□（成都理工大學(xué)審計(jì)處 四川成都610059）

一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的概念

所謂內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是指將內(nèi)部審計(jì)工作作為一種職業(yè)看待，內(nèi)部審計(jì)組織、人員資格認(rèn)定、審計(jì)業(yè)務(wù)的取得、審計(jì)程序的執(zhí)行、審計(jì)證據(jù)搜集、審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)的發(fā)表等一系列工作，都必須按職業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)加以要求。它有兩個(gè)層面的涵義：一是指審計(jì)職業(yè)的狀態(tài)，即審計(jì)具有專門的知識(shí)結(jié)構(gòu)、特殊的技能方法、一定的社會(huì)地位以及獨(dú)特的工作思維模式等；二是指制度安排，包括：職業(yè)資格準(zhǔn)入制度、工作制度、績(jī)效考評(píng)制度、監(jiān)督與責(zé)任制度、職業(yè)后續(xù)教育制度、職業(yè)道德制度等。高校內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化制度建立后，將會(huì)解決目前高校內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、組織地位、工作范圍、工作內(nèi)容、人員素質(zhì)、人員結(jié)構(gòu)、審計(jì)監(jiān)督等方面面臨的問(wèn)題。

二、高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)

（一）內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)準(zhǔn)入。1984年成立的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)（2002年更名為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)），其業(yè)務(wù)范圍之一為“組織內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，開(kāi)展后續(xù)教育，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗制度和內(nèi)部審計(jì)技術(shù)職稱考試制度的建立和完善?！蹦壳爸袊?guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)推出了內(nèi)部審計(jì)從業(yè)資格證，但在實(shí)務(wù)中各單位在選擇內(nèi)部審計(jì)工作人員時(shí)并沒(méi)有要求必須持證上崗，造成此證形同虛設(shè)。為了提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，必須嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度。首先，應(yīng)該在相關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)工作必須持證上崗。其次，建立和推行內(nèi)部審計(jì)從業(yè)資格考試與注冊(cè)認(rèn)證制度。堅(jiān)持“凡進(jìn)必考”，要取得內(nèi)部審計(jì)從業(yè)資格必須參加全國(guó)統(tǒng)一考試，考試主要測(cè)試應(yīng)試人員所應(yīng)具備的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)和從事內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的能力。對(duì)符合條件的成績(jī)合格者經(jīng)當(dāng)?shù)貎?nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)審核通過(guò)后進(jìn)行注冊(cè)認(rèn)證，頒發(fā)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)資格證書。在具有審計(jì)從業(yè)資格的人員中，高校應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位的用人規(guī)定以及自身的用人需求，考慮學(xué)歷、知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)背景等擇優(yōu)錄用。

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的規(guī)范性、嚴(yán)肅性和專業(yè)性，決定了內(nèi)審職業(yè)人士不僅要具有法定的任職資格，而且必須通過(guò)嚴(yán)格的、科學(xué)的考試選拔，這已經(jīng)成為世界上許多國(guó)家的通行做法。統(tǒng)一考試，持證上崗，有利于提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和水準(zhǔn)，有利于統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的理解，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專門化、精英化、同質(zhì)化奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也有效地堵住了審計(jì)人員選任上的漏洞，防止用人上的不正之風(fēng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德。內(nèi)審人員職業(yè)道德是指從事內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)人員，履行審計(jì)職責(zé)的活動(dòng)中應(yīng)該遵循的行為規(guī)范和應(yīng)該具備的道德品質(zhì)。根據(jù)信息不對(duì)稱原理及契約不完備理論，審計(jì)工作處于高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，造就一支業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、清正廉潔、品德高尚的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)于確保審計(jì)公正、維護(hù)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威至關(guān)重要。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2013年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)道德做出了規(guī)定和要求。高校應(yīng)該在此《規(guī)范》基礎(chǔ)上，建立適合高校特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德制度，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的思想政治修養(yǎng)、清正廉潔、嚴(yán)格執(zhí)法，細(xì)化對(duì)專業(yè)勝任能力的要求，增加服務(wù)宗旨要求，樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，以制度的形式對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)遵守的紀(jì)律和要求、應(yīng)堅(jiān)持的原則和宗旨、應(yīng)具備的能力和修養(yǎng)等加以規(guī)范。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的工作管理。高校應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，并由學(xué)校最高領(lǐng)導(dǎo)或最高領(lǐng)導(dǎo)層組成的審計(jì)委員會(huì)直接分管，這決定了內(nèi)部審計(jì)部門的組織地位、設(shè)置狀態(tài)、工作的獨(dú)立性、人員配備等。在外部條件具備的情況下，內(nèi)在工作管理制度的建立和完善對(duì)審計(jì)工作的有效開(kāi)展和審計(jì)質(zhì)量的提高起著至關(guān)重要的作用。

