(jù)和各項(xiàng)二級(jí)定性指標(biāo)的專(zhuān)家評(píng)分為基礎(chǔ)，按照各二級(jí)指標(biāo)的基準(zhǔn)值和權(quán)重值計(jì)算各單項(xiàng)指標(biāo)得分，再綜合得出該企業(yè)安全管理水平的評(píng)價(jià)總分值。

單項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)分值=權(quán)重值× （1）

當(dāng)>1時(shí)，按1計(jì)算。

二級(jí)定性指標(biāo)和定量指標(biāo)都采用百分制測(cè)評(píng)。定性指標(biāo)采用專(zhuān)家評(píng)分平均值。

四、結(jié)論

（1）借鑒相關(guān)學(xué)科知識(shí)建立完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是開(kāi)展安全審計(jì)的關(guān)鍵。（2）礦山安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)遵循重要性、責(zé)任性、簡(jiǎn)明性、相關(guān)性、動(dòng)態(tài)性、地域性等原則。（3）安全審計(jì)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)過(guò)程中需要把握好維度定位、評(píng)價(jià)權(quán)重分配等關(guān)鍵問(wèn)題。（4）依據(jù)礦山安全審計(jì)主要內(nèi)容，構(gòu)建了相應(yīng)的指標(biāo)體系。其有效運(yùn)行依賴(lài)于礦山安全審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定以及安全審計(jì)方法的創(chuàng)新。

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[3] 王如燕.煤炭企業(yè)安全工程建設(shè)項(xiàng)目安全績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)研究[J].中國(guó)管理信息化，2009，（3）：53-56.

[4] 蔣偉，王如燕.重大突發(fā)危機(jī)事件緊急救助專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[J].中國(guó)管理信息化，2011，（8）：46-48.

[5] 賈云潔，王會(huì)金.價(jià)值取向與政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究[J].山東社會(huì)科學(xué)，2012，（1）：146-149.

[6] 姬霖，吳安平.中國(guó)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建初探[J].中國(guó)礦業(yè)，2012，（12）：44-47.

[7] 徐泓，曲蜻.自然資源績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系初探[J].審計(jì)研究，2012，（2）：14-19.

[8] 房巧玲，劉長(zhǎng)翠，肖振東.環(huán)境保護(hù)支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究[J].審計(jì)研究，2010，（3）：22-27.

[9] 王書(shū)明，何學(xué)秋.安全會(huì)計(jì)初探[J].會(huì)計(jì)之友，2008，（6）：31-33.

[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint

安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建過(guò)程，應(yīng)該是主觀分析法和客觀分析法相結(jié)合的過(guò)程。此外，指標(biāo)體系的構(gòu)造過(guò)程可分為指標(biāo)體系框架的構(gòu)建和指標(biāo)篩選兩個(gè)階段，即指標(biāo)初選和指標(biāo)完善的過(guò)程。該過(guò)程可以概述為：分解總目標(biāo)、構(gòu)造層次結(jié)構(gòu)、建立預(yù)選指標(biāo)集篩選指標(biāo)、最終確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

在構(gòu)建安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系過(guò)程中，要確定定量指標(biāo)的評(píng)價(jià)基準(zhǔn)值。并應(yīng)按照下列原則確定：凡是國(guó)家或行業(yè)管理部門(mén)在有關(guān)政策、規(guī)劃等文件中對(duì)該指標(biāo)已有明確要求值的就應(yīng)選用國(guó)家要求的數(shù)值；凡是國(guó)家或行業(yè)管理部門(mén)對(duì)該指標(biāo)尚無(wú)明確要求值的，則選用國(guó)內(nèi)重點(diǎn)大型企業(yè)近年來(lái)滿足安全管理要求所實(shí)際達(dá)到的中上等以上水平的指標(biāo)值。確保定量指標(biāo)的基準(zhǔn)值代表了行業(yè)安全生產(chǎn)活動(dòng)的平均水平。

