馬云瀾

【摘 要】隨著企業(yè)的競爭日益激烈，完善公司治理結構已經成為企業(yè)增強自身綜合實力的手段之一。現代企業(yè)的管理制度若能得到科學而有效的控制，就可以為現代企業(yè)實現經營管理目標提供合理保證。筆者先分析企業(yè)內部控制制度的主要內容，然后從不同角度指出目前我國現代企業(yè)內控制度所存在的問題和不足，最后再針對上述不足提出有指導意義的改進建議。

【關鍵詞】內部控制制度；控制環(huán)境；會計控制；內部審計；制度管理

企業(yè)的內部控制制度是指企業(yè)為自身的發(fā)展而制定的一系列控制職能的方法、程序，并將其規(guī)范化、系統(tǒng)化的一個體系。了解內部控制制度有利于企業(yè)充分發(fā)揮企業(yè)內部控制制度，增強企業(yè)對市場經濟的生存能力和適應能力。

一、現代企業(yè)內部控制制度的內容

隨著現代社會的發(fā)展不斷將經濟體制制度推向前，企業(yè)內部控制制度逐漸完善。當下經濟時代的內部控制制度為了順應經濟環(huán)境的變化，必將會吸收新的生機活力，形成有現代特色的內部控制制度。

1.會計控制

這是企業(yè)內部控制制度的重要內容。企業(yè)的實踐活動中表明，內部會計控制是企業(yè)資金流轉的正?；幕A，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。內部會計控制制度是為了保護會計信息真實性、有效性以及財產物資安全性和完整性而制定的政策和程序。它的主要作用有三個：一是保證了會計信息的真實準確；二是確保資產的安全性和完整性；三是確保企業(yè)內部規(guī)章制度對國家法律法規(guī)的貫徹落實。會計控制主要從四個方面入手：憑證控制、帳表控制、對賬控制和內部牽制。需要特別指出的是，內部牽制是一種有效的管理模式，它要求在進行經濟業(yè)務的經辦、帳薄記錄與核對、物資保管等工作時，由兩人或兩人以上共同完成，既可以相互監(jiān)督，提高工作效率，又可以減少誤差。

2.控制環(huán)境

控制環(huán)境指的是影響內控制度建立、對其有促進或抑制作用的因素?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內部控制制度的重要組成部分，企業(yè)內部的控制環(huán)境直接影響了內部控制的形式、結構、成效、控制環(huán)境合理、穩(wěn)定性?？刂骗h(huán)境主要有如下五部分：管理當局的內部控制觀念；企業(yè)治理結構；企業(yè)文化建設；責權利劃分方法；信息處理技術。

3.經營和決策控制

經營控制是企業(yè)將生產經營各環(huán)節(jié)、各層次合理安排，制定出企業(yè)日常運行的操作流程，從而達到提高生產效率的目的。經營控制包括了材料采購審批制度、產品盤點制度、費用報銷制度、設備維修制度、人事管理制度等。

決策控制的核心是財務決策控制，它是企業(yè)生產經營活動成功與否的關鍵。決策控制的方法因企業(yè)規(guī)模、經營特點、管理方式而異。決策活動的提出者也會因層次等級的不同而不同，比如，一般性決策由職能部門提出設想，再由財務部核實并上報經理審批；而對于重大的決策活動則是由企業(yè)的高層管理者商榷討論通過。

二、我國企業(yè)內部控制制度存在的不足

內部控制制度在我國已經發(fā)展到一定的高度，但由于部分企業(yè)內部控制意識淡薄，并沒有深刻認識到內部控制制度對企業(yè)發(fā)展的重要性。而部分企業(yè)雖然意識到內控制度的理論重要性，但實際生產經營活動中，執(zhí)行能力不夠，制度形同虛設，落實不到位。具體體現在以下四個方面：

1.高層管理者內部控制意識淡薄

部分企業(yè)在面對內部控制制度時，表現出抗拒的消極態(tài)度，這是因為在我國實行計劃經濟之后，企業(yè)的高層領導對內部控制制度認識不足，內控意識比較淡薄。比如：領導者在重大事情的決策上不經過調查研究和專家論壇就獨斷專行；一些高層職位由同一人兼任，缺乏相互監(jiān)督意識；部門之間分工不明顯，權責不明確；財務與會計的資金管理不集中等等。