首先，建立清晰的內(nèi)部審計(jì)工作流程和明確的崗位職責(zé)制度。從審計(jì)業(yè)務(wù)的承接、審計(jì)方案的制定、與被審計(jì)單位的溝通、審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展到審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)，都要有清晰的工作流程。建立崗位職責(zé)制度，明確助理人員、主審人員、復(fù)核人員的崗位職責(zé)和職業(yè)操守，可以規(guī)定不具備初級(jí)及以上審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的人員一般不得從事審計(jì)復(fù)核、審理工作，主審人員一般應(yīng)具有與審計(jì)工作相關(guān)的中級(jí)及以上專業(yè)技術(shù)資格。對(duì)于具有高級(jí)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)造價(jià)工程師等資格以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)特別豐富的人員，可以根據(jù)實(shí)際情況安排審計(jì)工作崗位。

其次，自主安排年度審計(jì)計(jì)劃。隨著教育體制改革的不斷深入，高校辦學(xué)資金來(lái)源日益多元化，獨(dú)立核算單位日益增多，如后勤服務(wù)集團(tuán)化，校辦企業(yè)相繼而起等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性決定了高校內(nèi)部審計(jì)的范圍必須拓展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性決定了高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容必須深化。根據(jù)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第十七條的規(guī)定，高校內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容包括審計(jì)高校本單位及所屬單位的財(cái)務(wù)計(jì)劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算，預(yù)算內(nèi)外各項(xiàng)教育資金的管理和使用，與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用，基建、維修工程的概算和預(yù)決算，國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和部門、單位規(guī)章制度的執(zhí)行，內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，法定代表人和主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等事項(xiàng)。各高校審計(jì)部門應(yīng)該在年初根據(jù)各個(gè)院系、行政單位和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，自主制定較為詳細(xì)的年度審計(jì)計(jì)劃，而不是一味的等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層“下任務(wù)”。對(duì)于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層下達(dá)的審計(jì)任務(wù)，應(yīng)該按照輕重緩急原則合理調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。

最后，規(guī)范審計(jì)工作底稿，完善檔案管理制度。審計(jì)工作底稿是審計(jì)工作過(guò)程的真實(shí)記錄，是審計(jì)報(bào)告的證據(jù)支撐。規(guī)范審計(jì)工作底稿就是規(guī)范審計(jì)工作過(guò)程，同時(shí)也是對(duì)審計(jì)工作人員的保護(hù)?，F(xiàn)在高校內(nèi)部審計(jì)尚欠缺一套規(guī)范完整的工作底稿，內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)大都憑經(jīng)驗(yàn)來(lái)決定實(shí)施哪些審計(jì)程序、獲取哪些審計(jì)證據(jù)等，這樣形成的工作底稿不具有統(tǒng)一性、傳承性。工作底稿應(yīng)該是理性思維的邏輯呈現(xiàn)，而不是零散的思維火花。同時(shí)，在每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)完成后要及時(shí)整理底稿，立卷歸檔，不僅要保管好紙質(zhì)檔案，還要做好電子檔案的儲(chǔ)存和保密。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育。2012年12月24日，審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)在審計(jì)工作會(huì)議講話中強(qiáng)調(diào)了 “深入貫徹落實(shí)黨的十八大精神，全力做好新時(shí)期審計(jì)工作……著力打造黨和人民放心滿意的審計(jì)隊(duì)伍，要多措并舉，提升能力。要把學(xué)習(xí)作為提升能力的重要基礎(chǔ)……要把培訓(xùn)作為提升能力的重要手段……要把實(shí)踐作為提升能力的重要途徑”。內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力必須通過(guò)高水平的教育、專門的培訓(xùn)和長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)踐來(lái)獲取。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的不斷發(fā)展變化，技術(shù)手段的不斷創(chuàng)新，要求建立高校內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育制度。為內(nèi)部審計(jì)人員提供多層次、多方位、高質(zhì)量的培訓(xùn)，已成為我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的一項(xiàng)迫切任務(wù)。

