溫嶺市發(fā)展和改革局課題組

涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定須重視

溫嶺市發(fā)展和改革局課題組

稅收起到配置資源、調(diào)節(jié)總量和收入分配、調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等作用,是國(guó)家權(quán)益的最重要體現(xiàn),而逃稅是幾乎所有國(guó)家稅收征納過(guò)程中的最主要問(wèn)題。我國(guó)也不例外,據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì),從1995年至2010年,我國(guó)每年因逃稅流失的稅收損失在5000億元左右,幾乎每個(gè)行業(yè)或多或少都存在著逃稅現(xiàn)象。

按計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)劃分,稅收可以分為從量稅和從價(jià)稅兩種。兩者的區(qū)別是,從價(jià)稅是以征稅對(duì)象的價(jià)格或價(jià)值為依據(jù),而從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積或體積為依據(jù)。目前除資源稅、鹽稅等少量稅種屬于從量稅以外,包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅等在內(nèi)的我國(guó)90%以上稅種都屬于從價(jià)稅。從價(jià)稅稅額取決于應(yīng)稅物價(jià)格和稅率,在當(dāng)前稅率法定的情況下,應(yīng)稅物的價(jià)格高低直接決定了稅額的高低。應(yīng)稅物價(jià)格高,稅額就高;應(yīng)稅物價(jià)格低,稅額就低。

目前我國(guó)計(jì)稅價(jià)格認(rèn)定有以下幾種方法:一是實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)或政府定價(jià)的少數(shù)商品和服務(wù)的價(jià)格,稅務(wù)機(jī)關(guān)直接作為認(rèn)定應(yīng)稅物的計(jì)稅價(jià)格依據(jù)。二是由經(jīng)營(yíng)者依法自主定價(jià)的多數(shù)商品和服務(wù),其計(jì)稅價(jià)格依據(jù)的確定,以經(jīng)營(yíng)者正當(dāng)合法的實(shí)際價(jià)格作為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定計(jì)稅的價(jià)格依據(jù),或者經(jīng)過(guò)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收征管人員市場(chǎng)調(diào)查而獲得的價(jià)格資料作為認(rèn)定應(yīng)稅物的計(jì)稅價(jià)格依據(jù)。三是對(duì)價(jià)格不明、價(jià)格有爭(zhēng)議或價(jià)格難以認(rèn)定的應(yīng)稅物,部分省、市的稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)委托中介機(jī)構(gòu)評(píng)估后認(rèn)定計(jì)稅價(jià)格。

當(dāng)前認(rèn)定中存在的問(wèn)題

為政重在理財(cái),理財(cái)必須治稅,治稅關(guān)鍵是要規(guī)范計(jì)稅價(jià)格行為?？梢哉f(shuō),計(jì)稅價(jià)格的認(rèn)定是征稅中最核心、最關(guān)鍵的問(wèn)題,是核定稅額的基礎(chǔ),不僅直接關(guān)系到國(guó)家稅收的征收,更直接關(guān)系到每個(gè)納稅人的切身利益。受人員、公共資源和專業(yè)性等各方面條件制約影響,當(dāng)前在計(jì)稅價(jià)格的認(rèn)定上存在著一些問(wèn)題。

——經(jīng)營(yíng)者通過(guò)采取欺詐性定價(jià)、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等手段逃稅成功率很高。例如經(jīng)營(yíng)者對(duì)同種商品或服務(wù)惡意使用兩套價(jià)格,即面向客戶交易用一套價(jià)格,面向稅務(wù)機(jī)關(guān)又用另一套價(jià)格;或是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間串通合謀定價(jià),使關(guān)聯(lián)體企業(yè)內(nèi)總體上少交稅等。由于這類逃稅行為的專業(yè)性、隱蔽性很高,而稅務(wù)機(jī)關(guān)因自身?xiàng)l件所限,往往很難了解其產(chǎn)品和服務(wù)的合理市場(chǎng)價(jià)格。

