文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的所得稅政策有哪些

問：我公司屬于國有經(jīng)營性文化事業(yè)單位，將按照國家對(duì)文化體制改革的要求轉(zhuǎn)制為企業(yè)，初步了解到轉(zhuǎn)制后將會(huì)享受到一些企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策，但由于相關(guān)所得稅政策較為零散且復(fù)雜，能否請(qǐng)老師詳細(xì)介紹一下經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)后，所應(yīng)該享有的企業(yè)所得稅方面的各項(xiàng)優(yōu)惠政策？謝謝！

上海市某文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)科 羅貝佳

答：2014年4月，國務(wù)院辦公廳發(fā)出了《關(guān)于印發(fā)文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進(jìn)一步支持文化企業(yè)發(fā)展兩個(gè)規(guī)定的通知》（國辦發(fā)〔2014〕15號(hào)），同意并印發(fā)了中央宣傳部會(huì)同中央外宣辦、中央編辦、發(fā)展改革委、科技部、財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國土資源部、商務(wù)部、文化部、人民銀行、稅務(wù)總局、工商總局、新聞出版廣電總局等有關(guān)部門和單位擬定的兩項(xiàng)規(guī)定，兩項(xiàng)規(guī)定之一就是《文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的規(guī)定》。為貫徹落實(shí)《文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的規(guī)定》的各項(xiàng)規(guī)定，進(jìn)一步深化文化體制改革，繼續(xù)推進(jìn)國有經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制，2014年11月27日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局及中宣部又聯(lián)合發(fā)出了《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕84號(hào)），在《文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的規(guī)定》對(duì)文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)中的所得稅政策作出規(guī)定的基礎(chǔ)上，財(cái)稅〔2014〕84號(hào)文對(duì)相關(guān)稅收政策又做了進(jìn)一步明確，本文為此從九大方面分析如下。

一、關(guān)于資產(chǎn)損失的稅前扣除

二、關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除

《文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的規(guī)定》規(guī)定：轉(zhuǎn)制后具備條件的企業(yè)可根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。對(duì)于該項(xiàng)規(guī)定，需注意兩點(diǎn)：一是注意職工工資總額基數(shù)的確定，此處的職工工資總額基數(shù)應(yīng)與企業(yè)計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的工資薪金總額基數(shù)相同；二是5%是最高標(biāo)準(zhǔn)，只要支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在均不超過職工工資總額5%范圍內(nèi)的部分，均可稅前扣除。

三、同級(jí)財(cái)政一次性撥付的資金屬于財(cái)政專項(xiàng)資金

《文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的規(guī)定》規(guī)定：“為確保轉(zhuǎn)制工作順利進(jìn)行，同級(jí)財(cái)政可一次性撥付一定數(shù)額的資金，主要用于資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)、政策法律咨詢等?！崩斫庠摋l規(guī)定應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是轉(zhuǎn)制為企業(yè)的出版、發(fā)行單位收到同級(jí)財(cái)政一次性撥付的主要用于資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)、政策法律咨詢等的一定數(shù)額的資金，應(yīng)作為具有專項(xiàng)用途的“財(cái)政性資金”處理，屬于不征稅收入。二是對(duì)這部分財(cái)政撥款作為不征稅收入處理后，如果在5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額計(jì)繳企業(yè)所得稅。

四、免征企業(yè)所得稅的問題

《文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的規(guī)定》規(guī)定：“經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)后，免征企業(yè)所得稅?！倍?cái)稅〔2014〕84號(hào)文的規(guī)定是：“經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅。”但必須注意的是，《文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的規(guī)定》和財(cái)稅〔2014〕84號(hào)文又同時(shí)規(guī)定了“執(zhí)行期限為2014年1月1日至2018年12 月31日”。所以，對(duì)免征企業(yè)所得稅的期限不能簡單理解為2014 年1月1日起至2018年12月31日，而應(yīng)該是從經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的工作全部完成后，并自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起至2018 年12月31日。但必須注意的是，企業(yè)還必須持有稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其免征企業(yè)所得稅的批準(zhǔn)文件。

另外，根據(jù)財(cái)稅〔2014〕84號(hào)文的解釋，“轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日”是指經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)并進(jìn)行工商注冊(cè)之日。對(duì)于經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制前已進(jìn)行企業(yè)法人登記，則按注銷事業(yè)單位法人登記之日或核銷事業(yè)編制的批復(fù)之日（轉(zhuǎn)制前未進(jìn)行事業(yè)單位法人登記的）起確定轉(zhuǎn)制完成并享受本通知所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

五、轉(zhuǎn)制中處理資產(chǎn)收益的所得稅政策

《文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的規(guī)定》規(guī)定：“經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評(píng)估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)涉及的企業(yè)所得稅，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策?！?財(cái)稅〔2014〕84號(hào)文也發(fā)出了相關(guān)規(guī)定。對(duì)于該條規(guī)定必須注意三點(diǎn)：一是注意涉及的企業(yè)所得稅問題是在經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制過程中產(chǎn)生的與所得稅相關(guān)的事項(xiàng)；二是享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的僅是資產(chǎn)評(píng)估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)涉及的企業(yè)所得稅，即可能是產(chǎn)生的收益，也可能是發(fā)生的損失或費(fèi)用等與所得稅相關(guān)的事項(xiàng)；三是要注意享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的情況必須符合現(xiàn)行所得稅政策的規(guī)定。

六、注意政策的適用范圍和認(rèn)定權(quán)限

需注意的是，根據(jù)《文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的規(guī)定》的規(guī)定，《文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的規(guī)定》作出的所有政策適用于開展文化體制改革的地區(qū)和轉(zhuǎn)制企業(yè)，財(cái)稅〔2014〕84號(hào)文也明確規(guī)定：“本通知適用于所有轉(zhuǎn)制文化單位?！?/p>

