李琳LI Lin；王國芬WANG Guo-fen

（濟南職業(yè)學院財經(jīng)系，濟南 250103）

（Finance and Economics Department，Ji'nan Vocational College，Ji'nan 250103，China）

0 引言

有關(guān)預算管理的思想在我國古代就早已有之，《禮記中庸》中就有“凡事預則立，不預則廢”的至理名言。但是，在我國企業(yè)的管理之中真正施行預算管理則起步較晚。直到改革開放以后，全面預算管理的理論以及其在國外企業(yè)中實施的成功經(jīng)驗才日益受到我國學術(shù)界和企業(yè)界的重視。

1 全面預算管理的內(nèi)涵

所謂預算，就是用貨幣金額或數(shù)量指標來反映企業(yè)在某個時期所發(fā)生的有關(guān)生產(chǎn)、銷售、成本、利潤及現(xiàn)金收支等各方面狀況的一整套的財務計劃。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全面預算，簡稱為全面預算，是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標為基礎，以銷售預算為起點，進而擴展到采購、生產(chǎn)、成本、資金等各個方面的預算，從而形成一個完整的預算體系。

2 全面預算管理的基本功能

2.1 明確企業(yè)戰(zhàn)略目標 全面預算管理的首要任務在于全面預算的編制，要編制全面預算首先就應該明確企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標作為全面預算編制的總方向，每一項具體的預算都要符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，與其在利益上保持一致性。

2.2 協(xié)調(diào)企業(yè)各部門力量 全面預算的編制不是由企業(yè)的某一個或某幾個部門所完成的，它需要企業(yè)內(nèi)部各個職能部門都參與進來，應做到全部門參與、全員參與。由于不同的職能部門之間很可能存在信息不對稱或者是利益沖突，這就需要各個職能部門之間建立良好的溝通渠道，盡可能地協(xié)調(diào)各方面的利益，以保證企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2.3 有效控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動 預算控制是全面預算管理過程中的核心環(huán)節(jié)，是保障全面預算實現(xiàn)的有效措施，它的實施效果最終決定著全面預算管理所發(fā)揮作用的程度。預算控制的主要功能，是在預算期間對預先設定的預算項目采取一定的措施進行控制，并提供相應的預算控制報告。通過對全面預算的控制，可以及時獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的數(shù)據(jù)信息，并合理調(diào)整偏離預算的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

2.4 合理評價企業(yè)各部門業(yè)績 企業(yè)為了保證全面預算的徹底落實和最終實現(xiàn)，可以將企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門劃分為若干個責任中心，并把預算總目標按照責任中心逐層進行指標分解，形成相應的責任預算，使各個責任中心可以明確自身的目標和任務。

3 全面預算管理的實施現(xiàn)狀

3.1 預算只局限于企業(yè)的財務部門 目前很多企業(yè)所實施的預算管理并不是真正的全面預算管理，而是費用預算管理，這僅僅是全面預算管理中的一個組成部分。因此在預算管理的編制和實施過程中也沒有做到全部門和全員的參與，而只是局限于企業(yè)的財務部門。

3.2 預算目標短期化 目前很多企業(yè)還沒有認識到制訂一個科學長遠的企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要性，因而企業(yè)在戰(zhàn)略目標的制訂、戰(zhàn)略的選擇時常常流于形式。全面預算是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為總方向而編制的，企業(yè)戰(zhàn)略目標的短期化必然會導致全面預算的短期化。不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

3.3 預算編制基礎不科學、相對固態(tài) 全面預算管理的有效實施仰仗于預算編制基礎的科學性和合理性。但是，目前很多企業(yè)在編制全面預算時，不考慮市場環(huán)境的變化和企業(yè)自身的實際情況，僅僅是根據(jù)過去的歷史數(shù)據(jù)或預測編制全面預算。以此為依據(jù)的全面預算管理必然無法起到對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行合理的控制和考核的作用。

4 企業(yè)實施全面預算管理的有效措施

4.1 以戰(zhàn)略目標為導向，制定合理的預算目標 制定合理的預算目標是全面預算管理能否有效實施的前提條件。全面預算的目標一般按照年度制定，很多企業(yè)往往以“降低成本，實現(xiàn)目標利潤”為預算目標，這種短期的預算目標可能會導致企業(yè)采用降低產(chǎn)品質(zhì)量、以次充好等不良手段來降低成本增加利潤，而這種盲目追求短期利益的行為必然會損害企業(yè)的長遠利益。

