自然災(zāi)害中遭受損失的納稅人應(yīng)注意哪些稅收政策

問：近年來，洪澇、干旱、地震、泥石流等重大自然災(zāi)害頻發(fā)，人民生命財產(chǎn)遭受巨大損失。災(zāi)害無情，但對于在各種自然災(zāi)害中遭受損失的納稅人，稅收政策卻是有情的。對于遭受自然災(zāi)害損失的，《稅收征收管理法》、《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》等稅收法律法規(guī)給予了納稅人延緩納稅、減免稅、損失稅前扣除等優(yōu)惠政策，且具有普遍適用性。此外，對于受災(zāi)范圍廣、造成巨大人員和財產(chǎn)損失的自然災(zāi)害，比如汶川大地震、青海玉樹地震、甘肅舟曲泥石流災(zāi)害、雅安地震等，財政部、國家稅務(wù)總局等部門往往會出臺特殊的、更優(yōu)惠的稅收政策，支持災(zāi)區(qū)人民恢復(fù)生產(chǎn)、重建家園。請問，納稅人該如何了解把握有關(guān)稅收優(yōu)惠政策？

四川鵬程工程公司 向小雨

答：納稅人受災(zāi)后，應(yīng)注意了解國家出臺的有關(guān)稅收政策和稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的調(diào)整稅收征納期限的通知。如果國家專門出臺了特殊稅收政策，納稅人應(yīng)按特殊稅收政策辦理納稅；如果沒有特殊政策，則納稅人需要依據(jù)具體的受災(zāi)情況，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號，以下簡稱《稅收征收管理法》）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）、《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號，以下簡稱《個人所得稅法》）等稅收法律法規(guī)的規(guī)定辦理納稅。具體來說，納稅人在遭受自然災(zāi)害時，享有以下權(quán)利：

一、延期申報權(quán)和延期繳納稅款權(quán)

2014年8月，浙江省麗水市遭遇50年一次的洪澇災(zāi)害，8月27日，浙江省麗水市地方稅務(wù)局發(fā)布了《關(guān)于迅速貫徹落實災(zāi)后自救全力恢復(fù)生產(chǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（麗地稅政〔2014〕53號），對受災(zāi)企業(yè)納稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可給予適當(dāng)延期繳納稅款的照顧，最長不得超過三個月；受災(zāi)企業(yè)確因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)可以延期辦理。這是特大自然災(zāi)害發(fā)生后，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會采取的措施。

按照《稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》（中華人民共和國國務(wù)院令第362號，以下簡稱《稅收征收管理法實施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，否則將被處以10000元以下的罰款。為了照顧納稅人遇到困難時不能按時申報，《稅收征收管理法實施細(xì)則》第三十七條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

按照《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按期繳納或者解繳稅款，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款。

對于因遭受自然災(zāi)害、遇到困難的納稅人，《稅收征收管理法》第三十一條及其實施細(xì)則第四十一條規(guī)定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。特殊困難就包括納稅人因自然災(zāi)害等不可抗力因素，發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響等情形。

納稅人遭受自然災(zāi)害，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響，很多納稅資料可能丟失，難以按期申報和繳納稅款。在這種情況下，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)專門發(fā)布通知調(diào)整申報納稅期限，則受災(zāi)納稅人不用申請，即可自動享受延期申報和延期繳納稅款的權(quán)利。如果只是少數(shù)納稅人遭受災(zāi)害，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有發(fā)布通知調(diào)整申報納稅期限，則需要納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后才能享受延期申報和延期繳納稅款的權(quán)利。

申請延期申報，納稅人應(yīng)在申報期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交稅務(wù)登記證、延期申報申請核準(zhǔn)表等資料。申請延期繳納稅款，納稅人應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請，報送申請延期繳納稅款報告、當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算等資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定。不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。需要注意的是，有權(quán)審批延期繳納稅款的是省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以審批。具體審批數(shù)額權(quán)限，可詳詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

二、企業(yè)所得稅減免及財產(chǎn)損失稅前扣除

如《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2013〕58號）規(guī)定：對受災(zāi)地區(qū)損失嚴(yán)重的企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。自2013年4月20日起，對受災(zāi)地區(qū)企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項和物資，以及稅收法律、法規(guī)規(guī)定和國務(wù)院批準(zhǔn)的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。自2013年4月20日至2017年12月31日，對受災(zāi)地區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的主要稅種，納稅人遭受自然災(zāi)害后，也可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這種優(yōu)惠包括經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的專項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，比如蘆山地震災(zāi)區(qū)納稅人享受的上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。如果國家沒有發(fā)布專項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，納稅人在自然災(zāi)害中發(fā)生的財產(chǎn)損失也可以依法稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的損失，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

對于財產(chǎn)損失扣除，納稅人應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）的規(guī)定辦理。納稅人在自然災(zāi)害中發(fā)生的損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失，納稅人應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。

企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)。因自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告等。發(fā)生自然災(zāi)害后，企業(yè)財產(chǎn)損失需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后15日內(nèi)集中申報審批。但為了使稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地了解企業(yè)的受災(zāi)情況，企業(yè)一般在災(zāi)后就應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報審批財產(chǎn)損失。

三、個人所得稅減免

《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2013〕58號）規(guī)定：自2013年4月20日起，對受災(zāi)地區(qū)個人接受捐贈的款項、取得的各級人民政府發(fā)放的救災(zāi)款項，以及參與抗震救災(zāi)的一線人員，按照地方各級人民政府及其部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的與抗震救災(zāi)有關(guān)的補貼收入，免征個人所得稅。這是國家對特定受災(zāi)地區(qū)出臺的專項稅收政策。

根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅。減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。個人獲得的救濟(jì)金、保險賠款，免繳個人所得稅。此前，一些受災(zāi)地區(qū)的省級人民政府曾發(fā)文規(guī)定，個人所得稅的減征，由納稅人向工作或經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，其中年個人所得稅應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，報縣（區(qū)）地稅局審批減征；年個人所得稅應(yīng)納稅所得額在3萬元以上的，報地級市地稅局審批減征。具體審批金額權(quán)限，請詳詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，2014年浙江省麗水市遭受洪澇災(zāi)害后，麗水市地稅局于8月27日發(fā)布通知，規(guī)定因洪澇等嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以減征個人所得稅。對實行定期定額管理的個體工商納稅戶，因受災(zāi)無法正常經(jīng)營的，可申請停業(yè)。

四、增值稅優(yōu)惠

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）的規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，其中不包括自然災(zāi)害損失。因此，納稅人自然災(zāi)害損失不需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。這項規(guī)定同以前的規(guī)定發(fā)生了很大變化，有利于減輕受災(zāi)納稅人的負(fù)擔(dān)。

此外，在自然災(zāi)害中，納稅人取得的增值稅發(fā)票、出口貨物單證有可能丟失或損毀，對此，國家稅務(wù)總局往往會出臺單項政策，方便納稅人辦稅。比如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人抗震救災(zāi)期間增值稅扣稅憑證認(rèn)證稽核有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕173號）規(guī)定：受災(zāi)地區(qū)增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物和勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，未能在開票之日起180天內(nèi)認(rèn)證的，可由納稅人提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，逐級上報至稅務(wù)總局，稅務(wù)總局進(jìn)行逾期認(rèn)證、稽核無誤的，可作為增值稅扣稅憑證。

五、地方稅種減免

如麗地稅政〔2014〕53號文規(guī)定：“納稅人遭受洪澇等嚴(yán)重自然災(zāi)害并且納稅確有困難的，報經(jīng)地稅部門批準(zhǔn)，可酌情減免2014年度房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。其中沿街受淹店面房免征2014年度房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，已征收入庫部分稅款予以抵繳2015年稅款或退庫”。

《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）規(guī)定：納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。很多省、自治區(qū)、直轄市人民政府在發(fā)布的《房產(chǎn)稅暫行條例》實施細(xì)則中規(guī)定，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住和使用的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。房屋大修停用在半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅。

《中華人民共和國資源稅暫行條例》（國務(wù)院令139號）規(guī)定：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第483號）規(guī)定：納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。但另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第1號）的規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限從2014年1月1日起下放至縣以上地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。

《中華人民共和國車船稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令611號）規(guī)定：在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月起至該納稅年度終了期間的稅款。

葛秋芳