——按照現(xiàn)行法律法規(guī),應(yīng)稅物計(jì)稅價(jià)格是由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)認(rèn)定的。但從長(zhǎng)期的工作實(shí)踐來(lái)看,對(duì)于賬證不全、不實(shí)和沒(méi)有建賬的納稅人申報(bào)計(jì)稅價(jià)格偏低的情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確核實(shí)計(jì)稅價(jià)格,這主要是由于這類情況數(shù)量眾多,涉及計(jì)稅物品種類龐大,稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)力逐一進(jìn)行查證。而當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供不出納稅人申報(bào)計(jì)稅價(jià)格不合理的依據(jù)時(shí),很多時(shí)候只能以納稅人申報(bào)價(jià)格核定稅額。

——當(dāng)納稅人申報(bào)價(jià)格、中介機(jī)構(gòu)出具的計(jì)稅價(jià)格和稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格三者有沖突,以及包括當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)部門實(shí)施扣押、查封、拍賣的抵稅財(cái)物價(jià)格有異議等爭(zhēng)議出現(xiàn)時(shí),事情發(fā)展的結(jié)果往往是要么復(fù)議、稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查,要么納稅人口服心不服的被動(dòng)接受。在制度上缺乏經(jīng)濟(jì)、可信、易操作的爭(zhēng)議救濟(jì)途徑,不僅不利于建立和諧的稅企關(guān)系,而且從依法行政角度論處會(huì)給外界造成稅務(wù)機(jī)關(guān)既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員的印象。

先行地區(qū)的典型做法

早在《關(guān)于開(kāi)展涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》(發(fā)改價(jià)格［2010］770號(hào))出臺(tái)之前,安徽、廣西、四川等地的稅務(wù)機(jī)關(guān)和價(jià)格部門就在涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定方面開(kāi)展了卓有成效的合作,并取得了顯著的成績(jī)。目前全國(guó)已有23個(gè)省、8個(gè)計(jì)劃單列市和副省級(jí)省會(huì)城市的人大或政府制定了涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定管理?xiàng)l例或辦法。下面是幾個(gè)先行典型地區(qū)的做法:

——從2006年開(kāi)始,安徽省馬鞍山市就開(kāi)展了非住宅類存量房產(chǎn)交易涉稅價(jià)格認(rèn)定工作。由于商鋪、寫字樓、廠房、地下室等非住宅類房產(chǎn)的交易遠(yuǎn)沒(méi)有普通住宅類房產(chǎn)那樣公開(kāi)、透明,買賣雙方經(jīng)常偽造虛假合同,低報(bào)交易價(jià)格以減少應(yīng)繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)也知道這種情況,但由于條件限制,難以準(zhǔn)確逐一核實(shí),委托中介機(jī)構(gòu)評(píng)估又會(huì)增加當(dāng)事人負(fù)擔(dān),社會(huì)反響很大,因此一直是束手無(wú)策。2006年,馬鞍山物價(jià)局價(jià)格認(rèn)證中心介入非住宅類存量房交易環(huán)節(jié)涉稅價(jià)格認(rèn)定,凡是這類房產(chǎn)交易,均按價(jià)格認(rèn)證中心出具的認(rèn)定金額征稅。工作開(kāi)展當(dāng)年就見(jiàn)成效,新增稅收500萬(wàn)元。此后,馬鞍山市每年因涉稅認(rèn)定價(jià)格高于自報(bào)交易價(jià)格而增加的稅收都在1000多萬(wàn)元。2013年1-11月,馬鞍山市價(jià)格認(rèn)證中心共完成了涉稅房產(chǎn)價(jià)格認(rèn)定247起,認(rèn)定面積6.4萬(wàn)平方米,認(rèn)定金額3.8億元,核增交易金額1.02億元,增加稅收1500萬(wàn)元。自2006-2012年開(kāi)展涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定以來(lái),共為國(guó)家和地方增加稅收1.486億元。