對(duì)于認(rèn)定權(quán)限的問題，國辦發(fā)〔2014〕15號(hào)和財(cái)稅〔2014〕84號(hào)兩個(gè)文件都明確規(guī)定：“中央所屬轉(zhuǎn)制文化企業(yè)的認(rèn)定，由中央宣傳部會(huì)同財(cái)政部、稅務(wù)總局確定并發(fā)布名單；地方所屬轉(zhuǎn)制文化企業(yè)的認(rèn)定，按照登記管理權(quán)限，由地方各級(jí)宣傳部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門確定和發(fā)布名單，并按程序抄送中央宣傳部、財(cái)政部和稅務(wù)總局?！?/p>

另外，財(cái)稅〔2014〕84號(hào)文還補(bǔ)充規(guī)定：“已認(rèn)定發(fā)布的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)名稱發(fā)生變更的，如果主營業(yè)務(wù)未發(fā)生變化，可持同級(jí)文化體制改革和發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室出具的同意變更函，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行變更手續(xù)；如果主營業(yè)務(wù)發(fā)生變化，依照本條規(guī)定的條件重新認(rèn)定?！?/p>

共享經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，打破了以往勞動(dòng)者過度依附商業(yè)組織的狀態(tài)，勞動(dòng)者也獲得了主動(dòng)性，可以直接向需求者提供服務(wù)和商品。共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)為供需雙方提供了幫助，幫助他們解決資金和辦公場(chǎng)地等問題，提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。隨著全民移動(dòng)化的發(fā)展，出租車司機(jī)、民宿短租等行業(yè)開始和互聯(lián)網(wǎng)對(duì)接。移動(dòng)支付隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展而普及，使共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的服務(wù)和功能更加完善，保障了平臺(tái)的快捷性和中介性。人們的出行與生活得益于共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，開始變得更加便捷化。

七、注意“經(jīng)營性文化事業(yè)單位”的概念

根據(jù)財(cái)稅〔2014〕84號(hào)文的規(guī)定，“經(jīng)營性文化事業(yè)單位”，是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位。轉(zhuǎn)制包括整體轉(zhuǎn)制和剝離轉(zhuǎn)制。其中，整體轉(zhuǎn)制包括：（圖書、音像、電子）出版社、非時(shí)政類報(bào)刊出版單位、新華書店、藝術(shù)院團(tuán)、電影制片廠、電影（發(fā)行放映）公司、影劇院、重點(diǎn)新聞網(wǎng)站等整體轉(zhuǎn)制為企業(yè)；剝離轉(zhuǎn)制包括：新聞媒體中的廣告、印刷、發(fā)行、傳輸網(wǎng)絡(luò)等部分，以及影視劇等節(jié)目制作與銷售機(jī)構(gòu)，從事業(yè)體制中剝離出來轉(zhuǎn)制為企業(yè)。

但必須注意的是，財(cái)稅〔2014〕84號(hào)文下發(fā)之前已經(jīng)審核認(rèn)定享受《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕34號(hào)）稅收政策的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)，可繼續(xù)享受財(cái)稅〔2014〕84號(hào)文所規(guī)定的稅收政策。

八、享受稅收優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)應(yīng)符合的條件

根據(jù)財(cái)稅〔2014〕84號(hào)文的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合以下五項(xiàng)條件：

1．根據(jù)相關(guān)部門的批復(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)制。

2．轉(zhuǎn)制文化企業(yè)已進(jìn)行企業(yè)工商注冊(cè)登記。

3．整體轉(zhuǎn)制前已進(jìn)行事業(yè)單位法人登記的，轉(zhuǎn)制后已核銷事業(yè)編制、注銷事業(yè)單位法人。

4．已同在職職工全部簽訂勞動(dòng)合同，按企業(yè)辦法參加社會(huì)保險(xiǎn)。

5．轉(zhuǎn)制文化企業(yè)引入非公有資本和境外資本的，須符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定；變更資本結(jié)構(gòu)依法應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)的，需經(jīng)行業(yè)主管部門和國有文化資產(chǎn)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。

九、經(jīng)認(rèn)定的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)，如何向機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)辦理減免稅手續(xù)

根據(jù)財(cái)稅〔2014〕84號(hào)文的規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)，即可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，并持下列材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案：

1．轉(zhuǎn)制方案批復(fù)函；

2．企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照；

3．整體轉(zhuǎn)制前已進(jìn)行事業(yè)單位法人登記的，需提供同級(jí)機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)核銷事業(yè)編制、注銷事業(yè)單位法人的證明；

4．同在職職工簽訂勞動(dòng)合同、按企業(yè)辦法參加社會(huì)保險(xiǎn)制度的證明；

5．引入非公有資本和境外資本、變更資本結(jié)構(gòu)的，需出具相關(guān)部門批準(zhǔn)文件。

未經(jīng)認(rèn)定的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)或轉(zhuǎn)制文化企業(yè)不符合本通知規(guī)定的，不得享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。已享受優(yōu)惠的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其已減免的稅款。

但必須注意的是，對(duì)已轉(zhuǎn)制企業(yè)按照財(cái)稅〔2014〕84號(hào)文規(guī)定應(yīng)予減免的稅款，在財(cái)稅〔2014〕84號(hào)文下發(fā)以前已經(jīng)征收入庫的，可抵減以后納稅期應(yīng)繳稅款或辦理退庫，但企業(yè)一定要注意弄清楚稅款所屬期，避免搞錯(cuò)。

沈 潔