答：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（稅務(wù)總局公告〔2012〕15號）第六條規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

納稅熱點問題解答

問：企業(yè)以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出，如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（稅務(wù)總局公告〔2012〕15號）第六條規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

問：在企業(yè)所得稅中創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠是如何規(guī)定的？

答：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，凡符合以下條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣：

（一）經(jīng)營范圍符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”，“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。

（二）按照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門年度檢查核實，投資運(yùn)作符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。

（三）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照科技部、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）的規(guī)定，通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。2007年底前按原有規(guī)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格的中小高新技術(shù)企業(yè)，且在2008年繼續(xù)符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，向其投資24個月的計算，可自創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實際向其投資的時間起計算。

（四）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。

中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在其報送申請投資抵扣應(yīng)納稅所得額年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送以下資料備案：

（一）經(jīng)備案管理部門核實后出具的年檢合格通知書（副本）；

（二）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運(yùn)作情況的說明；

（三）中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同或章程的復(fù)印件、實際所投資金驗資報告等相關(guān)材料；

（四）中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況（包括企業(yè)職工人數(shù)、年銷售（營業(yè)）額、資產(chǎn)總額等）說明；

（五）由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)出具的中小高新技術(shù)企業(yè)有效的高新技術(shù)企業(yè)證書（復(fù)印件）。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕87號）第二條規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，凡符合以下條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣：

（一）經(jīng)營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”，“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。

（二）按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門年度檢查核實，投資運(yùn)作符合《暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。

（三）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照《科學(xué)技術(shù)部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）和《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）的規(guī)定，通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。2007年底前按原有規(guī)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格的中小高新技術(shù)企業(yè)，且在2008年繼續(xù)符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，向其投資24個月的計算，可自創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實際向其投資的時間起計算。

（四）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。

國稅發(fā)〔2009〕87號文件第三條規(guī)定：中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

國稅發(fā)〔2009〕87號文件第四條規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在其報送申請投資抵扣應(yīng)納稅所得額年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送以下資料備案：

（一）經(jīng)備案管理部門核實后出具的年檢合格通知書（副本）；

（二）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運(yùn)作情況的說明；

（三）中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同或章程的復(fù)印件、實際所投資金驗資報告等相關(guān)材料；

（四）中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況（包括企業(yè)職工人數(shù)、年銷售（營業(yè)）額、資產(chǎn)總額等）說明；

（五）由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)出具的中小高新技術(shù)企業(yè)有效的高新技術(shù)企業(yè)證書（復(fù)印件）。

問：個人房屋被拆遷后獲得現(xiàn)金補(bǔ)償是否交納個人所得稅？

答：個人房屋被開發(fā)商拆遷后獲得現(xiàn)金補(bǔ)償，免征個人所得稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2005〕45號）文件規(guī)定：一、對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個人所得稅。

問：企業(yè)代個人支付的個人所得稅稅款能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)代個人支付的個人所得稅稅款不能在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕715號）規(guī)定：三、根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

問：改建、擴(kuò)建、裝修房屋如何征收房產(chǎn)稅？

答：企業(yè)改建、擴(kuò)建、裝修房屋凡已調(diào)增房產(chǎn)原值的應(yīng)按調(diào)增后的賬面房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅；增值部分未調(diào)增房產(chǎn)原值而計入其他固定資產(chǎn)項目的，應(yīng)與房產(chǎn)原值合并計征房產(chǎn)稅。

依據(jù)：《關(guān)于對改建、擴(kuò)建、裝修房屋征收房產(chǎn)稅的通知》（稅三〔1991〕30號）第一條規(guī)定：企業(yè)改建、擴(kuò)建、裝修房屋，凡已調(diào)增房產(chǎn)原值的應(yīng)按調(diào)增后的賬面房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅；增值部分未調(diào)增房產(chǎn)原值而計入其他固定資產(chǎn)項目的，應(yīng)與房產(chǎn)原值合并計征房產(chǎn)稅。

問：個人自建自用住房銷售時是否交納營業(yè)稅？

答：個人自建自用住房，在銷售時免征營業(yè)稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》（財稅字〔1999〕210號）規(guī)定：個人自建自用住房，銷售時免征營業(yè)稅。

問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，應(yīng)如何繳納土地增值稅？

答：納稅人扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計算，其中單位建筑面積成本費(fèi)用=清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第八條規(guī)定，清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理：

在土地增值稅清算時未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計算。

單位建筑面積成本費(fèi)用=清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積

（供稿：天津市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)局）

責(zé)任編輯：傅延懌 曲 寧