公司將債權(quán)和債務(wù)轉(zhuǎn)給自然人股東代替分紅所得的涉稅風(fēng)險分析

問：某公司系兩個自然人股東（王駿和林軍）出資設(shè)立的有限責任公司，王駿和林軍各占公司一半的股份。2014年底，公司實現(xiàn)稅后凈利潤30萬元，經(jīng)研究決定對兩股東各自分配紅利7萬元，但是分配形式卻很特殊，董事會決議分配方案如下：

（1）將公司持有的對甲公司應(yīng)收賬款8萬元（未提取壞賬準備）以及所欠乙公司應(yīng)付賬款3萬元作為紅利分配給王駿，公司不承擔任何連帶責任，并辦理相關(guān)法律手續(xù)。

（2）將公司持有的對丙公司應(yīng)收票據(jù)9萬元（未提取壞賬準備）以及所欠丁公司應(yīng)付票據(jù)4萬元作為紅利分配給林軍，公司不承擔任何連帶責任，并辦理相關(guān)法律手續(xù)。

（3）公司同時對兩股東另發(fā)現(xiàn)金紅利2萬元。

針對公司的以上分紅形式，其會計處理如下：

（1）決定進行利潤分配

借：利潤分配—分給投資者的利潤 14萬

貸：應(yīng)付股利—王駿 7萬

—林軍 7萬

（2）實際對王駿分配時

借：應(yīng)付股利—王駿 7萬

應(yīng)付賬款—乙公司 3萬

貸：應(yīng)收賬款—甲公司 8萬

庫存現(xiàn)金 2萬

（3）實際對林軍分配時

借：應(yīng)付股利—林軍 7萬

應(yīng)付票據(jù)—丁公司 4萬

貸：應(yīng)收票據(jù)—丙公司 9萬

庫存現(xiàn)金 2萬

請問，以上賬務(wù)中存在哪些涉稅風(fēng)險？

天華公司 蔡強師

答：由于合同或協(xié)議決定賬務(wù)處理、賬務(wù)處理決定稅務(wù)處理，要規(guī)避稅收風(fēng)險，特別是賬務(wù)中的涉稅風(fēng)險，必須要保證合同或協(xié)議的內(nèi)容與賬務(wù)處理和稅務(wù)處理一致。從以上賬務(wù)來看，該賬務(wù)處理與公司董事會的分配決議不一致。因為根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2008〕267號）（此法規(guī)在“法規(guī)庫中”未查詢到，請核實）的規(guī)定，個人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。基于此規(guī)定和公司的分配形式可知，股東王駿承繼的凈債權(quán)為5萬元（8－3），股東林軍承繼的凈債權(quán)也為5萬元（9－4），各加上現(xiàn)金分紅2萬元，即7萬元作為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”課征20%稅率的個人所得稅，應(yīng)納稅額1.4萬元由公司代扣扣繳。但公司的賬務(wù)處理沒有代扣代繳個人所得稅的賬務(wù)記錄。

因此，正確的賬務(wù)處理如下：

（1）決定進行利潤分配。

借：利潤分配—分給投資者的利潤 14萬

貸：應(yīng)付股利—王駿 7萬—林軍 7萬

（2）實際對王駿分配。

借：應(yīng)付股利—王駿 7萬

應(yīng)付賬款—乙公司 3萬

貸：應(yīng)收賬款—甲公司8萬

庫存現(xiàn)金 0.6萬

應(yīng)繳稅費—個人所得稅1.4萬

（3）實際對林軍分配。

借：應(yīng)付股利—林軍 7萬

應(yīng)付票據(jù)—丁公司 4萬

貸：應(yīng)收票據(jù)—丙公司 9萬

庫存現(xiàn)金 0.6萬

應(yīng)繳稅費—個人所得稅1.4萬

華小林