文/商喜英

一、部門決算工作存在的問題

(一)管理體系不健全，存在“重預(yù)算和執(zhí)行，輕決算”的現(xiàn)象

一方面，預(yù)算編制對部門來說是“要錢”和支出順暢與否的大事，既是單位領(lǐng)導(dǎo)和部門的業(yè)績之一，又是部門未來資金來源和經(jīng)費支出的渠道安排，決定了部門以后期間財務(wù)財政是否順利能運行?，F(xiàn)階段，國家對行政事業(yè)單位各項資金特別是財政資金監(jiān)管力度不斷加強，部門預(yù)算執(zhí)行各要接受各方面的檢查和審計相對決算工作來說，內(nèi)需和監(jiān)管的“鋼性”要求決定了部門重視預(yù)算編制和執(zhí)行。另一方面，目前決算與預(yù)算的相互促進(jìn)的機制和作用尚未健全和充分發(fā)揮，各類審計和檢查也大多是針對財務(wù)制度和財務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督，在各方看來似乎財務(wù)制度健全和財務(wù)行為合法就完成了會計監(jiān)督和核算的基本職能，除非數(shù)據(jù)造假，否則決算怎么編制無關(guān)緊要,實際管理工作中決算編制敷衍了事，草草上報。總之，預(yù)算管理體系不健全，存在重預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行，輕決算編報問題。

(二)數(shù)據(jù)不真實、不完整

部門決算數(shù)據(jù)不真實的原因涉及會計核算和財務(wù)管理的方方面面，主要表現(xiàn)為：一是行政事業(yè)單位財務(wù)決算對是否需要審計無硬性要求，特別是規(guī)模較小、資金結(jié)構(gòu)簡單的單位，如果財務(wù)人員專業(yè)能力有限，存在數(shù)據(jù)不真實和不完整的問題。二是行政事業(yè)單位存在特殊性，涉及國家外交、軍事、科技等領(lǐng)域部門，不能像上市公司那樣公開財務(wù)信息，財務(wù)不能接受公眾監(jiān)督，如果存在管理盲點數(shù)據(jù)缺乏檢查和監(jiān)管，或存在不真實或不完整的問題。三是財務(wù)人員對決算工作缺乏整體認(rèn)識，基礎(chǔ)工作未到位，如年末公務(wù)卡結(jié)賬、往來賬清理、資產(chǎn)盤點等工作不到位，影響決算數(shù)據(jù)質(zhì)量，數(shù)據(jù)分析也會受影響。四是編造或偽造數(shù)據(jù)，如為完成績效考核目標(biāo)或加強政績，編造決算數(shù)據(jù)達(dá)到考核要求。

(三)數(shù)據(jù)分析不到位

與數(shù)據(jù)填列相比，存在“重填列，輕分析”的問題。一是無用分析，如數(shù)據(jù)分析過于簡單、數(shù)據(jù)分析流于形式、簡單加減乘除羅列數(shù)據(jù)，不能正確運用決算分析的各種方法等等。二是數(shù)據(jù)分析工作相對孤立，不能發(fā)揮決算對預(yù)算的反映和評價的作用，不能揭示行政事業(yè)單位財務(wù)管理與會計核算中的問題，不能進(jìn)一步規(guī)范和改進(jìn)財政財務(wù)管理。

二、如何提高部門決算工作質(zhì)量

部門決算工作應(yīng)當(dāng)完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表填列、編寫填報說明、完成分析及編寫分析報告。高質(zhì)量的決算應(yīng)首先做到“三個一致”，即表表一致(上下級財政部門決算報表一致)、賬表一致(單位會計賬簿與決算報表一致)和范圍一致(決算編報范圍與預(yù)算編報范圍一致)。并從前期結(jié)算工作、數(shù)據(jù)填列和審核、報表說明和數(shù)據(jù)分析等方面入手。

(一)做實財務(wù)結(jié)算結(jié)賬工作,為提高質(zhì)量打下基礎(chǔ)

1. 收入應(yīng)收盡收、支出真實、完整

年末清理收支賬目，核對年度預(yù)算收支和各項繳撥款項是否全部到位。審查預(yù)算批復(fù)或合同等資料，確保收入應(yīng)收盡收，及時開具票據(jù)。核實本年支出，年度內(nèi)撥付經(jīng)費或各類支出是否執(zhí)行完畢，審查預(yù)算批復(fù)或合同資料，及時撥付或支出款項，取得入賬票據(jù)，檢查賬務(wù)處理是否符合規(guī)范。核實當(dāng)年應(yīng)繳國庫款和應(yīng)繳財政專戶款是否已全部上繳并取得憑證及時入賬等。對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)(包括追、加減)以及應(yīng)上交。凡是本年的各項收入都應(yīng)及時入賬。本年的各項應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶的非稅收入，應(yīng)在年終前全部上繳。關(guān)注項目經(jīng)費應(yīng)按合同協(xié)議或建議書、任務(wù)書等要求向上相關(guān)部門收取本年度參研或協(xié)作經(jīng)費，并按約定向下一級項目部門撥付和支出本年度項目經(jīng)費。