2.內控制度執(zhí)行力不足

內部控制制度的貫徹落實需要多方面的協(xié)調合作，單方面的努力無法促成整個企業(yè)進步。不少企業(yè)只是建立了內部控制制度，卻沒有認真執(zhí)行，或者執(zhí)行不完全。為了充分發(fā)揮內部控制制度的作用，企業(yè)不僅要積極建立與自身企業(yè)相契合的內部控制制度，還應對內部控制制度有深入的認識，逐漸增大內控制度的執(zhí)行力。這里所說的“與自身企業(yè)相契合”指的是內部控制制度要根據企業(yè)的實際發(fā)展情況而制定，否則可能造成內控失效。若企業(yè)制定了內控制度又不注重執(zhí)行力，內部控制制度就成了一種形式，并不能帶動企業(yè)發(fā)展。

3.會計信息失真嚴重

會計是一個企業(yè)必不可少的重要組成部分，它對內部控制起了很大的作用。會計信息失真現象在企業(yè)中很常見，比如：會計程序不遵守內部牽制制度；會計資料弄虛作假，欺騙國家政府；部分會計人員法制意識薄弱，明知某些經濟業(yè)務不合法仍然熟視無睹等。這些都造成了會計信息失真嚴重的后果。

4.審計過程嚴謹性不足

我國《審計法》中明確規(guī)定：國有單位必須設置內部審計機構。由于國家法規(guī)并未對非國有單位作出要求，導致我國許多企業(yè)缺乏建立內審組織機構的意識。而部分設立的內審機構領域狹窄，僅僅作為財務審計之用途，并未設置關于管理層次和效益審計的機構。此外，審計工作得不到企業(yè)的重視，審計人員缺乏責任心，審計機構形同虛設。

三、改善企業(yè)內部控制制度的建議

1.改善企業(yè)內部控制環(huán)境

企業(yè)的內部控制環(huán)境是保障內控制度成功設立的重要因素。建立合理的企業(yè)內部控制環(huán)境，主要方法有三個：首先要積極實行獨立董事制度；其次要提高員工素養(yǎng)，提高人力資源的利用效率；最后形成具有特色的企業(yè)文化，以增強企業(yè)內部凝聚力。

獨立董事制度是能夠客觀、公正對企業(yè)的重大決策做出獨立的判斷的公司股東，它是一個既不代表出資人，又不在企業(yè)任職的機構。內控制度應該在共同的道德規(guī)范環(huán)境中，增強企業(yè)員工與員工之間、員工與管理者之間、以及管理者與管理者之間的交流溝通。同時要求會計人員必須具備一定的專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)，既做好企業(yè)的財務會計工作，又要起到監(jiān)督企業(yè)資金流轉的合法性。企業(yè)文化的建立不能局限于道德、理想等理論上的東西，還應具有適合市場經濟發(fā)展的、具有較強競爭力的組織文化，以達到增強企業(yè)內部凝聚力的目的。

2.加強內控制度的法律保證

內部控制制度即是對企業(yè)內部運轉的控制，又是對社會違法亂紀行為的控制。因此要想促進社會的經濟發(fā)展，國家和企業(yè)必須重視內部控制制度的建立。目前，與企業(yè)內部控制制度相關的法律法規(guī)有：《會計法》、《審計法》以及《公司法》中的“組織機構”等等。這些相關法規(guī)可以規(guī)范企業(yè)的發(fā)展，但有部分企業(yè)對此熟視無睹，仍然有法不依、執(zhí)法不嚴，違法不究。因此內控制度的落實，既要增強企業(yè)對內控制度的認識，又要有關部門增大內控制度相關的法律宣傳教育工作力度。

3.完善企業(yè)內部管理制度

健全的內部管理制度有助于提高企業(yè)的生產和經營效益。針對企業(yè)的內部控制制度存在不完善的情況，企業(yè)應在守法的前提下，建立健全的企業(yè)內部管理制度，設置專門的監(jiān)督和管理組織，制定合理規(guī)范的公司章程等。健全的內部管理制度有助于提高企業(yè)的生產和經營效益。

4.完善內部審計機制

為了健全內部控制制度，企業(yè)就要完善內部監(jiān)督審計機制。內部審計機制的健全，可以通過建立一個獨立的審計團隊實現。團隊人員具有專業(yè)的審計眼光，也需要有強烈的溝通意識，敏銳的洞察力，能夠及時發(fā)現內部控制制度出現的問題，及時上報高層領導者并給出具體的建議。只有做好內部監(jiān)督審計工作，才能保證企業(yè)內部控制制度目標的實現。

四、結語

現代企業(yè)內部控制制度在企業(yè)生產和經營中發(fā)揮著越來越重要的作用。完善的內部控制制度不但增加企業(yè)的經濟效益，更為企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展奠定了基礎。

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