劉衡

摘要：工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代背景下，作為經(jīng)濟(jì)學(xué)沃土上成長的會計學(xué)，由于其先天的資本強(qiáng)權(quán)意識，過分強(qiáng)調(diào)了物質(zhì)資本的張力，未賦予人力資源應(yīng)有的地位。結(jié)合知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，運(yùn)用奈特的最優(yōu)風(fēng)險理論，探討了不確定性——而不是風(fēng)險——才是利潤來源的實質(zhì)，指出正是人力資源而不是物質(zhì)資本在一定程度上更多地承擔(dān)了這種不確定性，進(jìn)而提出人力資源應(yīng)享有剩余索取權(quán)，為人力資源會計的推廣奠定了堅實的理論基石。

關(guān)鍵詞：不確定性；人力資源；剩余索取權(quán)；理論基礎(chǔ)

中圖分類號：F832文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2014）11-0162-02

長期以來，主流經(jīng)濟(jì)學(xué)家固有一種認(rèn)識，即風(fēng)險是利潤的來源，利潤是對承擔(dān)風(fēng)險的載體的一種補(bǔ)償。但隨著人力資本理論的發(fā)展、不確定性經(jīng)濟(jì)學(xué)的興起，筆者試圖結(jié)合這兩種理論重新探討利潤的來源，指出利潤是對承擔(dān)不確定性的載體——人力資源的一種補(bǔ)償，并以此為出發(fā)點(diǎn)重新審視人力資源會計的理論基礎(chǔ)。

一、不確定性思想的確立與利潤的產(chǎn)生：另一種視角

傳統(tǒng)主流經(jīng)濟(jì)學(xué)鐘情于確定性的環(huán)境，希望所有經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象可以以規(guī)則的、一致的和觀察到的確定性結(jié)果來解釋。從古典經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人亞當(dāng)·斯密，到19世紀(jì)的李嘉圖，再到馬歇爾，無不反映了主流經(jīng)濟(jì)學(xué)家對確定性狀態(tài)下的經(jīng)濟(jì)研究和描述偏好。這種研究圖式使得一切經(jīng)濟(jì)事物的關(guān)系都變成了沒有社會內(nèi)容的機(jī)械的數(shù)量關(guān)系，把社會經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在不確定性的本質(zhì)的關(guān)系從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中排除掉了。凱恩斯更是直言不諱地認(rèn)為，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的罪過，是這些技術(shù)企圖通過抽象掉我們對未來所知甚少這一事實來處理現(xiàn)實問題，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論忽略掉了將不確定性作為內(nèi)生變量這一重要研究維度（奈特，1921）。

“實踐證明，不確定性是世界的本質(zhì)之一。現(xiàn)代物理學(xué)說明，自然界存在不確定性，我們周圍的宇宙只是許多‘可能的世界中的一個（曹蕾、程思富，2004）?！?0世紀(jì)現(xiàn)代物理學(xué)的發(fā)展，推翻了具有體現(xiàn)普拉斯決定論思想的經(jīng)典物理學(xué)范式，尤其是海森堡的測不準(zhǔn)原理否定了拉普斯的因果決定論：在微觀尺度上將不確定性引入現(xiàn)實世界，在宏觀層次上測不準(zhǔn)原理的效果可能在統(tǒng)計意義上被覆蓋掉，人們刻畫世界的任何規(guī)律實際上都是對客觀世界運(yùn)行規(guī)律的一種近似描述。

奈特在其1921年出版的《風(fēng)險、不確定性和利潤》一書中對不確定性問題進(jìn)行了系統(tǒng)研究，他反對正統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論對風(fēng)險與不確定性特征的混淆，并解釋了利潤為什么會存在。他研究指出，風(fēng)險不是利潤的來源，而不確定性才是未來可能的利潤（或損失）的來源。奈特在其著作中指出，在某種意義上，我們必須將不確定性與我們熟悉的風(fēng)險概念完全區(qū)分開來，而這兩者從未被嚴(yán)格地區(qū)別過。風(fēng)險指雖不知未來將發(fā)生哪種狀態(tài)，但各類狀態(tài)的概率分布是已知的，即風(fēng)險是指一種能經(jīng)受量度的量，是一種可量度的不確定性；而在不完全信息的情況下，存在一種與風(fēng)險不相同的東西會導(dǎo)致利潤（或損失），這就是不確定性。兩者的關(guān)系如圖1所示。不確定性與風(fēng)險的區(qū)別在于它是不可預(yù)知的，人們不知道不確定事件未來可能狀態(tài)的發(fā)生概率。風(fēng)險可以轉(zhuǎn)化為經(jīng)營的一種成本：在有風(fēng)險的情況下，保險公司可以精確地計算出某種風(fēng)險的風(fēng)險值，而后將該種風(fēng)險以相應(yīng)的價格賣給企業(yè)，這樣企業(yè)在進(jìn)入、退出和競爭的活動中都會考慮到這種超過成本（包括風(fēng)險造成的成本）的機(jī)會都會因充分進(jìn)入而不復(fù)存在。由此可見，風(fēng)險本身不會產(chǎn)生利潤。但是，因為企業(yè)在進(jìn)入或退出市場時不能預(yù)知不確定事件，不確定性就無法轉(zhuǎn)換為確定的企業(yè)生產(chǎn)成本，企業(yè)的利潤就來源于此?！皩?dǎo)致利潤的唯一‘風(fēng)險，是一種產(chǎn)生于履行終極責(zé)任的絕無僅有的不確定性，即一種本質(zhì)上不能進(jìn)行保險、不能資本化、也無法付給工資的絕無僅有的不確定性（奈特，1921）?！睆倪@個意義上講，只有“真正的”不確定性，而不是風(fēng)險，才是令人信服的利潤理論的基礎(chǔ)。