2.清理往來賬項，核實債權(quán)債務(wù)

分析賬齡，做好應(yīng)收款可回收評價，進(jìn)一步核對應(yīng)付類賬項，對重要性的款項進(jìn)行函證，做到債權(quán)債務(wù)賬證相符。事業(yè)單位的往來款，年終前應(yīng)盡量清理完畢，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。

3. 賬戶核對，及時調(diào)整賬目

年終應(yīng)及時與開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應(yīng)同銀行對賬單相符。現(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫存現(xiàn)金核對相符。有價證券賬面數(shù)，一般應(yīng)同實存的有價證券核對相符。財政授權(quán)支付且使用支付令較多的單位應(yīng)加強零余額賬戶用款額度與賬面收入類、支出類科目日常核對工作，避免因會計工作不細(xì)致而造成的零余額賬戶不同類款項間的資金互墊問題，如事業(yè)單位為財政授權(quán)支付單位，有一筆項目支出差旅費應(yīng)從高技術(shù)研究項目中列支，因財務(wù)人員誤簽支付令，資金支付從科學(xué)技術(shù)管理事務(wù)項目經(jīng)費額度中支付，零余額賬戶用款額度與賬面資金不符，應(yīng)及時清查，調(diào)整賬目。軍工單位從零余額賬戶向本單位實有資金賬戶劃轉(zhuǎn)工會經(jīng)費、公積金、提租補貼、項目利潤、收益、使用費等應(yīng)及時按財政部相關(guān)文件規(guī)定完成資金劃轉(zhuǎn)。年度終了前將零余額賬戶用款額度與應(yīng)收財政返還額度等科目核對清楚，掌握單位年度內(nèi)財政資金收支余情況。

4. 公務(wù)卡及時結(jié)算，避免掛賬

年度終了前一個月內(nèi)，應(yīng)加強公務(wù)卡還款的頻度，及時完成公務(wù)卡消費后免息期內(nèi)還款。各單位公務(wù)卡使用管理的要求不同，應(yīng)關(guān)注12月31日前幾日公務(wù)卡消費后及時還款，避免掛賬。筆者建議，年度終了前5個工作日內(nèi)以支票代替公務(wù)卡結(jié)算，給年度終了前公務(wù)卡還款留出時間。

5. 物資盤點，完成清理結(jié)算

及時完成貨幣資金和存貨全面清查盤點，對固定資產(chǎn)的保管和使用情況、賬實相符情況、資產(chǎn)流失等情況進(jìn)行全面摸底清查，核實資產(chǎn)臺賬記錄與賬面相符情況，及時糾正不正確資產(chǎn)信息。對處理盤盈和盤虧資產(chǎn)，檢查年度內(nèi)處置報廢資產(chǎn)的賬務(wù)處理是否正確、處置收益是否按規(guī)定程序上繳，年度計提折舊金額是否正確，會計核算是否符合要求等，并及早辦理報廢資產(chǎn)資產(chǎn)清理手續(xù)和賬務(wù)處理。結(jié)合建設(shè)合同檢查在建工程的進(jìn)展和工程物資管理情況，檢查工程款支付和工程結(jié)算情況，檢查相關(guān)票據(jù)是否到位并符合要求，檢查符合條件的在建工程是否及時辦理轉(zhuǎn)相關(guān)資產(chǎn)手續(xù)等。檢查固定投資項目應(yīng)檢查設(shè)備清單等材料是否完備并符合合同要求，檢查結(jié)果形成記錄并歸檔保管。檢查無形資產(chǎn)的確認(rèn)手續(xù)是否完善，計價是否合理，是否正常使用等。

6. 分類結(jié)轉(zhuǎn)，完成分配

結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，當(dāng)年剩余資金。經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨反映。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是下年需要按原用途使用的資金。財政撥款結(jié)余資金不得提取職工福利資金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，而應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算。非財政撥款結(jié)余資金可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額；國家另有規(guī)定從其規(guī)定。應(yīng)先搞清各項資金來源及屬性，再按上以原則分類進(jìn)行收支轉(zhuǎn)賬，按要求完成結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和分配。

