張立冬

摘要：從“營改增”對交通運輸業(yè)的積極影響和消極影響兩方面出發(fā)，分析了“營改增”推進過程中面臨的稅負短期增加和稅收工作難度增加等風(fēng)險，并提出了相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：“營改增”；交通運輸業(yè)；稅負風(fēng)險

中圖分類號：F812.42文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2014）00-0121-01

2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點工作?！盃I改增”經(jīng)歷了兩年多的試點與摸索，業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)逐步擴展到交通運輸業(yè)、6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和郵政業(yè)務(wù)，地域范圍也已經(jīng)擴展到了全國。本文將系統(tǒng)分析“營改增”對于交通運輸業(yè)的影響，以期對“營改增”的推進提供一點建議。

一、“營改增”對交通運輸業(yè)的積極影響

一方面，“營改增”的核心思想就是降低企業(yè)稅負、避免重復(fù)征稅；另一方面，完善稅收體制也有利于國家的稅收管理，為企業(yè)的健康發(fā)展“保駕護航”。

1.“營改增”可以有效地解決交通運輸業(yè)面臨的重復(fù)征稅問題。營業(yè)稅、增值稅依其流轉(zhuǎn)額進行征稅。但是二者存在著重要區(qū)別：營業(yè)稅繳納過程中不允許抵扣上一環(huán)節(jié)的繳納稅額，而增值稅則可以。通過“營改增”，可以避免對于同一課稅主體重復(fù)征稅，具體見下面例子：

交通運輸企業(yè)A取得的應(yīng)稅收入為100萬元，相應(yīng)成本為90萬元?！盃I改增”之前，A企業(yè)需要繳納營業(yè)稅，假設(shè)其相應(yīng)成本中有40萬元屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目，換言之，A企業(yè)在這40萬元成本發(fā)生時已經(jīng)繳納了營業(yè)稅，但是實際過程中，A企業(yè)還要以100萬元的應(yīng)稅收入進行征稅，實際上其應(yīng)稅收入變成了140（100+40）萬元，其中的40萬元成本進行了重復(fù)征稅；“營改增”后，A企業(yè)繳納的增值稅銷項應(yīng)稅額為100萬元，進項應(yīng)稅額為90萬元，按照抵扣原則，A公司實際的應(yīng)稅收入為10（100-90）萬元，不存在著重復(fù)征稅的情況。

2.“營改增”可以降低交通運輸企業(yè)的納稅壓力?！盃I改增”后，由于增值稅允許抵扣上一環(huán)節(jié)的繳納稅額和避免了重復(fù)征稅，一般納稅人的稅負下降。具體見下面例子：

交通運輸企業(yè)A是增值稅一般納稅人，其應(yīng)稅收入為100萬元，相應(yīng)成本為90萬元?！盃I改增”之前，A公司按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，具體為3（100×3%）萬元；“營改增”后，A企業(yè)按照11%的稅率繳納增值稅，具體為1.1（100×11%-90×11%）萬元，相較“營改增”前，A企業(yè)稅負降低1.9萬元。

3.“營改增”有利于完善稅收管理，健全稅收體制。增值稅是我國第一大稅種，在國家稅收中占有重要地位。增值稅的重要特點就是流轉(zhuǎn)過程中存在納稅抵扣項，這有利于促進交易過程中雙方的互相監(jiān)督；為了取得可抵扣憑證，發(fā)票的接收方會對發(fā)票的出具方進行監(jiān)督。

二、“營改增”對交通運輸業(yè)的消極影響

1.短期稅負會增加。從理論角度進行分析，推進“營改增”有利于企業(yè)降低稅負，但是在政策的執(zhí)行和工作的推進過程中，交通運輸業(yè)的稅負不降反增，使得“營改增”面臨著尷尬的境地。導(dǎo)致交通運輸業(yè)的稅負不降反增的原因是成本無法作為進項稅進行抵扣。交通運輸業(yè)的成本主要包括外購機械設(shè)備、燃料費、外購勞務(wù)、保險費、路橋費、內(nèi)部職工薪酬等，但是，按照規(guī)定只有外購機械設(shè)備、燃料費、外購勞務(wù)的可以作為進行抵扣額，其余都不允許進行抵扣。一方面，外購機械設(shè)備、燃料費、外購勞務(wù)如果發(fā)生在“營改增”之前，按照規(guī)定也不允許進行進項抵扣；另一方面，運輸業(yè)存在著其特殊的行業(yè)特性，其燃料費、外購勞務(wù)等的發(fā)票獲取存在困難?；谶@兩點，交通運輸企業(yè)的可抵扣的成本不足，將導(dǎo)致其短期內(nèi)稅負增加。具體見下面例子：