需要說(shuō)明的是，評(píng)價(jià)權(quán)重的分配會(huì)因不同階段、發(fā)展重點(diǎn)、礦山生產(chǎn)特點(diǎn)的不同而有所差別。而對(duì)情況各異的礦山安全生產(chǎn)管理，我們不可能確定一成不變的安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也不存在統(tǒng)一的指標(biāo)權(quán)重，即使同一評(píng)價(jià)對(duì)象在不同的歷史時(shí)期也會(huì)有所不同。盡管卓越的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)每個(gè)組織都是獨(dú)特的，即按每個(gè)組織的需要和特點(diǎn)“量體裁衣”，但是反映社會(huì)滿意度的指標(biāo)，應(yīng)該在安全審計(jì)評(píng)價(jià)體系中占據(jù)絕對(duì)的比重，社會(huì)評(píng)議信息應(yīng)是評(píng)價(jià)結(jié)論的主要證據(jù)資料。

三、構(gòu)建礦山安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（一）安全審計(jì)內(nèi)容

安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)緊緊圍繞安全審計(jì)內(nèi)容設(shè)定?？紤]到中國(guó)礦山安全生產(chǎn)實(shí)際以及政府安全監(jiān)管過(guò)程中存在的突出問(wèn)題，筆者主張礦山安全審計(jì)主要內(nèi)容應(yīng)包括以下五部分：

1.安全生產(chǎn)法律法規(guī)遵守和執(zhí)行情況審計(jì)

該審計(jì)主要是對(duì)礦山企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遵守相關(guān)安全生產(chǎn)法律法規(guī)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。評(píng)價(jià)時(shí)只需考慮法律法規(guī)的執(zhí)行情況及效果，而不對(duì)法律法規(guī)本身進(jìn)行過(guò)多地評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)需遵循兩條原則：首先，企業(yè)能否執(zhí)行相關(guān)安全生產(chǎn)法律法規(guī)；其次，企業(yè)能否做到持續(xù)、全面執(zhí)行安全生產(chǎn)法律法規(guī)。這也符合性測(cè)試重點(diǎn)之一。

2.安全內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況審計(jì)

該審計(jì)主要是對(duì)礦山企業(yè)安全內(nèi)控制度是否健全，能否保證整個(gè)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，制度與制度之間的銜接是否緊密協(xié)調(diào)以及內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)。從而判定礦山企業(yè)各種安全內(nèi)控制度的履行結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否結(jié)合企業(yè)安全生產(chǎn)實(shí)際及時(shí)自查修訂完善。為進(jìn)一步確定安全審計(jì)的重點(diǎn)提供決策依據(jù)。

3.安全設(shè)施“三同時(shí)”情況審計(jì)

在安全設(shè)施“三同時(shí)”審計(jì)中，應(yīng)該重點(diǎn)審查和評(píng)價(jià)與被審計(jì)單位安全設(shè)施“三同時(shí)”相關(guān)的下列內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)相關(guān)的安全生產(chǎn)法律法規(guī)、規(guī)章制度、政策、計(jì)劃、預(yù)算、程序、合同等的遵守情況；（2）安全設(shè)施項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)措施；（3）相關(guān)安全控制活動(dòng)的適當(dāng)性和有效性；（4）有關(guān)安全資產(chǎn)、安全負(fù)債、安全支出項(xiàng)目等財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的獲取、處理、傳遞情況。

4.事故損失及事故責(zé)任履行情況審計(jì)

該審計(jì)主要是對(duì)礦山企業(yè)事故損失及事故責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。為事故責(zé)任認(rèn)定及事故賠償提供決策依據(jù)。工傷事故賠償審計(jì)主要集中在兩點(diǎn)：（1）賠償標(biāo)準(zhǔn)是否合法合規(guī)。（2）賠償額度是否足額、及時(shí)。這一點(diǎn)往往也是事故雙方爭(zhēng)執(zhí)的焦點(diǎn)。有第三方出具相應(yīng)審計(jì)意見(jiàn)，有助于安全監(jiān)管部門(mén)執(zhí)法，切實(shí)保障受傷員工合法權(quán)益。

5.安全投入情況審計(jì)

安全投入情況審計(jì)是安全審計(jì)的重點(diǎn)。眾所周知，安全投入不足是造成中國(guó)安全生產(chǎn)形勢(shì)依然嚴(yán)峻的主要原因之一。造成企業(yè)安全投入不足重要原因之一就在于缺乏有效監(jiān)督。近幾年，中國(guó)為擴(kuò)大礦山企業(yè)安全投入資金來(lái)源及數(shù)量，建立穩(wěn)定的安全保障資金渠道，頒布了一系列規(guī)定制度。由于安全投入效益的隱蔽性、滯后性、不確定性及其他原因（經(jīng)濟(jì)效益不佳、領(lǐng)導(dǎo)不重視、短期行為等），一些企業(yè)（尤其小型礦山企業(yè)）往往在安全投入方面“勤儉節(jié)約”。企業(yè)為了應(yīng)付針對(duì)安全投入狀況的檢查弄虛作假。通過(guò)安全投入審計(jì)，能夠有效監(jiān)督礦山企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取及使用情況，確保安全投入足額、及時(shí)。

