■黎顯揚

2013年消費稅政策調整盤點

■黎顯揚

2013年，財政部、國家稅務總局下發(fā)消費稅方面的文件僅為6個，但對消費稅相關政策調整較大，主要政策變化主要集中在以下三個方面。

一、消費稅出口退稅政策

（一）《國家稅務總局、海關總署關于石腦油、燃料油生產乙烯、芳烴類化工產品消費稅退稅問題的公告》（國家稅務總局、海關總署公告2013年第29號）就就用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油消費稅退稅問題予以明確。

1．用石腦油、燃料油生產乙烯、芳烴類化工產品的企業(yè)，符合下列條件的，可提請消費稅退稅資格備案：

（1）營業(yè)執(zhí)照登記的經營范圍包含生產乙烯、芳烴類化工產品；

（2）持有省級（含）以上安全生產監(jiān)督管理部門頒發(fā)的危險化學品安全生產許可證。如使用企業(yè)處于試生產階段，應提供省級以上安全生產監(jiān)督管理部門出具的試生產備案意見書；

（3）擁有生產乙烯、芳烴類化工產品的生產裝置或設備，乙烯生產企業(yè)必須具備（蒸汽）裂解裝置，芳烴生產企業(yè)必須具備芳烴抽提裝置；

（4）用石腦油、燃料油生產乙烯、芳烴類化工產品的產量占本企業(yè)用石腦油、燃料油生產全部產品總量的50%以上（含）；

（5）書面承諾接受稅務機關和海關對產品的抽檢；

（6）國家稅務總局和海關總署規(guī)定的其他情形。

2．使用企業(yè)提請消費稅退稅資格備案，按下列規(guī)定提交石腦油、燃料油消費稅退稅資格備案表和《國家稅務總局關于發(fā)布〈用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油退（免）消費稅暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第36號）第七條規(guī)定的備案資料：

（1）僅以自營或委托方式進口石腦油、燃料油生產乙烯、芳烴類化工產品的，應向進口地海關提請資格備案，涉及多個進口地的，應分別向各進口地海關提請資格備案；

（2）僅以國產石腦油、燃料油生產乙烯、芳烴類化工產品的，應向主管稅務機關提請資格備案；

（3）既以國產又以進口石腦油、燃料油生產乙烯、芳烴類化工產品的，應分別向主管稅務機關和進口地海關提請資格備案，涉及多個進口地的，應分別向各進口地海關提請資格備案。

3．石腦油、燃料油生產企業(yè)銷售含稅石腦油、燃料油，應根據購買方企業(yè)的需要提供該油品所對應的消費稅完稅憑證復印件，并填制生產企業(yè)銷售含稅石腦油、燃料油完稅情況明細表，于次月納稅申報期報送至主管稅務機關。主管稅務機關及時將此表信息錄入相關系統(tǒng)，供使用企業(yè)主管稅務機關退稅核對。

需要注意的是，生產企業(yè)、使用企業(yè)應建立石腦油、燃料油移送使用臺賬。分別記錄自產、外購（分別登記外購含稅國產、進口數量和外購國產免稅數量）、移送使用石腦油、燃料油數量。使用企業(yè)2011年1月1日至9月30日期間購進并用于乙烯、芳烴類化工產品生產的已稅石腦油、燃料油，可申請辦理消費稅退稅。本公告自2013年7月1日起施行。此前已辦理退稅的，不予調整，未辦理退稅的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

（二）《財政部、中國人民銀行、海關總署、國家稅務總局關于完善石腦油、燃料油生產乙烯、芳烴類化工產品消費稅退稅政策的通知》（財稅〔2013〕2號）對財政部、中國人民銀行、國家稅務總局關于延續(xù)執(zhí)行部分石腦油、燃料油消費稅政策的通知》（財稅〔2011〕87號）中的成品油消費稅退稅政策進行了調整。

1．我國境內使用石腦油、燃料油生產乙烯、芳烴類化工產品的企業(yè)，僅以自營或委托方式進口油品生產化工產品，向進口消費稅納稅地海關申請退還已繳納的消費稅。

辦理退稅時，海關根據使用企業(yè)生產化工產品實際耗用的油品數量核定應退稅金額，開具收入退還書，使用“進口成品油消費稅退稅”科目（101020221）退稅。

2．使用企業(yè)僅以國產油品生產化工產品，向主管稅務機關（以下簡稱稅務機關）申請退稅。

辦理退稅時，稅務機關根據使用企業(yè)生產化工產品實際耗用的油品數量核定應退稅金額，開具收入退還書，使用“成品油消費稅退稅”科目（101020121）退稅。

3．使用企業(yè)既購進國產油品又購進進口油品生產化工產品的，應分別核算國產與進口油品的購進量及其用于生產化工產品的實際耗用量，向稅務機關提出退稅申請。稅務機關負責對企業(yè)退稅資料進行審核。對國產油品退稅，按照本通知第二條第二款辦理。對進口油品退稅，稅務機關出具初審意見，連同進口貨物報關單、海關專用繳款書和自動進口許可證等材料，送交海關復審。海關按照本通知第一條第二款辦理。