可抵扣成本比例為70%時，A企業(yè)需要繳納的增值稅100#11%-90×70%×11%

=4.01；可抵扣成本比例為80%時，A企業(yè)需要繳納的增值稅100#11%-90×80%×11%

=3.08；可抵扣成本比例為90%時，A企業(yè)需要繳納的增值稅100#11%-90×90%×11%

=2.09。我們可以看出當(dāng)可抵扣比例接近81%時，“營改增”才能真正實現(xiàn)交通運輸企業(yè)稅收的減負效應(yīng)。

2.賬務(wù)處理和稅務(wù)征收工作難度增加。交通運輸業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)行業(yè)，相當(dāng)部分的企業(yè)財務(wù)方面采用簡單的核算方式。而“營改增”后的賬務(wù)處理要求企業(yè)采用可抵扣核算模式，核算的難度增加，所得稅的清算、申報等難度也會相應(yīng)增加。與此同時，交通運輸企業(yè)在財務(wù)報表的披露、納稅的申報、抵扣、核算和系統(tǒng)操作方面產(chǎn)生了一系列問題，這都對交通運輸企業(yè)的賬務(wù)處理流程提出了更高的要求。這一系列問題如果不同妥善解決，將使交通運輸企業(yè)面臨著嚴(yán)重風(fēng)險。

“營改增”后，稅務(wù)征收工作難度增加。一方面，增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報、稅務(wù)稽核等方面的工作量增加，造成稅務(wù)征收工作難度增加；另一方面，由于可抵扣項的存在，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險上升，導(dǎo)致稅務(wù)征收部門在監(jiān)管、稽核方面的工作難度增加。

三、“營改增”對交通運輸業(yè)的影響應(yīng)對措施

“營改增”是順應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的正確選擇，在推進工作中面臨各種風(fēng)險也是合乎規(guī)律和邏輯的。本文將從兩方面提出解決“營改增”面臨的風(fēng)險的措施。

1.繼續(xù)推進稅制改革，不斷健全稅法相關(guān)體系?！盃I改增”初期，交通運輸企業(yè)的稅負增加主要原因就是部分成本不能作為進項稅抵扣。因此，本文建議，一方面，稅法可以參照小規(guī)模納稅人的做法，將保險費、路橋費、內(nèi)部職工薪酬等不能抵扣的部門按照一定比例提取，可以作為進項稅抵扣，畢竟保險費、路橋費、內(nèi)部職工薪酬等占交通運輸企業(yè)的成本很大的比重，如果不能抵扣，真正實現(xiàn)“營改增”為交通運輸企業(yè)減負是十分困難的；另一方面，“營改增”之前購入的機械設(shè)備由于不能進行進項抵扣，給企業(yè)帶來了很重的財務(wù)壓力。畢竟機械設(shè)備的價值高、使用壽命長，因此應(yīng)可以按照年折舊額進行抵扣，這可以相對削弱交通運輸企業(yè)的稅負壓力。

2.加強企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)教育，提高業(yè)務(wù)水平。稅務(wù)部門通過開辦稅務(wù)知識公共課程，建立稅務(wù)知識網(wǎng)絡(luò)平臺等方式，加強企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)教育，使交通運輸企業(yè)的財稅人員能夠盡快掌握“營改增”后的稅務(wù)工作流程，熟練地開展納稅申報、核算等業(yè)務(wù)工作。同時，稅務(wù)部門還應(yīng)該加強增值稅發(fā)票管理工作，加大對違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票的懲處力度，避免因增值稅發(fā)票監(jiān)管不力而造成國家利益受損。

參考文獻：

[1]常晉.“營改增”對交通運輸業(yè)的稅務(wù)影響及對策分析[J].中國外資，2013，（3）.

[2]何力武.交通運輸業(yè)“營改增”的效應(yīng)分析及對策建議——基于上海試點的認識[J].地方財政研究，2013，（5）.

[責(zé)任編輯 仲琪]

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