白旭光

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也出現(xiàn)了一些不好的問(wèn)題，其中開(kāi)假發(fā)票就是其中一個(gè)。隨著發(fā)票在開(kāi)具的時(shí)候沒(méi)有得到規(guī)范，導(dǎo)致其開(kāi)始泛濫，所以大家對(duì)新的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》也被大家簡(jiǎn)稱《發(fā)票管理辦法》期盼已久。在新的《辦法》中著重突出了對(duì)違法開(kāi)具發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊，解決大家比較關(guān)心的問(wèn)題。

一、新《發(fā)票管理辦法》家強(qiáng)了對(duì)“真票加開(kāi)”違法行為的打擊力度。

“真票加開(kāi)”也是發(fā)票違法行為的主要形式。所謂“真票假開(kāi)”系指開(kāi)具的發(fā)票都是真票，但其中所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容卻都是虛假的?！罢嫫奔匍_(kāi)”主要有兩種情況：一是真票擁有方自己用真票填開(kāi)虛假的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；二是將真票賣給他人由他人填開(kāi)虛假的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。新的《發(fā)票管理辦法》加強(qiáng)了對(duì)“真票假開(kāi)”違法行為的打擊力度，而且是從“開(kāi)票方”和“中間人”兩個(gè)方面明確了法律責(zé)任，對(duì)發(fā)票違法行為的“賣方市場(chǎng)”將起到更強(qiáng)的震懾作用。具體地講，新《發(fā)票管理辦法》從以下四個(gè)方面加強(qiáng)“真票假開(kāi)”違法行為的打擊力度：

新設(shè)定了虛開(kāi)發(fā)票的違法行為，并明確了相應(yīng)的法律責(zé)任。新《發(fā)票管理辦法》 第二十二條明確的第一和第三種虛開(kāi)發(fā)票的違法行為，即“所開(kāi)發(fā)票與經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況存在較大差異”和“在他人不知情的情況下向其推介開(kāi)具發(fā)票，但發(fā)票的金額與實(shí)際業(yè)務(wù)有較大出入”，并在第三十七條明確了相應(yīng)的法律責(zé)任，最高處罰標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到50萬(wàn)元，是原《發(fā)票管理辦法》設(shè)定處罰最高標(biāo)準(zhǔn)的10倍。這些規(guī)定實(shí)際上是針對(duì)“真票加開(kāi)”的開(kāi)票方和虛開(kāi)發(fā)票違法行為的“中間人”所明確的懲罰規(guī)定。

新設(shè)定了非法代開(kāi)發(fā)票違法行為，并明確了相應(yīng)的法律責(zé)任。新《發(fā)票管理辦法》第十六條明確規(guī)定“禁止非法代開(kāi)發(fā)票”。第三十七條第二款明確規(guī)定：“非法代開(kāi)發(fā)票的，依照前款規(guī)定懲罰?！边@是對(duì)非法代開(kāi)發(fā)票中開(kāi)票方的處罰規(guī)定。

新《發(fā)票管理辦法》第三十九條新增了對(duì)介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票等違法行為，并明確了相應(yīng)的法律責(zé)任，最高懲罰標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到50萬(wàn)元。這是對(duì)介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票的“中間人”的違法行為的懲罰規(guī)定。

二、新《發(fā)票管理辦法》并不僅僅重點(diǎn)打擊發(fā)票違法的“賣方市場(chǎng)”

新的《發(fā)票管理辦法》加重了開(kāi)票方的法律責(zé)任，高額罰款和違法行為公告對(duì)發(fā)票違法行為的“賣方市場(chǎng)”將起到更強(qiáng)的震懾作用。但并不等于是放松了對(duì)發(fā)票違法行為的“買(mǎi)方市場(chǎng)”的監(jiān)管。事實(shí)上，《發(fā)票管理辦法》同樣也加強(qiáng)了對(duì)發(fā)票違法行為的“買(mǎi)方市場(chǎng)”的打擊力度。

在新《發(fā)票管理辦法》中第二十一條有規(guī)定講：如有個(gè)人或單位報(bào)銷不正規(guī)的發(fā)票，該單位和個(gè)人有權(quán)不給報(bào)銷，并且該“發(fā)票”不能作為實(shí)際報(bào)銷憑證。這個(gè)規(guī)定有利于加強(qiáng)所得稅稅前扣除的稅收管理，第二十二條新增的虛開(kāi)發(fā)票違法行為的第二種就是“索要發(fā)票者有意讓開(kāi)發(fā)票個(gè)人或單位開(kāi)具發(fā)票，但發(fā)票與實(shí)際情況嚴(yán)重不合”：并新設(shè)定了相應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)。最高處罰標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到50萬(wàn)元。在第三十九條中新《辦法》做出以下規(guī)定：若發(fā)票報(bào)銷者明知單獨(dú)印制、非法偽造、獲取、變?cè)旎驈U止的發(fā)票而受讓的，該行為將受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，罰款數(shù)額在1萬(wàn)到5萬(wàn)之間不等；個(gè)別情況嚴(yán)重的個(gè)例將受到數(shù)額5萬(wàn)到50萬(wàn)之間不等的處罰金額；如有觸犯法律，將沒(méi)收非法獲得的收入。