第一，應(yīng)進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)后續(xù)教育培訓(xùn)的認(rèn)識(shí)。繼續(xù)教育作為一種與學(xué)歷教育相連接的終身教育的重要形式，在不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化進(jìn)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。第二，應(yīng)建立一套有效的高校內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)體系。以省內(nèi)審協(xié)會(huì)為主體，各級(jí)分會(huì)為輔助，每年開(kāi)展系統(tǒng)培訓(xùn)和專項(xiàng)培訓(xùn)。對(duì)于擁有從業(yè)資格并從事高校內(nèi)部審計(jì)工作的人員，應(yīng)該每年參加至少一次的繼續(xù)教育培訓(xùn)，憑借培訓(xùn)結(jié)業(yè)證在地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)年檢審核。第三，應(yīng)制定高校內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育的培訓(xùn)規(guī)劃。制定內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)條例、5年培訓(xùn)規(guī)劃等，使內(nèi)審人員的培訓(xùn)工作逐步走上制度化、規(guī)范化的軌道。具體來(lái)說(shuō)，繼續(xù)教育不僅要開(kāi)展業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，還要開(kāi)展職業(yè)道德的培訓(xùn)，不僅要開(kāi)展新法律、法規(guī)和新知識(shí)的培訓(xùn)，還要開(kāi)展審計(jì)技能的培訓(xùn)，不僅要進(jìn)行統(tǒng)一的培訓(xùn)，還要實(shí)施分層次的培訓(xùn)，對(duì)中、高級(jí)審計(jì)師著力培訓(xùn)其從審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，并從理論高度系統(tǒng)地進(jìn)行歸納總結(jié)、科學(xué)闡述的能力，對(duì)初級(jí)審計(jì)師著力培訓(xùn)其基本業(yè)務(wù)能力。

培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員的目的就是為了提高內(nèi)部審計(jì)人員的政治理論水平、專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際工作能力，使內(nèi)審人員保持良好的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，應(yīng)當(dāng)從職業(yè)化建設(shè)的總體目標(biāo)出發(fā)，從提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)這一根本目的出發(fā)，把高校內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)工作納入規(guī)范化管理的軌道，緊貼實(shí)際，合理規(guī)劃，科學(xué)培訓(xùn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)保障。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)保障是保證審計(jì)的獨(dú)立性和公正性的基礎(chǔ)之一。它的最終目的有兩個(gè)，一是保障審計(jì)人員的獨(dú)立性，使其不因嚴(yán)格審計(jì)而受損。二是保障審計(jì)人員的物質(zhì)生活，使其“不為三斗米折腰”，維護(hù)其應(yīng)有的尊嚴(yán)，也就是保障內(nèi)部審計(jì)人員不再為了自己的位子，向強(qiáng)權(quán)低頭，不會(huì)為了生活、生存，四處奔波。

