趙敏如

企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的路徑研究綜述

趙敏如

會(huì)計(jì)文化作為一種文化形式，是在文化歷史進(jìn)程中逐漸形成和完善的。會(huì)計(jì)文化建設(shè)可以使企業(yè)的管理日趨規(guī)范，有利于企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力，還可以提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)精神，為企業(yè)創(chuàng)造巨大的財(cái)富。企業(yè)會(huì)計(jì)文化具有約束功能和引導(dǎo)功能，其建設(shè)必須遵循系統(tǒng)性原則或整體性原則、客觀性原則、共性原則、人本性原準(zhǔn)則和持續(xù)性原則，并采取一定的策略。吸收古今中外優(yōu)秀的文化成果，加強(qiáng)會(huì)計(jì)物質(zhì)文化建設(shè)，強(qiáng)化以誠(chéng)信為核心的職業(yè)道德教育，健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)，大力開(kāi)展會(huì)計(jì)人員教育與培訓(xùn)等，是企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的重要途徑。

企業(yè)文化；會(huì)計(jì)文化；文化建設(shè)

關(guān)于會(huì)計(jì)文化的概念、定義，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者通常將其區(qū)分為廣義的會(huì)計(jì)文化和狹義的會(huì)計(jì)文化。多數(shù)學(xué)者將會(huì)計(jì)文化定義為廣義的會(huì)計(jì)文化。少數(shù)學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)文化是一種上層建筑，僅包括精神財(cái)富。王寧郎（2005）認(rèn)為“會(huì)計(jì)文化有廣義和狹義之分，廣義上的會(huì)計(jì)文化是指會(huì)計(jì)物質(zhì)文明成果和精神文明成果的總和，包括會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化和會(huì)計(jì)精神文化；狹義上的會(huì)計(jì)文化主要指會(huì)計(jì)精神文明的成果”。會(huì)計(jì)文化作為一種文化形式，是在文化歷史進(jìn)程中逐漸形成和完善的。會(huì)計(jì)文化建設(shè)可以使企業(yè)的管理日趨規(guī)范，有利于企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力，還可以提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)精神，為企業(yè)創(chuàng)造巨大的財(cái)富。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)文化的基本功能

企業(yè)會(huì)計(jì)文化的基本功能，是指企業(yè)會(huì)計(jì)文化的基本效能和作用。有學(xué)者認(rèn)為（劉開(kāi)瑞，1990）認(rèn)為，會(huì)計(jì)文化應(yīng)具備聚合功能、協(xié)調(diào)功能、導(dǎo)向功能、整體優(yōu)化功能、激勵(lì)功能、約束功能、融合功能、信譽(yù)、輻射功能、表率功能及應(yīng)變功能等十大功能。張春青在《對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的幾點(diǎn)思考》一文中認(rèn)為，其主要包括兩個(gè)方面：一是具有約束功能，企業(yè)會(huì)計(jì)文化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為具有約束作用。這種約束，包括有形約束和無(wú)形約束兩種形式。有形約束主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度文化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)行為的制約和規(guī)范，這種約束是有形的、剛性的、直接的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度文化通過(guò)制定各種會(huì)計(jì)法律法規(guī)而起作用，具有很強(qiáng)的制約性。它強(qiáng)制約束會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為符合會(huì)計(jì)法律法規(guī)的要求，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員依法辦理會(huì)計(jì)核算，盡量減少會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。無(wú)形約束主要表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)精神文化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的影響。通過(guò)會(huì)計(jì)核心價(jià)值觀、會(huì)計(jì)精神以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德等無(wú)形的因素實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)人員和企業(yè)會(huì)計(jì)行為的強(qiáng)大約束，這種約束是柔性的、間接的。兩者相互結(jié)合，共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)體系的制約機(jī)制。二是具有導(dǎo)向功能，企業(yè)會(huì)計(jì)文化規(guī)定了會(huì)計(jì)行為的價(jià)值取向、會(huì)計(jì)人員追求的目標(biāo)和會(huì)計(jì)規(guī)章制度，從而引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該怎樣做，不應(yīng)該怎樣做。企業(yè)會(huì)計(jì)文化的導(dǎo)向作用主要體現(xiàn)在確定會(huì)計(jì)規(guī)章制度和規(guī)定會(huì)計(jì)核心價(jià)值觀兩個(gè)方面。此后的多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為（毛伯林，1993），會(huì)計(jì)文化具有四個(gè)主要功能：導(dǎo)向功能、凝聚功能、激勵(lì)功能和規(guī)范（約束）功能。