對(duì)發(fā)票違法行為“買(mǎi)房市場(chǎng)”不僅僅在《發(fā)票管理辦法》中明確了相關(guān)的處罰條款，而且在相關(guān)的實(shí)體法中也明確了懲處的規(guī)定：違反規(guī)定的發(fā)票其金額不得在所得稅稅前扣除，不得用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得用于申請(qǐng)退稅等等。2010年國(guó)家稅務(wù)總局部署各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)、建筑安裝、藥品經(jīng)銷、交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、商業(yè)銷售、營(yíng)業(yè)性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與教育、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等重點(diǎn)行業(yè)和領(lǐng)域的發(fā)票使用情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，2010年前10個(gè)月抽查發(fā)現(xiàn)違法受票企業(yè)32094戶，查處非法發(fā)票308萬(wàn)余份。各地將這項(xiàng)工作與查處稅收違法案件、稅收專項(xiàng)檢查、區(qū)域稅收專項(xiàng)整治緊密結(jié)合起來(lái)，查稅必查票，查案必查票，查賬必查票，稅務(wù)稽查查補(bǔ)入庫(kù)稅款1034億元，減少國(guó)家稅款的流失，嚴(yán)厲打擊了發(fā)票違法行為的“買(mǎi)方市場(chǎng)”。

三、新《發(fā)票管理辦法》為建立發(fā)票違法行為的防范監(jiān)控機(jī)制奠定了法律依據(jù)。

新《發(fā)票管理辦法》不僅僅加重了打擊發(fā)票違法行為的“買(mǎi)方市場(chǎng)”和“賣方市場(chǎng)”的力度，同時(shí)還對(duì)建立發(fā)票防控機(jī)制、方便發(fā)票核對(duì)和檢查等方面作了明確規(guī)定，《發(fā)票管理辦法》第十五條第二款規(guī)定：開(kāi)具單位或個(gè)人在稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)到的發(fā)票要清楚報(bào)告具體使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照相關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行檢查或驗(yàn)收；第二十三條規(guī)定：開(kāi)具發(fā)票的個(gè)人或單位在安裝了稅控裝置后，要根據(jù)規(guī)定開(kāi)票，并按期報(bào)送所開(kāi)的數(shù)據(jù)；對(duì)于開(kāi)具發(fā)票的個(gè)人或單位在開(kāi)發(fā)票的時(shí)候沒(méi)有使用稅控電子設(shè)備，要將情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并按照相關(guān)規(guī)定保留原始數(shù)據(jù)。第三十五條還對(duì)未按上述規(guī)定報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)、到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案軟件程序說(shuō)明資料的行為設(shè)定了行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。

四、區(qū)分“善意”和“惡意”，有利于精準(zhǔn)打擊發(fā)票違法行為。

如有下列一種的情況將按照新《發(fā)票管理辦法》第三十九條規(guī)定進(jìn)行處罰：一是把監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品進(jìn)行借讓、推薦別人轉(zhuǎn)借；二是明知或本應(yīng)知悉某個(gè)人或單位在未經(jīng)允許的情況下非法獲取、印制、變?cè)?、偽造或知道這些行為后仍然開(kāi)具、郵寄、受讓、攜帶等。這條規(guī)定中的“明知”主要是指稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)取得證據(jù)證明行政違法行為人已經(jīng)知道其所“受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹卑l(fā)票是當(dāng)事人是故意的，前提是知道該做法是違法行為，而不是“善意”的。

五、簡(jiǎn)化發(fā)票領(lǐng)購(gòu)程序，運(yùn)用技術(shù)手段防范虛開(kāi)。

新《發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則》的實(shí)施，簡(jiǎn)化了申領(lǐng)發(fā)票的步驟，取消了發(fā)票領(lǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)的資格審核程序：納稅人憑稅務(wù)登記證、身份證明和發(fā)票專用章即可辦理，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于5個(gè)工作日內(nèi)核發(fā)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。運(yùn)用技術(shù)手段防范虛開(kāi)發(fā)票。從正面引導(dǎo)納稅人合法使用發(fā)票拒用假發(fā)票， 對(duì)虛開(kāi)發(fā)票的違法行為做了進(jìn)一步細(xì)化，增強(qiáng)可操作性，并增加規(guī)定運(yùn)用信息技術(shù)手段有效防范虛開(kāi)發(fā)票行為。新修訂的《發(fā)票管理辦法》對(duì)原辦法中亟待解決的問(wèn)題進(jìn)行了完善彌補(bǔ)。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》是我國(guó)進(jìn)行發(fā)票管理重要法律法規(guī)，其對(duì)維護(hù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序有著重要的作用，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的法律依據(jù)。該《辦法》及其細(xì)則的實(shí)施是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，它有利于我國(guó)發(fā)票管理工作進(jìn)一步規(guī)范合理，為以后制定法律提供了依據(jù)。（作者單位：吉林四平伊通縣非稅收入管理中心）