廣義的不確定性風(fēng)險——概率計算可能

狹義的（真正的）不確定性——概率計算不可能圖1不確定性與風(fēng)險的關(guān)系

二、人力資源會計研究：一個關(guān)鍵問題

經(jīng)濟(jì)學(xué)是會計學(xué)的基礎(chǔ)，會計是用貨幣表現(xiàn)的數(shù)字同文字相結(jié)合來反映人們最關(guān)切的各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象（葛家澍，1998）。但長期以來，主流經(jīng)濟(jì)學(xué)一直把人的行為排斥在理論框架之外，受主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的這一傳統(tǒng)立場的影響，會計學(xué)研究一定程度上也不自覺地沿襲了傳統(tǒng)主流經(jīng)濟(jì)學(xué)研究固有的原子主義視角，“工程學(xué)”架式，這種研究范式的突出表現(xiàn)，便是長期以來對物質(zhì)資本的偏重，忽略了人力資源。隨著20世紀(jì)60年代人力資源會計這一概念的正式提出，人力資源會計迎來了發(fā)展的春天，但人力資源會計作為會計學(xué)的分支，在人力資源會計模式的供給上，難免在一定程度上代生于傳統(tǒng)財務(wù)會計模式的“界面上”。作為從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的“物本主義”到知識經(jīng)濟(jì)時代的“人本主義”經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷中，如何推進(jìn)人力資源會計的職業(yè)化進(jìn)程，使人力資源會計得到廣泛應(yīng)用，這就急需人力資源會計要奠定自己的理論基礎(chǔ)，才能迎來廣闊的前景。

“經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的構(gòu)建長期以來忽略了對其賴以存在的基礎(chǔ)進(jìn)行檢驗，科斯在《企業(yè)的性質(zhì)》一文中敏銳地注意了這一點(diǎn)，避免了因為理論基礎(chǔ)不一而帶來的無休止的爭論。人力資源會計研究也面臨著同樣的問題（杜興強(qiáng)、李文，2000）”?，F(xiàn)有對人力資源會計的研究集中于人力資源會計的確認(rèn)、計量與報告上，特別是國內(nèi)外會計學(xué)者對人力資源計量研究的偏好，賦予了“解決人力資源計量問題即解決人力資源會計廣泛應(yīng)用的基礎(chǔ)”的錯覺。人力資源會計實踐證明，這種錯覺造成了我們忽視了人力資源會計問題的實質(zhì)，“確認(rèn)、計量、報告等問題只是人力資源會計應(yīng)用受阻的一個側(cè)面，更重要的原因是人力資源會計的推行缺乏一個根本的理論基礎(chǔ)——人力資源所有者是否能夠分享企業(yè)的剩余索取權(quán)（葛家澍、杜興強(qiáng)，2004）。

三、人力資源會計的理論基礎(chǔ)：一個不容忽視的問題

（一）“人力資源”在企業(yè)中承擔(dān)的不確定性決定了人力資源所有者應(yīng)該擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)