7. 審計先行，及時糾偏調(diào)整

充分發(fā)揮審計的監(jiān)督的作用，內(nèi)部審計部門或?qū)徲嫏C構(gòu)可在決算編制前可進(jìn)行年度會計材料審計檢查，對入賬憑證和年度內(nèi)會計處理等內(nèi)容進(jìn)行審計檢查，發(fā)現(xiàn)問題和差錯及時補充和調(diào)整。也可就稅務(wù)部門要求的企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證審計的機會在部門決算上報前完成稅務(wù)鑒證審計，進(jìn)一步確定數(shù)據(jù)的真實和完整，為決算工作質(zhì)量進(jìn)一步把關(guān)。

(二)提高操作技能，審核為質(zhì)量把關(guān)

1. 進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，提高操作技能

決算工作前，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行操作培訓(xùn)，財務(wù)人員應(yīng)培養(yǎng)高度的專業(yè)敏感性，對當(dāng)年施行的新財務(wù)會計政策法規(guī)做到心中有數(shù)，正確理解決算報告的結(jié)構(gòu)和各報表的內(nèi)涵，了解報表間的勾稽關(guān)系，熟練操作決算軟件。

2. 相關(guān)部門聯(lián)動，收集數(shù)據(jù)

決算工作應(yīng)在財務(wù)部門的協(xié)調(diào)下，組織人事、資產(chǎn)管理、外事管理及項目承擔(dān)或?qū)嵤┑炔块T完成決算報告數(shù)據(jù)的收集。相關(guān)部門提供如人員結(jié)構(gòu)、工資分配、住房改革支出、資產(chǎn)配置、“三公”經(jīng)費管理、項目實施進(jìn)展和事業(yè)發(fā)展成效等信息數(shù)據(jù)，避免財務(wù)人員在編制決算時對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行主觀猜測，隨意填報。

3. 賬套設(shè)計清晰合理，提高決算工作效率

財務(wù)人員具備扎實的財務(wù)專業(yè)水平、了解各類項目管理知識并熟悉單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)和內(nèi)部管理流程才能勝任財務(wù)決算工作。部門賬套設(shè)計既要達(dá)到內(nèi)部財務(wù)管理數(shù)據(jù)統(tǒng)計方便快捷，又要使數(shù)據(jù)一目了然，拿來可用。如賬套設(shè)計時按項目類別對項目進(jìn)行歸類，以項目類別作為一級科目，項目名稱作為二級科目，借助財務(wù)軟件輔助核算的功能進(jìn)行各項目核算?？颇吭O(shè)置以政府年度收支分類中支出經(jīng)濟分類科目為基礎(chǔ)，設(shè)立年度各類支出科目，這樣既可滿足各項目核算的需要，也可滿足同類項目核算的需要，也方便支出決算數(shù)據(jù)從賬面直接錄取。

4. 加強決算審核，進(jìn)一步為質(zhì)量把關(guān)

數(shù)據(jù)填列完成后，首先進(jìn)行形式審核。執(zhí)行決算軟件程序中設(shè)定的數(shù)據(jù)邏輯性審核和表間勾稽關(guān)系公式審核，分析無法通過審核的數(shù)據(jù)，調(diào)整賬目和報表，直至審核通過。其次進(jìn)行人工審核，按照單位決算規(guī)范的要求，由相關(guān)崗位對部門決算的政策相符性、數(shù)據(jù)相關(guān)性、會計制度執(zhí)行的規(guī)范性、報表數(shù)據(jù)與單位會計賬簿數(shù)據(jù)一致性等內(nèi)容進(jìn)行審核，審核決算數(shù)據(jù)年度間銜接是否正確，是否存在漏報、重報、錯報項目、虛報和瞞報現(xiàn)象，紙介質(zhì)數(shù)據(jù)和電子介質(zhì)數(shù)據(jù)不一致情況等。

(三)重視填列說明，突出個別事項

1. 遵循制度聲明，報告決算基礎(chǔ)依據(jù)

聲明部門決算編制的會計制度、財務(wù)制度和會計準(zhǔn)則。如果會計制度變化情況，還應(yīng)說明遵循不同會計制度的數(shù)據(jù)銜接情況。啟用新會計制度，在決算報告中應(yīng)說明新會計科目與舊會計度銜接情況和年度內(nèi)有關(guān)賬目的會計處理等情況，還要對報表編制口徑的變化進(jìn)行說明等。需要對財務(wù)準(zhǔn)則和會計制度變化帶來的單位財務(wù)狀況等影響進(jìn)行說明。

2. 說明整體狀況，報告基本業(yè)務(wù)內(nèi)容

對部門人員編制、人員構(gòu)成及其增減變動情況等情況、部門經(jīng)費來源等情況說明。對當(dāng)前單位資產(chǎn)狀況、收支情況，有經(jīng)營活動單位的現(xiàn)金流量等情況進(jìn)行說明。對單位部門發(fā)展情況，年度內(nèi)取得的主要業(yè)務(wù)、事業(yè)成效，工作開展情況等進(jìn)行說明。