——同樣是2006年,河北省棗強(qiáng)縣毛皮出口退稅過(guò)程中騙稅現(xiàn)象泛濫,全縣有400多家毛皮企業(yè)涉案。國(guó)家稅務(wù)總局甚至發(fā)出了《關(guān)于河北棗強(qiáng)縣毛皮出口退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》,對(duì)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)和出口企業(yè)提出了嚴(yán)厲的批評(píng)和警告。同年,河北省稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出冀國(guó)稅函［2006］149號(hào)文,在衡水市(棗強(qiáng)縣所屬地級(jí)市)開(kāi)展出口企業(yè)退稅價(jià)格認(rèn)定工作,要求有關(guān)出口企業(yè)辦理退稅需提供價(jià)格主管部門出具的價(jià)格認(rèn)證證明。價(jià)格部門的介入取得了很好效果,基本杜絕了當(dāng)?shù)爻隹谄髽I(yè)的騙稅行為。

——2009年,廣西省賀州市針對(duì)房屋租賃環(huán)節(jié)稅收流失嚴(yán)重等情況,出臺(tái)了《賀州市應(yīng)稅物價(jià)格鑒證管理實(shí)施辦法》(賀政辦發(fā)［2009］178號(hào))。此后,賀州市價(jià)格認(rèn)證中心對(duì)城區(qū)的96條路段、街道的房屋按照地段繁榮程度、房屋結(jié)構(gòu)以及用途、面積、新舊等進(jìn)行了劃分,核定了各條件房屋的最低租金標(biāo)準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)租金標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅。2010年,賀州市房屋租賃環(huán)節(jié)稅收增加500萬(wàn)元,增長(zhǎng)87%。

積極探索,重點(diǎn)推進(jìn)

雖然對(duì)多數(shù)地區(qū)來(lái)說(shuō),涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作還是一項(xiàng)新生事物,相關(guān)的工作模式、工作程序等問(wèn)題還在摸索當(dāng)中。隨著國(guó)家稅收征管體系向“征、管、查”分工專業(yè)化改革的不斷深入,涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定將會(huì)是各級(jí)稅務(wù)和價(jià)格部門必須面對(duì)的一項(xiàng)工作,國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家稅務(wù)總局制定的《指導(dǎo)意見(jiàn)》也正是在這樣的大背景下出臺(tái)的。及時(shí)開(kāi)展這項(xiàng)工作有利于維護(hù)客觀公證、合理納稅,符合依法行政執(zhí)法方向,符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律、符合人民群眾的切身利益。目前尚未開(kāi)展這項(xiàng)工作的地區(qū),各級(jí)政府特別是稅務(wù)和價(jià)格部門應(yīng)當(dāng)提高認(rèn)識(shí),達(dá)成共識(shí),加強(qiáng)合作,增強(qiáng)工作主動(dòng)性。

——健全法規(guī),完善體系。有條件的地方可以依據(jù)《價(jià)格法》《稅收征收管理法》《指導(dǎo)意見(jiàn)》等有關(guān)法律規(guī)章,從當(dāng)?shù)貙?shí)際需要出發(fā),制定地方性的涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定實(shí)施意見(jiàn)或管理辦法,完善涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定具體制度,明確稅務(wù)、價(jià)格等部門的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任,規(guī)范涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定行為,為涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定提供規(guī)范性和公正性保障。

——重點(diǎn)推進(jìn),逐步拓展。涉稅價(jià)格認(rèn)定涉及具體情況復(fù)雜,對(duì)于基層稅務(wù)和價(jià)格部門而言,制約因素較多,短時(shí)間內(nèi)沒(méi)有能力全面涉及。要在實(shí)踐中積極探索,量力而行,從簡(jiǎn)單、見(jiàn)效快的非住宅存量房、二手房交易入手,循序漸進(jìn)推開(kāi)。有條件的地方可以開(kāi)展關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)和企業(yè)出口退稅等涉稅價(jià)格認(rèn)定工作,重點(diǎn)推進(jìn),不搞一刀切。

——積極探索,作好準(zhǔn)備。作為涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作的主要實(shí)施者,各級(jí)價(jià)格部門特別是價(jià)格認(rèn)證機(jī)構(gòu),要組織專門人員加強(qiáng)對(duì)涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作的學(xué)習(xí)。認(rèn)真研究涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定的相關(guān)理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)程序和制度模式等問(wèn)題,為做好涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定打好工作基礎(chǔ)和積累工作經(jīng)驗(yàn)。

課題組成員:陳宗明 王志文 蔣忠希(執(zhí)筆)