史峰

【摘 要】2013年1月起正式實(shí)施《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容、計(jì)提折舊、計(jì)價(jià)和入賬管理提出了新的規(guī)定。這樣就給固定資產(chǎn)管理與核算帶來了一些新變化，也出現(xiàn)了一些新的問題。本文將根據(jù)新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，對科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算展開探討。

【關(guān)鍵詞】新制度；科研事業(yè)單位；固定資產(chǎn)管理；會(huì)計(jì)核算

隨著我國科研體制改革的不斷完善和發(fā)展，國家逐步加大了對科研事業(yè)單位財(cái)力的投資，科研事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的投入也大大增加。

一、科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)的特點(diǎn)

1.科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來源主要是國家根據(jù)科研單位的計(jì)劃及課題的需求，由財(cái)政專項(xiàng)撥款及科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)提取。

2.科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)有相當(dāng)數(shù)量的專用儀器設(shè)備，具有大型、精密、技術(shù)先進(jìn)、科學(xué)研究專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)。由于科學(xué)領(lǐng)域的發(fā)展，設(shè)備的精密速度不斷更新，影響了專用設(shè)備的使用壽命，儀器的購買相當(dāng)頻繁。

二、科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及存在的問題

1.固定資產(chǎn)管理大部分以手工操作管理

固定資產(chǎn)購置、驗(yàn)收、登記入庫、出庫、使用、損壞、報(bào)廢處置等沒有明確職責(zé)，沒有制定定期清查制度。財(cái)務(wù)只負(fù)責(zé)賬務(wù)處理，對固定資產(chǎn)沒有制定一套規(guī)范、有效、責(zé)權(quán)利分明的管理制度來統(tǒng)一管理。

2.固定資產(chǎn)賬實(shí)不相符

有的科室自購固定資產(chǎn)從課題經(jīng)費(fèi)支出，未經(jīng)管理部門登記、入庫、出庫，形成有實(shí)物無主賬。按有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)報(bào)廢須上級主管部門批準(zhǔn)報(bào)廢。又因長期無對賬，無盤點(diǎn)，財(cái)務(wù)只記賬，管理部門與財(cái)務(wù)部門沒有經(jīng)常溝通，報(bào)廢、沒有定期盤點(diǎn)等造成賬實(shí)不符。

三、新制度對科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理和核算規(guī)定

1.對固定資產(chǎn)分類進(jìn)行了調(diào)整

把“房屋和建筑物”調(diào)整為“房屋及構(gòu)筑物”、把“一般設(shè)備”調(diào)整為“通用設(shè)備”、把“圖書”調(diào)整為“圖書、檔案”、把“其他固定資產(chǎn)”調(diào)整為“家具、用具、裝具及動(dòng)植物”。

2.創(chuàng)新引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對除了“文物和陳列品”、“動(dòng)植物”和“圖書、檔案”這三類資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算，由科研事業(yè)單位根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定其折舊年限，一般采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，折舊金額為其成本。

3.基本建設(shè)項(xiàng)目核算增設(shè)會(huì)計(jì)科目

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》明確要求：“事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)至少按月并入‘在建工程科目及其他相關(guān)科目反映”，這一新規(guī)定解決了長期以來科研事業(yè)單位基建項(xiàng)目完工前賬面資產(chǎn)不實(shí)的問題。

四、完善固定資產(chǎn)管理工作，做好新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的銜接

1.開發(fā)固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，會(huì)計(jì)核算軟件升級

（1）手工操作存在人為的主觀意識(shí)，數(shù)據(jù)不能共享、業(yè)務(wù)辦理麻煩，為了提高固定資產(chǎn)管理工作效率，減少固定資產(chǎn)流失，利用計(jì)算機(jī)開發(fā)固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理，將所有的數(shù)據(jù)錄入計(jì)算機(jī)里，使固定資產(chǎn)管理逐步走向“科學(xué)化、規(guī)范化、信息化”。

（2）科研事業(yè)單位統(tǒng)一使用國庫集中核算系統(tǒng)，由于舊制度規(guī)定事業(yè)單位不用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，所以會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中沒有固定資產(chǎn)管理模塊，執(zhí)行新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，必須對原會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行升級，增加固定資產(chǎn)管理模塊，具體內(nèi)容包括固定資產(chǎn)分類、單項(xiàng)資產(chǎn)的詳細(xì)信息、資產(chǎn)明細(xì)清單、自動(dòng)計(jì)提折舊等。

2.提高素質(zhì)和資產(chǎn)監(jiān)督并重，做好固定資產(chǎn)管理

在新舊財(cái)務(wù)制度的過渡時(shí)期，一方面要提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和執(zhí)業(yè)操守，改進(jìn)固定資產(chǎn)核算方法，按原值和預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊，規(guī)范和完善賬務(wù)處理，做好固定資產(chǎn)管理的重新調(diào)整，保證賬實(shí)相符、賬賬相符，真實(shí)反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)情況。另一方面要對固定資產(chǎn)管理進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督，要定期組織資產(chǎn)清查，檢查固定資產(chǎn)的實(shí)際使用管理情況，并提出意見和建議。

3.固定資產(chǎn)全面清查核實(shí)

（1）年初“固定資產(chǎn)”新舊制度的銜接方法。具體賬務(wù)處理如下：①對達(dá)不到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為“存貨”。借記“存貨——種類（或規(guī)格）”、貸記“固定資產(chǎn)——類別（或項(xiàng)目）”，同時(shí)，借記“固定基金”、貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定基金”。②對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬“固定資產(chǎn)”科目。借記“固定資產(chǎn)（新）”、貸記“固定資產(chǎn)（舊）”。把原賬中“固定基金”賬戶余額全額轉(zhuǎn)入新賬中的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”賬戶，借記“固定基金”、貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定基金”。

（2）2013年固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。①2013年年末對2013年之前形成的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊的，按照應(yīng)補(bǔ)提的折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”、貸記“累計(jì)折舊”。②2013年新增固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目、貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”、貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”。事業(yè)單位自行建造、改建、擴(kuò)建、修繕固定資產(chǎn)或安裝固定資產(chǎn)時(shí)，借記“在建工程”、貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”，固定資產(chǎn)完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”、貸記“在建工程”。

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》比舊會(huì)計(jì)制度更加科學(xué)合理，準(zhǔn)確地反映了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值，更加符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性、穩(wěn)健性、客觀性要求。而固定資產(chǎn)計(jì)提折舊使資本性支出分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)使用的各期，更加完善單位成本收入的配比。對于事業(yè)單位加強(qiáng)科學(xué)化、精細(xì)化管理，提升財(cái)務(wù)管理水平將發(fā)揮積極作用。

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