使用企業(yè)未分別核算國產與進口油品的購進量和實際耗用量的，不予辦理退稅。

需要注意的是，稅務機關和海關應向相關國庫部門提供收入退還書，后附退稅審批表、退稅申請書等相關資料；國庫部門經審核無誤后，從相應預算科目中退付稅款給申請企業(yè)。另外，稅務機關和海關應加強合作，及時交換與退稅相關的信息。

（三）《國家稅務總局關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第12號）為準確執(zhí)行出口貨物勞務稅收政策，進一步規(guī)范管理，國家稅務總局細化、完善了《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第24號）有關條款，就有關問題進行了明確。

對于出口退（免）稅資格認定，需要注意以下幾個方面：

（1）出口企業(yè)或其他單位申請辦理出口退（免）稅資格認定時，除提供國家稅務總局公告2012年第24號文規(guī)定的資料外，還應提供《出口退（免）稅資格認定申請表》電子數據。

（2）出口企業(yè)或其他單位申請變更退（免）稅辦法的，經主管稅務機關批準變更的次月起按照變更后的退（免）稅辦法申報退（免）稅。企業(yè)應將批準變更前全部出口貨物按變更前退（免）稅辦法申報退（免）稅，變更后不得申報變更前出口貨物退（免）稅。企業(yè)按照變更前退（免）稅辦法已申報但在批準變更前未審核辦理的退（免）稅，主管稅務機關對其按照原退（免）稅辦法單獨審核、審批辦理。對原執(zhí)行免抵退稅辦法的企業(yè)，主管稅務機關對已按免抵退稅辦法申報的退（免）稅應全部按規(guī)定審核通過后，一次性審批辦理退（免）稅。

（3）出口企業(yè)申請注銷出口退（免）稅認定資格但不需要注銷稅務登記的，按國家稅務總局公告2012年第24號文第三條第（五）項相關規(guī)定辦理。

（四）為進一步規(guī)范出口退稅管理，嚴格執(zhí)行出口貨物勞務稅收政策，國家稅務總局制定發(fā)布了《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第65號）。

1．國家稅務總局公告2013年第65號文進一步完善明確的內容。

（1）關于注銷出口退稅資格認定。國家稅務總局公告2013年第65號文進一步明確了未結清出口退（免）稅款可以辦理出口企業(yè)退（免）稅資格認定注銷的兩種情況：一是出口企業(yè)向稅務機關聲明放棄已申報尚未辦理的出口退（免）稅并按規(guī)定申報免稅，視同已結清稅款；二是出口企業(yè)因合并、分立、改制重組等原因申請注銷退（免）稅資格認定的，可向主管稅務機關申報申請注銷退（免）稅資格認定企業(yè)未結清退（免）稅確認書并提供有關批準文件等資料。

（2）關于進料加工計劃分配率。國家稅務總局公告2013年第65號文補充明確了以下兩種情況進料加工計劃分配率的確定方法：一是因上年無海關已核銷手（賬）冊不能確定本年度進料加工業(yè)務計劃分配率的，使用最近一次確定的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”作為本年度的計劃分配率；二是生產企業(yè)可在向主管稅務機關提供當年度預計的進料加工計劃分配率及書面合理理由后，將預計的進料加工計劃分配率作為該年度的計劃分配率。

（3）補充了“合法有效的進貨憑證”的種類。針對一些特殊業(yè)務的實際情況，國家稅務總局公告2013年第65號文對適用免稅政策的出口貨物留存企業(yè)備查的資料中的“合法有效的進貨憑證”進行了補充：一是從依法拍賣單位購買的貨物，為與拍賣人簽署的成交確認書；二是通過資產重組方式設立的出口企業(yè)重組前企業(yè)無償劃轉的貨物，為資產重組文件、無償劃轉的證明材料。

（4）規(guī)定了申請退（免）稅申報延期與申報免稅的銜接辦法。現行政策規(guī)定，出口企業(yè)由于特殊原因導致不能按期進行退（免）稅申報的，可按規(guī)定申請延期申報，應在申報期限截止之日前向主管稅務機關提出申請，并逐級上報至省級國家稅務局批準?？紤]到如果省級國家稅務局在免稅申報截止之日后批復不予延期，可能會出現本可以按免稅申報但又過了免稅申報期的情況。因此，國家稅務總局公告2013年第65號文規(guī)定：若該出口貨物符合其他免稅條件，出口企業(yè)或其他單位應在批復的次月申報免稅；次月未申報免稅的，適用增值稅征稅政策。