科學(xué)的考評(píng)制度是實(shí)現(xiàn)內(nèi)審人員職業(yè)保障的前提。目前，沒(méi)有一套針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員的考評(píng)制度，考評(píng)方法比較籠統(tǒng)，缺乏針對(duì)性。在現(xiàn)有的考評(píng)制度下，因嚴(yán)格審計(jì)存在“得罪人”的情況，會(huì)使審計(jì)人員的“任職”受損，而“干多干少一個(gè)樣，干好干壞一個(gè)樣”的固定工資發(fā)放，會(huì)使審計(jì)人員的“物質(zhì)保障”受損，無(wú)法體現(xiàn)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性、專業(yè)性，無(wú)法激發(fā)審計(jì)人員的積極性，沒(méi)有體現(xiàn)從優(yōu)待審和以薪養(yǎng)廉，更不能吸引高素質(zhì)的人才加入高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。隨著高校內(nèi)部審計(jì)重要性的加強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的心理素質(zhì)、政治思想表現(xiàn)、工作能力、業(yè)務(wù)水平等提出了更新、更高的要求。因此應(yīng)該借鑒社會(huì)審計(jì)中的考評(píng)體系，推行業(yè)績(jī)導(dǎo)向的激勵(lì)機(jī)制，結(jié)合高校實(shí)際形成一套科學(xué)、可量化、可操作的評(píng)價(jià)體系，使之能夠揭示和反映高校內(nèi)部審計(jì)人員在工作發(fā)展過(guò)程中的能力、經(jīng)驗(yàn)水平、個(gè)性特征、工作業(yè)績(jī)等的變化，能夠使審計(jì)人員的勞動(dòng)報(bào)酬、工作地位同審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的數(shù)量、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)相掛鉤，形成“有為才能有位”的工作氛圍和“能者上、庸者降”的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，充分反映審計(jì)人員的勞動(dòng)價(jià)值和社會(huì)地位，在激發(fā)在崗人員積極性，保障審計(jì)獨(dú)立公正的同時(shí)，也能夠吸引優(yōu)秀短缺人才的加入。

職業(yè)保障制度建設(shè)是高校內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化建設(shè)的基礎(chǔ)，職業(yè)保障制度的建設(shè)能夠有效地提升內(nèi)部審計(jì)人員地位、提高內(nèi)部審計(jì)人員待遇，迅速形成內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)群體，提高內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)心的認(rèn)同感、榮耀感，增強(qiáng)群體自身約束能力。

（六）內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)監(jiān)督。大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化，必須保障審計(jì)人員的獨(dú)立性。這里的獨(dú)立性是相對(duì)獨(dú)立而不是絕對(duì)獨(dú)立，在強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的同時(shí)必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督?？茖W(xué)的考評(píng)制度是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)監(jiān)督的基本方式。建立獨(dú)立于審計(jì)部門之外的紀(jì)律委員會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的年度和平時(shí)工作情況、思想行為進(jìn)行考核和監(jiān)督，和業(yè)績(jī)考評(píng)一起與內(nèi)部審計(jì)人員的“職業(yè)保障”相掛鉤，將審計(jì)人員“獨(dú)立”的執(zhí)業(yè)行為置于有效監(jiān)督之下。審計(jì)公開(kāi)也是對(duì)審計(jì)人員職業(yè)監(jiān)督的有效方式。高校內(nèi)部審計(jì)人員的工作結(jié)果、工作行為都要接受群眾的監(jiān)督?？梢酝菩薪M織內(nèi)審計(jì)結(jié)果公示制度，審計(jì)負(fù)責(zé)人在每年的教代會(huì)、職代會(huì)上向群眾公開(kāi)全年的審計(jì)結(jié)果，提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的透明度，自覺(jué)接受全體人員的監(jiān)督。對(duì)于重大違法評(píng)判和違背職業(yè)操守的審計(jì)人員不僅要按學(xué)校的相關(guān)規(guī)定處罰，還應(yīng)該接受行業(yè)協(xié)會(huì)的禁入處罰，吊銷從業(yè)資格證等，保持高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的純潔性。