絕大部分學(xué)者還依據(jù)文化學(xué)理論，將企業(yè)會(huì)計(jì)文化分為四個(gè)層次：物質(zhì)文化、制度文化、精神文化和行為文化。它們之間具有層次性，各層次互相影響、互相制約，從而構(gòu)成完整的結(jié)構(gòu)體系。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的基本原則

關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的基本原則，不同的學(xué)者各有側(cè)重（如《論新時(shí)期現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)文化的塑造》、《中國(guó)會(huì)計(jì)文化探討》），但大致包括以下幾個(gè)方面：

一是系統(tǒng)性原則或整體性原則。認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)文化是一個(gè)由多層級(jí)、多要素組成的一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，受到多種因素的制約和影響。堅(jiān)持系統(tǒng)思想和整體觀點(diǎn)，不斷評(píng)估各要素對(duì)整體會(huì)計(jì)文化質(zhì)量的影響，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)文化的整體優(yōu)化。

二是客觀性原則。認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)人員工作和生活有其自身規(guī)律。在構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)文化的過(guò)程中，必須尊重客觀實(shí)際，按客觀規(guī)律辦事。要根據(jù)心理學(xué)、教育學(xué)、管理學(xué)、行為科學(xué)等原理，從企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的實(shí)際需要出發(fā)，構(gòu)建與之相適應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)文化。

三是共性原則。是指在相同的社會(huì)文化環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)組織作為社會(huì)系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，其自身的文化建設(shè)都具有共同的組織文化的性質(zhì)。在不同時(shí)代，不同企業(yè)的會(huì)計(jì)文化中都包含有一些超越自身特點(diǎn)，因而具有共性的價(jià)值觀念，這是會(huì)計(jì)文化本身科學(xué)性的反映。

四是人本性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)文化的作用對(duì)象是企業(yè)會(huì)計(jì)人員，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值取向、知識(shí)水平、工作能力、道德準(zhǔn)則等，是影響企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵因素。必須堅(jiān)持以人為本，注重調(diào)動(dòng)人的主觀能動(dòng)性，善于激發(fā)會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性和創(chuàng)造力，這樣才能保持企業(yè)會(huì)計(jì)文化長(zhǎng)久的活力。

五是持續(xù)性原則。盡管一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)文化會(huì)呈現(xiàn)出相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，但它并不是停滯不前的，而是因時(shí)制宜，不斷研究和解決企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐過(guò)程中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題。

與企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的基本原則相適應(yīng)，張艷在《企業(yè)會(huì)計(jì)文化重構(gòu)策略與路徑的探索》一文中提出了企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的策略，包括滲透融合、多元化、動(dòng)態(tài)化等。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的路徑

關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的路徑，絕大部分學(xué)者的觀點(diǎn)是一致的，其研究的優(yōu)點(diǎn)是較為全面，缺點(diǎn)是缺乏企業(yè)特色。

黃德祥高級(jí)會(huì)計(jì)師在《淺談會(huì)計(jì)文化建設(shè)的現(xiàn)狀與建議》一文中，提出了“六個(gè)著力”，較為全面：