2．增加的內容。

（1）增加了放棄全部適用退（免）稅政策的規(guī)定。規(guī)定出口企業(yè)可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策，一旦放棄，36個月內不得更改。

（2）完善了加工貿易委托加工費的退（免）稅管理。規(guī)定委托加工的加工貿易出口企業(yè)申報退（免）稅，如提供的加工費發(fā)票不是由加工貿易手（賬）冊上注明的加工單位開具的，出口企業(yè)須向主管稅務機關書面說明，并提供主管海關出具的書面證明；否則，其對應的加工費不得抵扣或申報退（免）稅。

（3）國家稅務總局公告2013年第65號文明確了經報關進入或銷售給特殊區(qū)域的貨物按規(guī)定提供收匯憑證時可以提供收取人民幣的憑證。

（4）加強了代理出口貨物證明的開具管理。國家稅務總局公告2013年第65號文規(guī)定：受托企業(yè)申請開具代理出口貨物證明時，應補充提供委托方主管稅務機關簽章的委托出口貨物證明。

（5）加強外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物的管理。國家稅務總局公告2013年第65號文規(guī)定：外貿企業(yè)出口視同內銷征稅的貨物，申請開具出口貨物轉內銷證明時，需提供規(guī)定的憑證資料及計提銷項稅的記賬憑證復印件；同時規(guī)定了稅務機關不得出具出口貨物轉內銷證明的情形。

（6）加強出口退稅憑證資料及備案單證的管理。國家稅務總局公告2013年第65號文規(guī)定：出口企業(yè)按規(guī)定向國家商檢、海關、外匯管理等對出口貨物相關事項實施監(jiān)管核查部門報送的資料中，屬于申報出口退（免）稅規(guī)定的憑證資料及備案單證的，如果上述部門或主管稅務機關發(fā)現為虛假或其內容不實的，其對應的出口貨物適用增值稅征稅政策。

3．注意事項。

（1）明確了出口企業(yè)申報對外援助出口貨物退（免）稅時，不需提供商務部批準使用援外優(yōu)惠貸款的批文（“援外任務書”）復印件和商務部批準使用援外合資合作項目基金的批文（“援外任務書”）復印件。

（2）出口企業(yè)向主管稅務機關辦理適用免稅政策的出口貨物勞務的免稅申報手續(xù)，不再報送《免稅出口貨物勞務明細表》及其電子數據。

（3）公告自2014年1月1日起執(zhí)行。

二、三項國際綜合運動會消費稅政策

《財政部、海關總署、國家稅務總局關于第二屆夏季青年奧林匹克運動會等三項國際綜合運動會稅收政策的通知》（財稅〔2013〕11號）就三項國際綜合運動會的有關消費稅稅收政策問題予以明確。

1．對組委會為舉辦運動會進口的國際奧委會、亞奧理事會、東亞運動會聯(lián)合會理事會或國際單項體育組織指定的，國內不能生產或性能不能滿足需要的直接用于運動會比賽的消耗品，免征關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

享受免稅政策的進口比賽用消耗品的范圍、數量清單，由組委會匯總后報財政部商有關部門審核確定。

2．對組委會進口的其他特需物資，包括：國際奧委會、亞奧理事會、東亞運動會聯(lián)合會理事會或國際單項體育組織指定的、我國國內不能生產或性能不能滿足需要的體育競賽器材、醫(yī)療檢測設備、安全保障設備、交通通訊設備、技術設備，在運動會期間按暫準進口貨物規(guī)定辦理，運動會結束后復運出境的予以核銷；留在境內或做變賣處理的，按有關規(guī)定辦理正式進口手續(xù)，并照章繳納關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

需要注意的是，青奧會稅收政策自2011年1月1日起執(zhí)行，亞青會、東亞會稅收政策自2012年1月1日起執(zhí)行。

三、其他消費稅政策

《國家稅務總局關于消費稅有關政策問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2013年第50號）對《國家稅務總局關于消費稅有關政策問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第47號）有關問題進行了補充，明確國家稅務總局公告2012年第47號文相關的操作性事項。

1．關于成品油消費稅的征收范圍。

2008年，財政部和國家稅務總局按照國務院關于實施成品油稅費改革的統(tǒng)一部署，發(fā)布了《財政部、國家稅務總局關于提高成品油消費稅稅率的通知》（財稅〔2008〕167號），對成品油消費稅征收范圍進行了調整完善。根據財稅〔2008〕167號文的規(guī)定，除汽油、柴油、航空煤油、溶劑油外，對以原油或其他原料加工生產的用于化工原料的各種輕質油均按石腦油征收消費稅，對各類重油、渣油均按燃料油征收消費稅。由此可見，2008年成品油稅費改革后，凡屬輕質油或重油、渣油的產品，無論取何種名稱，無論是用做調制成品油還是化工原料，都應繳納消費稅。