（二）分級(jí)設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)

礦山安全審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要花很大力氣進(jìn)行研究和實(shí)踐。在這里我們先構(gòu)思一個(gè)指標(biāo)框架，許多指標(biāo)還有待于討論和完善。安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)和二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)兩個(gè)層次。一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括安全生產(chǎn)法律法規(guī)執(zhí)行情況評(píng)價(jià)指標(biāo)、企業(yè)安全內(nèi)部控制情況評(píng)價(jià)指標(biāo)、安全設(shè)施“三同時(shí)”、事故損失及事故責(zé)任履行情況評(píng)價(jià)指標(biāo)和安全投入情況評(píng)價(jià)指標(biāo)。二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)是一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的具體化。具體內(nèi)容（見(jiàn)表1）。

安全審計(jì)的綜合評(píng)價(jià)，應(yīng)該以評(píng)價(jià)年度各項(xiàng)二級(jí)定量指標(biāo)的實(shí)際數(shù)據(jù)和各項(xiàng)二級(jí)定性指標(biāo)的專(zhuān)家評(píng)分為基礎(chǔ)，按照各二級(jí)指標(biāo)的基準(zhǔn)值和權(quán)重值計(jì)算各單項(xiàng)指標(biāo)得分，再綜合得出該企業(yè)安全管理水平的評(píng)價(jià)總分值。

單項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)分值=權(quán)重值× （1）

當(dāng)>1時(shí)，按1計(jì)算。

二級(jí)定性指標(biāo)和定量指標(biāo)都采用百分制測(cè)評(píng)。定性指標(biāo)采用專(zhuān)家評(píng)分平均值。

四、結(jié)論

（1）借鑒相關(guān)學(xué)科知識(shí)建立完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是開(kāi)展安全審計(jì)的關(guān)鍵。（2）礦山安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)遵循重要性、責(zé)任性、簡(jiǎn)明性、相關(guān)性、動(dòng)態(tài)性、地域性等原則。（3）安全審計(jì)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)過(guò)程中需要把握好維度定位、評(píng)價(jià)權(quán)重分配等關(guān)鍵問(wèn)題。（4）依據(jù)礦山安全審計(jì)主要內(nèi)容，構(gòu)建了相應(yīng)的指標(biāo)體系。其有效運(yùn)行依賴(lài)于礦山安全審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定以及安全審計(jì)方法的創(chuàng)新。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王世成，武國(guó).大規(guī)模投資績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[J].審計(jì)研究，2005，（10）：42-47.

[2] 夏鑫，俞宏.煤礦環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系初探[J].中國(guó)煤炭，2007，（7）：36-37.

[3] 王如燕.煤炭企業(yè)安全工程建設(shè)項(xiàng)目安全績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)研究[J].中國(guó)管理信息化，2009，（3）：53-56.

[4] 蔣偉，王如燕.重大突發(fā)危機(jī)事件緊急救助專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[J].中國(guó)管理信息化，2011，（8）：46-48.

[5] 賈云潔，王會(huì)金.價(jià)值取向與政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究[J].山東社會(huì)科學(xué)，2012，（1）：146-149.

[6] 姬霖，吳安平.中國(guó)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建初探[J].中國(guó)礦業(yè)，2012，（12）：44-47.

[7] 徐泓，曲蜻.自然資源績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系初探[J].審計(jì)研究，2012，（2）：14-19.

[8] 房巧玲，劉長(zhǎng)翠，肖振東.環(huán)境保護(hù)支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究[J].審計(jì)研究，2010，（3）：22-27.

[9] 王書(shū)明，何學(xué)秋.安全會(huì)計(jì)初探[J].會(huì)計(jì)之友，2008，（6）：31-33.