奈特在其著作中指出，資產(chǎn)提供者認(rèn)為他們提供的資產(chǎn)提供了一個遭受絕對損失的機(jī)會，理所當(dāng)然地，只有財產(chǎn)才能為這種凈損失作擔(dān)保，而人力資本并沒有這種有形的擔(dān)保，所以，不確定性的承擔(dān)者當(dāng)然地由資產(chǎn)所有者承擔(dān)，他們理所當(dāng)然地享受剩余索取權(quán)。但稍加審慎地思考就能發(fā)現(xiàn)，情況并非如此。首先，物品毀損及全部損失的不確定性，在勞動者一方和在財產(chǎn)所有者一方或許一樣大，在這種情況下，財產(chǎn)所有者損失的只是生產(chǎn)能力，而勞動者損失的是健康、活生生的人或生命，這就意味著勞動者的損失要大得多。另一方面就是勞動技能的專屬性。這些技能的獲得與具體的企業(yè)有關(guān)系，而且只能在具體企業(yè)里使用。掌握技術(shù)的成本主要由工人負(fù)擔(dān)，如果企業(yè)最后無利可賺，這筆損失通常落到工人身上。然而這種甚至比財產(chǎn)所有者承受的不確定性還要大的人力資源，卻并沒有獲得企業(yè)的控制權(quán)，甚至在競爭性自由契約條件下，不確定性的承擔(dān)者也沒有獲得以較高固定合約報酬的形式給予公平的補(bǔ)償。如果說物質(zhì)資產(chǎn)承擔(dān)了這種概率可計算的風(fēng)險（或廣義的不確定性），那么人力資源則承擔(dān)了真正的不確定性，并且，正是對這種未知的不確定性的有效管理才產(chǎn)生了利潤。

顯然，再人力資源成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)鍵性要素的當(dāng)今社會，人力資源則承擔(dān)了企業(yè)的不確定性，利潤作為對承擔(dān)不確定性的載體——人力資源的一種補(bǔ)償，就必然要賦予人力資源剩余索取權(quán)。杜興強(qiáng)（2000）也認(rèn)為，企業(yè)的所有權(quán)安排將不再是一個離散@的極端分布，而是呈現(xiàn)出一種連續(xù)的分布——企業(yè)剩余索取權(quán)按某一待定系數(shù)分散于人力資本與非人力資本持有者之間，兩者擁有的權(quán)數(shù)是一種動態(tài)的、重復(fù)博弈的結(jié)果。

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（二）人力資源會計的價值理念：行為價值管理

基于工業(yè)經(jīng)濟(jì)的境況，在傳統(tǒng)會計的價值創(chuàng)造模式中固有一種資產(chǎn)強(qiáng)權(quán)理論，過分強(qiáng)調(diào)實物資產(chǎn)，這也造成了一種既定思維方式，即 “資產(chǎn)-價值”，但在知識經(jīng)濟(jì)時代下，人力資源承擔(dān)的不確定性才是利潤的來源，對不確定性的控制實質(zhì)上就是對人力資源行為人的監(jiān)管，傳統(tǒng)沒有考慮行為的會計價值模式顯然已脫離現(xiàn)實基礎(chǔ)，這也啟示筆者重新思考會計的價值理念。

實際上，行為在價值創(chuàng)造過程中發(fā)揮著不可或缺的作用。理論界對行為理論研究的重視已經(jīng)突顯了在價值創(chuàng)造過程中不可忽視的行為的力量。而付諸行為的主體便是企業(yè)的人力資源。馬克思的勞動價值論，提出了勞動創(chuàng)造價值，甚至言論“整個所謂世界的歷史不外是人通過人的勞動而誕生的過程”。 亞當(dāng)斯密在《國富論》中把資本劃分為固定資本和流動資本，其“固定資本”中就包括“社會上一切人民學(xué)到的有用才能”。斯密說：“學(xué)習(xí)一種才能，須受教育，須進(jìn)學(xué)校，須做學(xué)徒，所費(fèi)不少。這樣費(fèi)去的資本，好像已經(jīng)實現(xiàn)并固定在學(xué)習(xí)的一部分，這些才能，對于他個人自然是財產(chǎn)的一部分，對于他所屬的社會，也是財產(chǎn)的一部分。工人增進(jìn)的熟練程度，可和便利勞動、節(jié)省勞動的機(jī)器和工具同樣看做是社會上的固定資本。”在這里，斯密把人們通過學(xué)習(xí)獲得的知識當(dāng)作一種資本，當(dāng)做一種能夠得到回報的資本。李嘉圖也認(rèn)為，物化勞動只參加產(chǎn)品的形成過程和價值轉(zhuǎn)移，不創(chuàng)造任何新價值，只有勞動者的活勞動才創(chuàng)造新價值。徐國君（2009）提出了“行為-資產(chǎn)-價值”這一價值模式，他認(rèn)為，行為是價值的本源，是價值產(chǎn)生的動因。從邏輯上看，客觀存在的資本本身是沒有任何價值的，只有當(dāng)人類需要它的時候，它便具有了價值，而其價值的增值則更是人類行為的結(jié)果?！靶袨樽饔糜谖锪Y產(chǎn)，創(chuàng)造價值（徐國君，2009）。”所以，筆者也有理由推斷，在知識經(jīng)濟(jì)的背景下，價值創(chuàng)造主體——“人力資源”將是企業(yè)的核心競爭力，而作為“人本主義”理念下的人力資源會計如何實現(xiàn)價值創(chuàng)造主體行為的有效管理將是一個有現(xiàn)實生命力的研究視角。

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[責(zé)任編輯 安琪]

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