戰(zhàn)略管理是一種前瞻性的企業(yè)管理理念，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為導向制定預算目標可以超越會計年度的時間界限，著眼于較長時期的市場環(huán)境變動和企業(yè)自身的戰(zhàn)略發(fā)展定位，避免盲目的短期行為，充分實現(xiàn)全面預算管理的規(guī)劃性管理作用，提升企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。

4.2 以ERP 系統(tǒng)為依托，實施全面預算管理 ERP（Enterprise Resource Planning）又稱企業(yè)資源計劃，現(xiàn)在被越來越多的大中型企業(yè)應用于企業(yè)管理中，其核心是供應鏈，實現(xiàn)了從原材料的采購到產(chǎn)品的生產(chǎn)再到產(chǎn)成品的銷售整個生產(chǎn)經(jīng)營流程的物料信息的集成，為管理者提供決策支持。ERP 系統(tǒng)不僅僅是預算編制的工具，還可以提供適時的數(shù)據(jù)支持，便于預算的事前預測、事中控制和事后調(diào)整；ERP 系統(tǒng)中的信息共享和通信平臺，便于在預算編制和執(zhí)行過程中各職能部門的溝通和協(xié)調(diào)。

依托于ERP 系統(tǒng)，實施企業(yè)全面預算管理的優(yōu)勢在于：

①為全面預算的編制提供數(shù)據(jù)信息支持。企業(yè)的年度預算一般會分解為季度預算和月度預算，為了提升預算的靈活性和準確性可以編制成滾動預算和彈性預算。這就使得在預算的編制環(huán)節(jié)需要大量的企業(yè)財務數(shù)據(jù)作為分析和預測的依據(jù)，依托于ERP 系統(tǒng)可以獲得更加系統(tǒng)完善的財務信息。

ERP 系統(tǒng)是一種高度集成的管理信息系統(tǒng)，它使企業(yè)各職能部門緊密結(jié)合，部門間的信息溝通更加通暢。通過系統(tǒng)中的信息共享平臺，將各職能部門提供的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一歸集，數(shù)據(jù)信息不再受到部門間的限制，保證了信息的共享性和唯一性，從一定程度上解決了各職能部門信息不對稱的問題，有利于企業(yè)總體預算目標的實現(xiàn)。

②實時監(jiān)控全面預算實施及時反饋執(zhí)行預算情況。ERP 系統(tǒng)可以及時記錄企業(yè)發(fā)生的各項業(yè)務信息，如企業(yè)發(fā)生一筆銷售業(yè)務時，銷售部門工作人員會將該筆業(yè)務的銷售訂單、銷售發(fā)票、出庫單等單據(jù)信息及時錄入到ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中，然后通過ERP 系統(tǒng)的預算管理子模塊實時監(jiān)控各項預算的完成情況，如果實際業(yè)務偏離了系統(tǒng)中預先設定的預算目標，ERP 系統(tǒng)會下達“預警、警告、不予通過”三種級別的指令，更好地實現(xiàn)了全面預算管理的實時控制。

4.3 以強化責任為目的，將預算管理與考核制度相結(jié)合 建立全面預算管理的業(yè)績評價和獎懲體系，可以提高預算執(zhí)行力度，也是全面預算管理有效實施的保障。首先，合理的對預算執(zhí)行結(jié)果和預算目標進行差異分析，找出差異產(chǎn)生的原因和責任部門；然后，細化考評指標、盡量責任到人，使企業(yè)各層次員工明確其相應的預算目標；最后，根據(jù)差異分析的結(jié)果，遵循“公開、公正、公平”的原則對預算責任人采取相應的獎懲措施。

這種考核制度實現(xiàn)了員工個人利益與預算的執(zhí)行的有機結(jié)合，對于加強企業(yè)預算管理具有重要作用。

全面預算管理，是一種先進的現(xiàn)代企業(yè)管理方法，只有以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，制定符合市場環(huán)境和企業(yè)自身的戰(zhàn)略目標，依托現(xiàn)代信息技術(shù)，做到全員參與、責任到人，才能使其更好地為企業(yè)的長遠發(fā)展而服務。

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