3. 按重要性原則要求， 報告?zhèn)€性化事項

年度內(nèi)重要工程或項目運行情況、項目竣工決算情況、重要資產(chǎn)處置情況、名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量、以名義金額計量理由進(jìn)行說明。年度其他收入的構(gòu)成情況、年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余為負(fù)數(shù)的原因等說明。項目列支工資福利支出、個人和家庭的補助支出的依據(jù)及說明。報表“其他”項中列示數(shù)據(jù)的構(gòu)成及依據(jù)等說明。根據(jù)重要程度說明基本建設(shè)數(shù)據(jù)并入“大賬”情況、固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷情況等。

(四)數(shù)據(jù)分析科學(xué)，為評價和規(guī)范發(fā)揮作用

應(yīng)根據(jù)不同指標(biāo)的要求結(jié)合部門特點，采用分類比較法、趨勢分析法、比率分析法、因素分析法等分析方法。

1. 預(yù)算與決算差異分析

應(yīng)分析各類收入、支出預(yù)算與執(zhí)行差異，并分析說明原因?？v向可按資金來源類別分別進(jìn)行分析，如財政資金和其他資金收入和支出預(yù)算和決算差異。橫向可按經(jīng)濟支出進(jìn)行分析，如對基本支出人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費和項目經(jīng)費進(jìn)行預(yù)算與決算差異分析。也可將某項支出預(yù)算和決算情況進(jìn)行對比分析，如對“三公”經(jīng)費進(jìn)行進(jìn)行對比分析。通過分析找出預(yù)算編制、資金控制、財務(wù)監(jiān)督和資產(chǎn)管理等方面的問題，發(fā)揮決算對預(yù)算的檢查反饋制度，倒逼預(yù)算管理水平的提高和加強資金的監(jiān)管。

2. 收入、支出和結(jié)余分析

一是收支結(jié)構(gòu)分析。分析各類收入占總收入的比重，說明部門對某項收入的依存情況。分析不同資金來源渠道(單位)在同類收入中的比例，說明該類收入對某渠道(單位)的依存程度，為以后組織該類收入提供數(shù)據(jù)支持。分析基本支出、項目支出占總支出的比重，工資福利性支出、商品服務(wù)支出、對個人和家庭的補助支出、其他資本性支出占總支出的比重，說明單位開支的構(gòu)成和支出偏向性。分析不同類別項支出目占項目總支出的比重，說明單位在相關(guān)方向領(lǐng)域投入情況和發(fā)展方向。分析項目支出中各類資金比重，說明單位項目進(jìn)展對不同資金的依存度等等。

二是收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余年度間變化分析。分析近幾年收入變化，說明部門業(yè)務(wù)或事業(yè)的方向變化趨勢，或可揭示政策或環(huán)境變化引起業(yè)務(wù)或事業(yè)發(fā)展方向的變化。分析近幾年同一支出類別變化，反映部門對某項投入的偏向或疏離。分析近幾年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)構(gòu)的變化，反映部門各項收支結(jié)余的趨勢。

3.資產(chǎn)負(fù)債情況分析

一是規(guī)模分析。對近幾年資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)情況規(guī)模進(jìn)行分析比較，對資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)增減變動原因分析，分析重大事項帶來的資產(chǎn)總額變動。對負(fù)債總額變化原因進(jìn)行分析說明，列示期末負(fù)債明細(xì)表；對凈資產(chǎn)的各項構(gòu)成進(jìn)行分析等。

二是結(jié)構(gòu)分析。對資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)構(gòu)成進(jìn)行分析，通過計算各類資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例，分析資產(chǎn)構(gòu)成是否合理，通過資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)分析單位負(fù)債水平是否合理，分析負(fù)債結(jié)構(gòu)是否合理。

4.機構(gòu)、人員及各項人均情況分析

分析單位編制內(nèi)人員、編制外人員情況及離退休人員等情況，有無超編等問題。分析各項支出定額是否完善，是否合理。分析某類或某項支出人均情況，定額執(zhí)行情況等。

三、結(jié)束語

各部門應(yīng)按財政部決算制度和評價指標(biāo)要求進(jìn)行部門預(yù)算管理，結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》將本部門決算管理納入單位制度體系。進(jìn)一步發(fā)揮部門決算在財政財務(wù)管理中的作用。決算應(yīng)為預(yù)算績效目標(biāo)管理服務(wù)，使決算與績效促進(jìn)財政預(yù)算管理更加科學(xué)化，建立預(yù)算、決算和績效考核互相推進(jìn)和制約的良性循環(huán)機制。