[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint

安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建過(guò)程，應(yīng)該是主觀分析法和客觀分析法相結(jié)合的過(guò)程。此外，指標(biāo)體系的構(gòu)造過(guò)程可分為指標(biāo)體系框架的構(gòu)建和指標(biāo)篩選兩個(gè)階段，即指標(biāo)初選和指標(biāo)完善的過(guò)程。該過(guò)程可以概述為：分解總目標(biāo)、構(gòu)造層次結(jié)構(gòu)、建立預(yù)選指標(biāo)集篩選指標(biāo)、最終確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

在構(gòu)建安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系過(guò)程中，要確定定量指標(biāo)的評(píng)價(jià)基準(zhǔn)值。并應(yīng)按照下列原則確定：凡是國(guó)家或行業(yè)管理部門(mén)在有關(guān)政策、規(guī)劃等文件中對(duì)該指標(biāo)已有明確要求值的就應(yīng)選用國(guó)家要求的數(shù)值；凡是國(guó)家或行業(yè)管理部門(mén)對(duì)該指標(biāo)尚無(wú)明確要求值的，則選用國(guó)內(nèi)重點(diǎn)大型企業(yè)近年來(lái)滿足安全管理要求所實(shí)際達(dá)到的中上等以上水平的指標(biāo)值。確保定量指標(biāo)的基準(zhǔn)值代表了行業(yè)安全生產(chǎn)活動(dòng)的平均水平。

需要說(shuō)明的是，評(píng)價(jià)權(quán)重的分配會(huì)因不同階段、發(fā)展重點(diǎn)、礦山生產(chǎn)特點(diǎn)的不同而有所差別。而對(duì)情況各異的礦山安全生產(chǎn)管理，我們不可能確定一成不變的安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也不存在統(tǒng)一的指標(biāo)權(quán)重，即使同一評(píng)價(jià)對(duì)象在不同的歷史時(shí)期也會(huì)有所不同。盡管卓越的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)每個(gè)組織都是獨(dú)特的，即按每個(gè)組織的需要和特點(diǎn)“量體裁衣”，但是反映社會(huì)滿意度的指標(biāo)，應(yīng)該在安全審計(jì)評(píng)價(jià)體系中占據(jù)絕對(duì)的比重，社會(huì)評(píng)議信息應(yīng)是評(píng)價(jià)結(jié)論的主要證據(jù)資料。

三、構(gòu)建礦山安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（一）安全審計(jì)內(nèi)容

安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)緊緊圍繞安全審計(jì)內(nèi)容設(shè)定?？紤]到中國(guó)礦山安全生產(chǎn)實(shí)際以及政府安全監(jiān)管過(guò)程中存在的突出問(wèn)題，筆者主張礦山安全審計(jì)主要內(nèi)容應(yīng)包括以下五部分：

1.安全生產(chǎn)法律法規(guī)遵守和執(zhí)行情況審計(jì)

該審計(jì)主要是對(duì)礦山企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遵守相關(guān)安全生產(chǎn)法律法規(guī)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。評(píng)價(jià)時(shí)只需考慮法律法規(guī)的執(zhí)行情況及效果，而不對(duì)法律法規(guī)本身進(jìn)行過(guò)多地評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)需遵循兩條原則：首先，企業(yè)能否執(zhí)行相關(guān)安全生產(chǎn)法律法規(guī)；其次，企業(yè)能否做到持續(xù)、全面執(zhí)行安全生產(chǎn)法律法規(guī)。這也符合性測(cè)試重點(diǎn)之一。

2.安全內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況審計(jì)

該審計(jì)主要是對(duì)礦山企業(yè)安全內(nèi)控制度是否健全，能否保證整個(gè)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，制度與制度之間的銜接是否緊密協(xié)調(diào)以及內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)。從而判定礦山企業(yè)各種安全內(nèi)控制度的履行結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否結(jié)合企業(yè)安全生產(chǎn)實(shí)際及時(shí)自查修訂完善。為進(jìn)一步確定安全審計(jì)的重點(diǎn)提供決策依據(jù)。

3.安全設(shè)施“三同時(shí)”情況審計(jì)

在安全設(shè)施“三同時(shí)”審計(jì)中，應(yīng)該重點(diǎn)審查和評(píng)價(jià)與被審計(jì)單位安全設(shè)施“三同時(shí)”相關(guān)的下列內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)相關(guān)的安全生產(chǎn)法律法規(guī)、規(guī)章制度、政策、計(jì)劃、預(yù)算、程序、合同等的遵守情況；（2）安全設(shè)施項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)措施；（3）相關(guān)安全控制活動(dòng)的適當(dāng)性和有效性；（4）有關(guān)安全資產(chǎn)、安全負(fù)債、安全支出項(xiàng)目等財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的獲取、處理、傳遞情況。