國家稅務總局公告2012年第47號文和國家稅務總局公告2013年第50號文就是在上述規(guī)定的基礎上，從加強管理、堵塞漏洞、公平稅負的角度，進一步明確納稅人凡生產加工符合汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油征稅規(guī)定的產品，無論以何種名稱對外銷售或用于非連續(xù)生產應征消費稅產品，均應按規(guī)定繳納消費稅。

2．關于應稅成品油與其他石油化工產品的區(qū)分問題。

由于實踐中對應稅成品油與一些非應征消費稅的石油化工產品，存在著難以明確區(qū)分的問題。為解決這一問題，本公告在第47號公告的基礎上，明確了以下四種具體的區(qū)分方法：一是從產品的化學特性進行區(qū)分。二是從產品的生產許可進行區(qū)分。三是從產品的主要原料和外觀形態(tài)進行區(qū)分。四是從產品的國家標準或行業(yè)標準進行區(qū)分。

3．關于產品質量檢驗和抽檢的問題。

根據國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局發(fā)布的《實驗室和檢查機構資質認定管理辦法》（國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局令第86號）的規(guī)定，在我國境內從事向社會出具具有證明作用的數據和結果的機構，須經國家認證認可監(jiān)督管理委員會或各省、自治區(qū)、直轄市人民政府質量技術監(jiān)督部門依法予以資質認定。因此，國家稅務總局公告2013年第50號文在國家稅務總局公告2012年第47號文的基礎上，對納稅人提供產品符合國家標準或行業(yè)標準的檢驗證明所涉及的檢測機構資質條件、受理范圍、證明材料等事項做了進一步明確。對檢測機構資質真實性和有效性需要核實的，可根據《實驗室和檢查機構資質認定管理辦法》的規(guī)定，向國家認證認可監(jiān)督管理委員會或省級質量技術監(jiān)督部門提出書面申請進行確認，部分檢測機構及檢測能力信息可登錄“中國檢測資源平臺”網查詢。

為更好地促進納稅遵從、維護公平競爭，防范變換產品名稱避稅以及產品檢驗過程中的弄虛作假行為，對納稅人依據國家稅務總局公告2012年第47號文和本公告規(guī)定不繳納消費稅的產品，稅務機關可根據需要組織進行抽檢，核實納稅人實際生產加工的產品是否符合不征收消費稅的規(guī)定。如有不符，將嚴格依法予以補稅和處罰。

4．關于應稅產品中原料已納消費稅的扣除問題。

根據現行消費稅政策的有關規(guī)定，部分應稅消費品在計稅時可扣除其原料已納的消費稅稅款。對按照國家稅務總局公告2012年第47號文視同石腦油、燃料油繳納消費稅的產品以及該公告第三條第（二）項規(guī)定的產品，也可享受這一政策。一方面，納稅人生產上述產品時，其原料已納消費稅稅款可按規(guī)定扣除；另一方面，納稅人以上述產品為原料生產加工其他應稅消費品時，上述產品已納消費稅稅款也可按規(guī)定扣除。同時，由于對一些按國家稅務總局公告2012年第47號文應征消費稅產品，目前還實行其原料已納消費稅的退稅政策，為避免退稅與扣除政策交叉重疊，本公告規(guī)定這類可享受退稅的產品，不再適用其原料已納消費稅的扣除政策。

此外，為使上述扣除政策更好地落實到位，國家稅務總局公告2013年第50號文規(guī)定：納稅人生產、銷售或受托加工視同石腦油、燃料油繳納消費稅的產品，其向購貨方或委托方開具的增值稅專用發(fā)票品名后應注明“視同石腦油（或燃料油）”或“視同石腦油（或燃料油）加工”。購貨方或委托方以該產品為原料生產應稅消費品，可據此按規(guī)定辦理原料已納消費稅稅款的申報扣除手續(xù)。

值得注意的是，國家稅務總局公告2013年第50號文是對國家稅務總局公告2012年第47號文有關問題的進一步明確。因此，其執(zhí)行時間應與國家稅務總局公告2012年第47號文保持一致。為減輕納稅人負擔，對在本公告下發(fā)前，納稅人向主管稅務機關提交備案的產品檢驗證明，如所檢項目為該產品國家或行業(yè)標準中列明的全部項目，可不做調整，但如所檢項目僅為部分項目，則需補充提供其他項目的檢驗證明備案；對已繳納但根據本公告規(guī)定無須繳納消費稅的產品，納稅人可按現行相關規(guī)定申請辦理退稅或抵減以后期間的應納消費稅。