一是著力加強(qiáng)基本職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)管理工作的組成部分，同其他管理工作一樣，同樣需要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，而誠(chéng)信是會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德，也是會(huì)計(jì)人員從業(yè)的基本準(zhǔn)繩。要把會(huì)計(jì)人員塑造成道德品質(zhì)高尚的專業(yè)人員，使會(huì)計(jì)人員形成堅(jiān)持實(shí)事求是，反對(duì)弄虛作假的一種職業(yè)意識(shí)，這也是會(huì)計(jì)文化建設(shè)的內(nèi)在要求。

二是著力提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能。作為會(huì)計(jì)文化的創(chuàng)造者，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力直接影響著創(chuàng)造活動(dòng)的質(zhì)量和進(jìn)程，進(jìn)一步影響到會(huì)計(jì)文化的建設(shè)。在會(huì)計(jì)文化建設(shè)中，要營(yíng)造一種尊重會(huì)計(jì)人員、尊重會(huì)計(jì)工作、尊重會(huì)計(jì)成果的氛圍，使會(huì)計(jì)人員能夠自覺(jué)地提升其理論水平和業(yè)務(wù)技能。要激發(fā)會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性、創(chuàng)造性，提高會(huì)計(jì)職業(yè)化水平，培養(yǎng)出具有開(kāi)拓精神和創(chuàng)新意識(shí)的會(huì)計(jì)人才。

三是著力吸收一切優(yōu)秀文化成果。會(huì)計(jì)文化建設(shè)要著眼于創(chuàng)新，首先要在本民族文化的土壤中充分汲取營(yíng)養(yǎng)，繼承和發(fā)揚(yáng)民族傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化中的精華。其次要加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化交流，吸收和借鑒其他國(guó)家或民族文化中的有用部分，還要注意對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)以外的其他學(xué)科優(yōu)秀成果加以研究和吸收，讓會(huì)計(jì)人員掌握更多、更新的知識(shí)，具備更加敏銳的職業(yè)判斷能力。

四是著力完善各種會(huì)計(jì)法制體系。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)是法制經(jīng)濟(jì)，作為從事經(jīng)濟(jì)管理職能的會(huì)計(jì)更需要有完善的法制體系，會(huì)計(jì)主體要圍繞會(huì)計(jì)文化建設(shè)，以文化反作用于會(huì)計(jì)實(shí)踐的推動(dòng)力來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)法制體系的完善，創(chuàng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。

五是著力改革會(huì)計(jì)管理體制。在構(gòu)建會(huì)計(jì)管理體制時(shí)，一方面要保持我國(guó)獨(dú)特傳統(tǒng)文化所決定的具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)管理模式，另一方面又要吸收別國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的先進(jìn)成分。

六是著力網(wǎng)絡(luò)化誠(chéng)信檔案建設(shè)。為促進(jìn)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)守職業(yè)道德，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性、客觀性，政府可對(duì)會(huì)計(jì)人員建立誠(chéng)信檔案，對(duì)其工作范圍、誠(chéng)信度進(jìn)行跟蹤記錄并進(jìn)行量化考評(píng)，加大會(huì)計(jì)人員提供虛假信息的舞弊成本，并對(duì)檔案記錄進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化，使違反職業(yè)道德規(guī)范的會(huì)計(jì)人員在社會(huì)上不好立足。

就目前學(xué)者們的研究來(lái)看，宏觀理論研究方面的多 (文化、企業(yè)文化和會(huì)計(jì)文化理論研究的多)，而企業(yè)會(huì)計(jì)文化理論的研究相對(duì)較少；歷史方面的研究較多，現(xiàn)實(shí)方面的研究相對(duì)較少(文化、企業(yè)文化和會(huì)計(jì)文化從文化的歷史角度探索的較多，對(duì)現(xiàn)實(shí)中我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)研究較少)，從文化角度探尋會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信缺失、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題的根源，并從文化視角提出對(duì)策的更少。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)文化的研究任重道遠(yuǎn)。

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F270

A

1008-4428（2015）05-07-02

江蘇省教育廳江蘇省高等學(xué)校大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目“企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的對(duì)策研究”（201413906010Y）。

趙敏如，女，南京師范大學(xué)中北學(xué)院。