4.事故損失及事故責(zé)任履行情況審計(jì)

該審計(jì)主要是對(duì)礦山企業(yè)事故損失及事故責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。為事故責(zé)任認(rèn)定及事故賠償提供決策依據(jù)。工傷事故賠償審計(jì)主要集中在兩點(diǎn)：（1）賠償標(biāo)準(zhǔn)是否合法合規(guī)。（2）賠償額度是否足額、及時(shí)。這一點(diǎn)往往也是事故雙方爭(zhēng)執(zhí)的焦點(diǎn)。有第三方出具相應(yīng)審計(jì)意見(jiàn)，有助于安全監(jiān)管部門(mén)執(zhí)法，切實(shí)保障受傷員工合法權(quán)益。

5.安全投入情況審計(jì)

安全投入情況審計(jì)是安全審計(jì)的重點(diǎn)。眾所周知，安全投入不足是造成中國(guó)安全生產(chǎn)形勢(shì)依然嚴(yán)峻的主要原因之一。造成企業(yè)安全投入不足重要原因之一就在于缺乏有效監(jiān)督。近幾年，中國(guó)為擴(kuò)大礦山企業(yè)安全投入資金來(lái)源及數(shù)量，建立穩(wěn)定的安全保障資金渠道，頒布了一系列規(guī)定制度。由于安全投入效益的隱蔽性、滯后性、不確定性及其他原因（經(jīng)濟(jì)效益不佳、領(lǐng)導(dǎo)不重視、短期行為等），一些企業(yè)（尤其小型礦山企業(yè)）往往在安全投入方面“勤儉節(jié)約”。企業(yè)為了應(yīng)付針對(duì)安全投入狀況的檢查弄虛作假。通過(guò)安全投入審計(jì)，能夠有效監(jiān)督礦山企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取及使用情況，確保安全投入足額、及時(shí)。

（二）分級(jí)設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)

礦山安全審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要花很大力氣進(jìn)行研究和實(shí)踐。在這里我們先構(gòu)思一個(gè)指標(biāo)框架，許多指標(biāo)還有待于討論和完善。安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)和二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)兩個(gè)層次。一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括安全生產(chǎn)法律法規(guī)執(zhí)行情況評(píng)價(jià)指標(biāo)、企業(yè)安全內(nèi)部控制情況評(píng)價(jià)指標(biāo)、安全設(shè)施“三同時(shí)”、事故損失及事故責(zé)任履行情況評(píng)價(jià)指標(biāo)和安全投入情況評(píng)價(jià)指標(biāo)。二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)是一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的具體化。具體內(nèi)容（見(jiàn)表1）。

安全審計(jì)的綜合評(píng)價(jià)，應(yīng)該以評(píng)價(jià)年度各項(xiàng)二級(jí)定量指標(biāo)的實(shí)際數(shù)據(jù)和各項(xiàng)二級(jí)定性指標(biāo)的專(zhuān)家評(píng)分為基礎(chǔ)，按照各二級(jí)指標(biāo)的基準(zhǔn)值和權(quán)重值計(jì)算各單項(xiàng)指標(biāo)得分，再綜合得出該企業(yè)安全管理水平的評(píng)價(jià)總分值。

單項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)分值=權(quán)重值× （1）

當(dāng)>1時(shí)，按1計(jì)算。

二級(jí)定性指標(biāo)和定量指標(biāo)都采用百分制測(cè)評(píng)。定性指標(biāo)采用專(zhuān)家評(píng)分平均值。

四、結(jié)論

（1）借鑒相關(guān)學(xué)科知識(shí)建立完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是開(kāi)展安全審計(jì)的關(guān)鍵。（2）礦山安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)遵循重要性、責(zé)任性、簡(jiǎn)明性、相關(guān)性、動(dòng)態(tài)性、地域性等原則。（3）安全審計(jì)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)過(guò)程中需要把握好維度定位、評(píng)價(jià)權(quán)重分配等關(guān)鍵問(wèn)題。（4）依據(jù)礦山安全審計(jì)主要內(nèi)容，構(gòu)建了相應(yīng)的指標(biāo)體系。其有效運(yùn)行依賴(lài)于礦山安全審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定以及安全審計(jì)方法的創(chuàng)新。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint