殷冬順+魏微+陳作利+王敏

一、引言

2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》明確提出內(nèi)部審計增加價值的概念，對內(nèi)部審計的最新定義如下：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。通過IIA協(xié)會對內(nèi)部審計的定義可以看出內(nèi)部審計的增值功能是組織進(jìn)行內(nèi)審工作的目標(biāo)所在，它是內(nèi)部審計前進(jìn)的方向、趨勢，也是內(nèi)部審計的生命力的所在。

高等學(xué)校的內(nèi)部審計主要包括財務(wù)收支及預(yù)決算審計、建設(shè)工程項目審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、專項資金審計、審計調(diào)查等幾個方面。高等學(xué)校內(nèi)部審計作為高校的二級管理組織，其目標(biāo)依然是為高校實現(xiàn)價值增加，并推動高校的管理和內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以降低高校在建設(shè)工程項目管理中的相應(yīng)風(fēng)險。

二、高校工程審計為增加組織價值的必要性

1999年以來，為了適應(yīng)擴招的新形勢，大多數(shù)高校集中大量的人力、物力和財力進(jìn)行了新校區(qū)建設(shè)或多校區(qū)辦學(xué)資源整合。校園規(guī)模不斷擴張，大量的教學(xué)樓、實驗樓、宿舍、食堂等建筑物得以新建，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)也成倍增長?；椖康慕ㄔO(shè)資金數(shù)額巨大，資金使用比較集中，如何高效地使用好這些建設(shè)資金，防止出現(xiàn)“高樓蓋起來了，基建項目的負(fù)責(zé)人倒下去了”的腐敗現(xiàn)象，高校的管理者非常的關(guān)注。

另外，高校大規(guī)?；椖拷ǔ珊螅S著這些教學(xué)設(shè)施使用時間的推移，對這些設(shè)施的維修、改擴建工程項目也隨之大幅度增加。主要原因：一是建筑物、構(gòu)筑物隨著使用年限的增長需要進(jìn)行維修改擴建；二是由于很多高校建設(shè)過程中存在趕工期、管理不到位等現(xiàn)象，加速了建筑物、構(gòu)筑物維修改擴建的周期。隨著各個高校維修改擴建工程項目體量的逐步增大，每年投入在這部分的資金也逐步增加，資金總量也較為龐大。有些工程承包商將校外社會上的一些腐敗的方法帶到學(xué)校，有意無意的拉攏某些不太純潔的領(lǐng)導(dǎo)干部，使得這些領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)經(jīng)濟上的腐敗。

加強高校建設(shè)工程項目的審計是高校內(nèi)部審計一項義不容辭的責(zé)任。高等學(xué)校建設(shè)項目工程審計作為高校審計部門的主要工作內(nèi)容之一，直接對高校所有建設(shè)資金進(jìn)行監(jiān)督審計，以便提高建設(shè)工程項目的資金使用效率、提高學(xué)校投資效益、維護學(xué)校利益、防止國有資產(chǎn)流失以及避免高校建設(shè)工程項目中的腐敗。

從加強管理的角度來看，高校通過建設(shè)工程項目審計，可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度上存在的缺陷和建設(shè)工程管理上存在的漏洞，及時提出審計建議，為高校管理者提供管理的建議，及時堵住相關(guān)缺陷和漏洞，降低高校管理的風(fēng)險，抑制建設(shè)工程項目腐敗的發(fā)生，以此幫助高校在建設(shè)項目工程管理上實現(xiàn)價值增值。

三、高校工程審計為組織增加價值的具體表現(xiàn)

建設(shè)項目工程審計的增值功能是與其自身的職能和作用密切聯(lián)系的。高校工程審計通過對建設(shè)工程項目的資金使用等情況執(zhí)行監(jiān)督、評價和咨詢服務(wù)等職能，以達(dá)到揭示錯誤和舞弊、維護財經(jīng)法紀(jì)的制約性作用和改善建設(shè)工程項目管理、提高經(jīng)濟效益的促進(jìn)性作用。

具體來看，高校工程審計的增值功能主要表現(xiàn)在兩個方面：

1.高校工程審計為節(jié)約建設(shè)資金所創(chuàng)造的直接價值。

筆者所處高校設(shè)置了審計處，目前有專職審計人員五名。需要參與校內(nèi)所有建設(shè)工程項目的工程審計工作，每年通過工程審計工作，為學(xué)校節(jié)約了大量的建設(shè)資金。以2013年為例，全校維修改擴建工程審計項目為467項，審計核減金額超過85萬元。從江蘇省全省教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計來看，2013年度建設(shè)工程項目共審計項目10 433項，審計資金總額89.77億元，征收節(jié)支及核減工程投資額11.03億元。這些數(shù)據(jù)能夠很直觀的看出高校工程審計為節(jié)約建設(shè)資金所創(chuàng)造的巨大的直接經(jīng)濟價值。

2.高校工程審計所創(chuàng)造的間接價值。

高校工程審計創(chuàng)造的間接價值是其為高校增加組織價值的重要體現(xiàn)。它主要包括“潛在價值”和“威懾價值”。

“潛在價值”即高校內(nèi)部審計部門在對建設(shè)工程審計過程中，能發(fā)現(xiàn)高校工程建設(shè)的管理部門在建設(shè)工程管理過程中存在的管理缺陷和不足，可以在內(nèi)部審計中提出相應(yīng)的審計建議，以便建設(shè)工程管理部門能不斷改進(jìn)項目的管理，提高工程項目管理效率，確保工程項目的質(zhì)量，進(jìn)而帶來“潛在價值”，降低建設(shè)工程項目的建設(shè)風(fēng)險。

目前，國內(nèi)的整個建筑工程市場相對比較混亂，建筑工程層層轉(zhuǎn)包，建設(shè)工程的質(zhì)量差，但建設(shè)工程的投資卻較大。在工程建設(shè)方面存在著行賄受賄的腐敗現(xiàn)象，而且往往涉及到權(quán)錢交易的金額都比較大。高等學(xué)校作為整個社會的一個組成部分，隨著高校的規(guī)模的擴張、新校區(qū)的建設(shè)，投入的建設(shè)資金龐大，同時伴隨著各種不良社會現(xiàn)象向高校的侵蝕，容易使得這種腐敗現(xiàn)象蔓延到高校，這幾年也陸陸續(xù)續(xù)有一些高校在工程建設(shè)過程中發(fā)生受賄等腐敗案件見諸報端。高校的內(nèi)部審計作為高校工程項目建設(shè)過程中的一個內(nèi)控環(huán)節(jié)，能夠起到較好的“威懾價值”。整個工程項目款項的支付必須通過審計后才能支付，避免了項目管理部門一支筆就能支付款項的過于集中的權(quán)力。高校內(nèi)部審計在工程審計中即使沒有發(fā)現(xiàn)問題，但因其在高校治理結(jié)構(gòu)中的設(shè)置，會在客觀上促使有關(guān)職能部門和當(dāng)事人遵紀(jì)守法、照章辦事，維持高校良好的內(nèi)控機制和工作秩序，提高工作效率，合理節(jié)約建設(shè)資金，避免腐敗案件的發(fā)生。

四、高校工程審計為組織增加價值的途徑

1.提高審計人員個人業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，節(jié)約建設(shè)資金。

高校的工程審計主要包括：工程結(jié)算審計和竣工財務(wù)決算審計。結(jié)算審計一般是對單項、單位工程的造價進(jìn)行審核，其審計過程與乙方的決算編制過程基本相同，即按照工程量套定額。建設(shè)資金較大的基建項目一般都通過招投標(biāo)過程進(jìn)行項目內(nèi)控管理。而對于維修、改擴建項目，許多金額較低都沒有進(jìn)行招投標(biāo)，因此在工程結(jié)算審計過程中，審計人員需要根據(jù)項目的實際建設(shè)情況，對工程項目建設(shè)內(nèi)容的數(shù)量按照國家相關(guān)規(guī)范進(jìn)行核定，包括項目建設(shè)所消耗的人工、材料、機械等方面，即“審量”；同時，會對建設(shè)過程中所使用材料的價格進(jìn)行市場調(diào)研，以便確定一個合理的材料價格，即“審價”。根據(jù)審定的數(shù)量和價格，最終合計上根據(jù)國家規(guī)定的管理費、利潤及項目措施費等，形成項目的最終審定造價。

對于建設(shè)單位來說，由于結(jié)算審計只是審核單項、單位工程的合同造價，一個建設(shè)項目的總支出是由很多單項、單位工程組成的，而且還有很多支出比如前期開發(fā)費用、工程管理雜費等是未進(jìn)行造價審計的，所以還要進(jìn)行建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計，就是將審計人員審定的工程造價，和其他未審核的所有支出加在一起，審查其是否有不合理支出，是否有擠占建設(shè)成本和預(yù)算外建設(shè)項目的現(xiàn)象等，來確定一個建設(shè)項目的總造價。

由于建設(shè)工程項目涉及到的范圍廣泛，包括土建項目、安裝項目、裝飾裝潢項目等傳統(tǒng)方面，還包括信息化技術(shù)推動所產(chǎn)生的如智能樓宇、樓宇信息化等強電弱電相結(jié)合的新型領(lǐng)域。從高校審計部門配備的審計人員現(xiàn)狀來看，很多審計人員非審計專業(yè)科班出身，審計人員主要以財經(jīng)類專業(yè)為主。而要想很好的完成工程審計的工作，需要對上述工程項目比較專業(yè)，同時還得熟練掌握這些項目施工的國家規(guī)范以及項目施工的工藝過程，審計人員很難對上述的各個方面都很專業(yè)。這樣會影響工程審計的質(zhì)量，提高了工程審計的風(fēng)險。另外，工程項目建設(shè)的相關(guān)國家規(guī)范，也隨著時代的不斷發(fā)展而在不斷修正完善。由此可見，作為審計人員必須通過不斷的學(xué)習(xí)，不斷提高個人的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，努力使自己成為“全才”，才能適應(yīng)工程審計工作崗位的要求。同時，高校內(nèi)部審計部門在人員配備時，也應(yīng)該考慮配備齊全相關(guān)專業(yè)門類的審計人員。在一個建設(shè)工程審計中配置齊全相關(guān)專業(yè)的人員，組成審計小組，實現(xiàn)“團隊審計”，以提高審計效率和審計效果，降低審計風(fēng)險，以便為建設(shè)工程節(jié)約更多的建設(shè)資金。

2.實現(xiàn)事前審計和全過程跟蹤審計，參與項目建設(shè)全過程。

在我國，對于建設(shè)工程項目的傳統(tǒng)審計方式，一種是審計機關(guān)以事后審計預(yù)（概）算執(zhí)行情況為主，且偏重財務(wù)審計；另一種是審計機關(guān)以事后竣工決算審計為主，且偏重工程造價審計，這兩種審計都是事后審計。在高校，傳統(tǒng)的審計方式也是偏重工程造價的事后審計。

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷推進(jìn)及與建設(shè)項目相關(guān)法律法規(guī)的逐步完善，傳統(tǒng)的建設(shè)項目事后審計模式存在著很大的弊端。而工程項目全過程跟蹤審計不同于傳統(tǒng)意義上的工程結(jié)算審計。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計是對工程造價進(jìn)行事后控制，這種工程造價的控制方法是在工程實體形成，竣工交付使用后進(jìn)行的，雖然也能節(jié)約一定的建設(shè)資金，但是存在難以克服的缺點，即工程建設(shè)投資具有不可逆轉(zhuǎn)性，只要發(fā)生了便不好挽回，即使在工程結(jié)算審計中認(rèn)為不應(yīng)增加或可以降低的費用，但由于已經(jīng)發(fā)生且程序合法、手續(xù)完善，無可挽回。而工程項目全過程跟蹤審計則是對工程施工前期至結(jié)束全過程的控制，即工程招標(biāo)結(jié)束簽訂合同前審計機構(gòu)就介入，在整個工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結(jié)算過程中，對工程造價進(jìn)行全過程控制。

目前，在我校建設(shè)資金較大的基建項目，審計處依據(jù)《全過程跟蹤審計辦法》參與項目建設(shè)的全過程，即做到建設(shè)項目的全過程跟蹤審計。而隨著各個高?；椖恳?guī)模的縮小，同時，早期建設(shè)的工程項目隨著投入使用年份的增加，各種維修、改擴建的工程正逐步增加，其單個項目本身規(guī)模不大，資金不算很高，但其數(shù)量會逐步增加，總體的建設(shè)資金也會越來越多。比如筆者所在的高校，2013年度的維修、改擴建工程項目的數(shù)量在460多項，涉及資金超過1 400萬元以上，平均單個項目的建設(shè)資金才3萬多元。如果每個項目，由于造價控制不嚴(yán)，學(xué)校多支出5 000元的建設(shè)成本，那么全年將多支出超過200萬元建設(shè)資金。這將是一筆不小的開支。早期，我校對審計部門配備的審計人員數(shù)量不足，審計人員需要跟蹤審計大量的基建工程項目，對于維修、改擴建項目的審計投入的精力必然會減少。

在我校，所有的校內(nèi)維修、改擴建項目主要由校園管理處負(fù)責(zé)，早期的模式是對于規(guī)模較小的工程項目直接發(fā)包，由承包商估定工程量及單價，估算出一個總價。維修項目完工后，校園管理處派人進(jìn)行現(xiàn)場審核，審核后將決算單送審計處，由審計人員到現(xiàn)場，對工程的量和單價進(jìn)行核定，最后給出審定造價。這是一種標(biāo)準(zhǔn)的事后審計模式，有些工程項目的量和單價由于前期沒有明確，后期在審計過程中發(fā)現(xiàn)決算中量算多了、單價報高了的現(xiàn)場時有發(fā)生，特別是有些隱蔽工程，如果要想核算出準(zhǔn)確的數(shù)量，必須對完工的項目進(jìn)行破壞性審定，增加了審計風(fēng)險。而審計人員在與承包商在事后談價的時候非常的困難，承包商都不愿意失去既得利益。這樣，不利于學(xué)校工程建設(shè)資金的節(jié)約，影響了審計的效果，同時容易導(dǎo)致管理方腐敗現(xiàn)象的滋生。目前，我校對審計部門增加了審計人員的配備，同時，隨著前幾年學(xué)校大量的基建項目的完成，全校基建項目的數(shù)量也在減少，對于維修、改擴建項目的全過程審計具備了一定的條件。從2013年起，審計處開始對我校所有預(yù)算資金超過2萬元的維修改造項目開展事前審計及預(yù)算審批。所有預(yù)算資金超過2萬元的維修改造項目，由審計處配合項目管理職能部門在項目開工前到現(xiàn)場，對建設(shè)工程的“量”進(jìn)行預(yù)核定，并通過市場調(diào)研確定項目清單中各項目的單價，以便核定預(yù)算總價。在一年的運行中，事前審計階段基本能核減掉預(yù)算金額的3%～5%左右，有效防止工程承包商“高估冒算”的現(xiàn)象。這樣也能很好地節(jié)約了學(xué)校的建設(shè)資金，提高了建設(shè)資金的使用效率。

3.加強與相關(guān)職能部門的溝通和工程項目內(nèi)控制度的建設(shè)。

做好高校工程項目的審計工作，僅依靠審計部門的努力是很難達(dá)到比較好的效果的，還需要得到項目管理部門的配合。因此，與學(xué)校相關(guān)職能部門的良好溝通也是做好工程項目審計的基礎(chǔ)之一。我校的審計處每年的三四月份會組織全校相關(guān)工程項目管理的職能部門召開工程項目管理、審計協(xié)調(diào)會，學(xué)校的相關(guān)職能部門包括校園管理處、基建處、后勤集團、資產(chǎn)公司等部門的負(fù)責(zé)人參加會議，會議由學(xué)校分管審計工作的校領(lǐng)導(dǎo)主持。在協(xié)調(diào)會上，審計處會將前一年中工程審計的情況進(jìn)行總結(jié)，對工程審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總，并提出審計建議，提交協(xié)調(diào)會。另外，很多項目在審計的過程中，如果發(fā)現(xiàn)問題會單獨與項目負(fù)責(zé)的職能部門進(jìn)行溝通，一方面聯(lián)合職能部門對有問題的項目進(jìn)行審計，審計的效率更高，項目的承包商對于核減更加容易接受；另一方面，也能從側(cè)面讓職能部門及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的不足，及時調(diào)整管理模式，提高項目管理的效率，同時不斷為工程項目管理者敲響警鐘，實現(xiàn)工程審計的“威懾價值”。

內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。由于高校的審計部門對工程審計工作主要是規(guī)范工程項目資金使用的經(jīng)濟行為，因此，必須加強各職能部門對工程項目內(nèi)控制度的建設(shè)。每年組織召開的“協(xié)調(diào)會”，審計處提出相關(guān)的審計建議，提交給校領(lǐng)導(dǎo)，為校領(lǐng)導(dǎo)提供一定的工程項目管理的建議。在“協(xié)調(diào)會”上，分管校領(lǐng)導(dǎo)會責(zé)成與會部門對審計處提出的審計建議進(jìn)行討論修改，并形成學(xué)校對工程項目管理的辦法，再由學(xué)校以行政文件的形式正式發(fā)文到各個部門，要求各個部門都按照相關(guān)的要求實施。以此來加強學(xué)校各職能部門對工程項目管理的要求，促進(jìn)工程項目管理內(nèi)控制度的建設(shè)。通過內(nèi)控制度的建設(shè)，不斷完善高校工程項目管理的制度，逐步堵住了工程項目管理過程中的漏洞，有效避免了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，充分實現(xiàn)高校工程審計為高校組織增加間接價值。

五、結(jié)論

高校的工程審計作為高校內(nèi)部審計的一個重要方面，能夠為高校建設(shè)工程項目節(jié)約建設(shè)資金，提高建設(shè)資金的使用效率，促進(jìn)增收節(jié)支。通過我校及江蘇省2013年度工程審計項目的數(shù)據(jù)能夠直接展現(xiàn)出工程審計對高校增加組織價值的作用。同時，通過工程審計，為學(xué)校高層管理者提供了審計建議，促進(jìn)了項目管理部門加強對工程項目的管理，提高項目管理的效率，堵塞了項目管理中的漏洞，避免了目前建設(shè)工程項目中最常見的腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。這是工程審計對增加高校組織價值的隱性價值。

筆者結(jié)合自身在高校從事工程審計工作的實際以及所在學(xué)校對建設(shè)項目工程管理的情況，淺談了高校工程審計對高校增加組織價值的具體作用，并提出了如何提高高校內(nèi)部審計質(zhì)量以便更好地實現(xiàn)工程審計對增加高校組織價值的促進(jìn)作用。通過這些舉措為我校節(jié)約了大量的建設(shè)資金，并使得我校的建設(shè)工程項目管理水平取得了較大的提高。以后的工作中，作為審計人，我們將繼續(xù)努力，力爭讓我校的工程審計為增加學(xué)校組織價值發(fā)揮更大的作用。

（作者單位：江蘇科技大學(xué)）