核實(shí)征收企業(yè)預(yù)繳所得稅可以扣除的項(xiàng)目有哪些

問(wèn)：按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）第五條、第五十四條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，對(duì)應(yīng)納的所得稅實(shí)行按月或者按季預(yù)繳、年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)匯算清繳的方式。請(qǐng)問(wèn)，核實(shí)征收企業(yè)預(yù)繳所得稅時(shí)可以扣除的項(xiàng)目有哪些？

天威英利聯(lián)合運(yùn)輸有限公司 楊景山

答：關(guān)于企業(yè)所得稅申報(bào)問(wèn)題年度匯算清繳申報(bào)表內(nèi)容比較細(xì)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）的規(guī)定，分1張主表11張附表，但平時(shí)預(yù)繳的申報(bào)表只有《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)）中規(guī)定的表，對(duì)應(yīng)納稅所得額的填報(bào)除減除營(yíng)業(yè)成本外，還可以減除稅法規(guī)定的不征稅收入、免稅收入和彌補(bǔ)以前年度虧損三部分，在確定應(yīng)納所得稅額時(shí)，還可以減除減免的所得稅額。按照《企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）及國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)文等有關(guān)規(guī)定，其中：不征稅收入：填報(bào)計(jì)入利潤(rùn)總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的收入，包括：①財(cái)政撥款；②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)以及政府性基金；③國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。其中：“財(cái)政撥款”是指根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第一條的規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得應(yīng)計(jì)入收入總額的、同時(shí)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件以及財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金政府部門(mén)對(duì)該資金規(guī)定專(zhuān)門(mén)的專(zhuān)門(mén)管理辦法或具體管理要求、并且對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算的財(cái)政性資金；“依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)以及政府性基金”是指依照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕 151號(hào)）第二條的規(guī)定，具備增值稅、營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的同時(shí)具備以下三個(gè)條件的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金：①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

免稅收入：填報(bào)計(jì)入利潤(rùn)總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益，包括：①?lài)?guó)債利息收入；②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；③在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；④符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

彌補(bǔ)以前年度虧損：填報(bào)按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補(bǔ)的上一年或者以前年度形成但尚未彌補(bǔ)的虧損額（以前年度匯算清繳確定的虧損額，下同），即彌補(bǔ)期限未超過(guò)五年的虧損額。

減免所得稅額：填報(bào)按照稅收規(guī)定當(dāng)期實(shí)際享受的減免所得稅額。包括：

（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目免征、減征的所得稅額；但從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目免征、減征的所得稅額；

（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目免征、減征的所得稅額；

（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征的所得稅額；

（5）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系而減按10%稅率征收企業(yè)所得稅的減征額以及以下所得免征的企業(yè)所得稅額：①外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；②國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；③經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

（6）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的減征額。

（7）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的減征額。

（8）民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征的所得稅額。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

其中：“從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目免征的所得稅額”是指從事蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目以及遠(yuǎn)洋捕撈免征的所得稅額；“從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目減征的所得稅額”是指從事花卉、茶、其他飲料作物、香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收的所得稅額；“從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目免征、減征的所得稅額”是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征的所得稅額，或者第四年至第六年減半征收的所得稅額；“從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目免征、減征的所得稅額”是指從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目（包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等）所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征的所得稅額，或者第四年至第六年減半征收的所得稅額；“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征的所得稅額”是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元部分免征的所得稅額和超過(guò)500萬(wàn)元部分減半征收的所得稅額；“符合條件的小型微利企業(yè)”是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元，②其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元；“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，②研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例，③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例，④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例，⑤高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件；“民族自治地方”是指依照《中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣，但國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

此外還應(yīng)注意的是，“免稅收入”與“減免所得稅額”反映的法定內(nèi)容不同，采取的扣除形式也不同，二者不能重復(fù)填報(bào)，即不能將“免稅收入”項(xiàng)目的免稅額再填入“減免所得稅額”的項(xiàng)目?jī)?nèi)。

納稅人必須認(rèn)真核對(duì)所要填報(bào)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否符合上述規(guī)定，以免出現(xiàn)多扣或者少扣金額現(xiàn)象，給企業(yè)造成不必要的損失。

邢國(guó)平