成秀亮(太原鋼鐵(集團(tuán))有限公司，山西 太原 030003)

1. 引言

在我國(guó)政府于2015年4月22日公布的首份涉及100名外逃國(guó)家工作人員和重要腐敗案件涉案人員的名單中，會(huì)計(jì)和出納高達(dá)9人，占到百人名單的約一成?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)已經(jīng)成為高危職業(yè)，如何在新常態(tài)下重塑企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德形象，已經(jīng)成為急需要研究的課題。

2. 理論綜述

2.1 企業(yè)倫理緯度下會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系建設(shè)內(nèi)涵

每個(gè)企業(yè)都有自己的企業(yè)文化和倫理要求。企業(yè)倫理可以認(rèn)為是為企業(yè)中各個(gè)個(gè)體間打交道時(shí)所應(yīng)當(dāng)遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范。具有有序合理的企業(yè)倫理的企業(yè)，在其發(fā)展的過(guò)程中，要比沒(méi)有企業(yè)倫理規(guī)劃的企業(yè)擁有更多的機(jī)會(huì)，因此可以說(shuō)，對(duì)于企業(yè)整體戰(zhàn)略而言，必須要包含企業(yè)倫理戰(zhàn)略。而會(huì)計(jì)崗位是每個(gè)企業(yè)所必須設(shè)立的重要崗位，因此，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系納入企業(yè)倫理戰(zhàn)略體系就是企業(yè)管理者必須要做的工作。企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在從事企業(yè)會(huì)計(jì)工作中所應(yīng)當(dāng)遵循的能夠反映會(huì)計(jì)職業(yè)特征并能夠調(diào)整會(huì)計(jì)從業(yè)人員關(guān)系的規(guī)范和行為準(zhǔn)則統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)職業(yè)道德。它有一些帶有普遍性的具體要求，比如要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員要做到誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)和不斷提高自己的職業(yè)技能;它還要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作中做到堅(jiān)持原則，保持廉潔自律和客觀公正;它還要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)參與企業(yè)管理等活動(dòng)。總之，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境呈現(xiàn)出復(fù)雜性的情況下，在企業(yè)倫理戰(zhàn)略下的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系建設(shè)應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)從業(yè)人員處理個(gè)人利益與企業(yè)利益，企業(yè)利益與國(guó)家利益，經(jīng)營(yíng)者利益與投資者利益等諸多利益矛盾的時(shí)候所必須遵守的職業(yè)行為規(guī)范和準(zhǔn)則的活動(dòng)。

2.2 企業(yè)倫理緯度下會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系特點(diǎn)

2.2.1 會(huì)計(jì)從業(yè)人員受到約束的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)從業(yè)人員也是社會(huì)生活的一份子，他們從事會(huì)計(jì)工作也是為了獲得報(bào)酬用于家庭和個(gè)人消費(fèi)。所以當(dāng)工作中，個(gè)人利益與企業(yè)利益產(chǎn)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員就有兩種選擇，要么堅(jiān)守原則，遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，要么不堅(jiān)守原則，一切唯個(gè)人利益至上。國(guó)家與企業(yè)利益的維護(hù)需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠堅(jiān)守原則，否則國(guó)家與企業(yè)利益就會(huì)遭受損失。因此，對(duì)于企業(yè)管理者而言，做到在企業(yè)倫理道德緯度下審視會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)不但可以維護(hù)企業(yè)與國(guó)家的利益，也能夠使會(huì)計(jì)職業(yè)向更加人性化的方向發(fā)展。歸根到底，會(huì)計(jì)工作是由會(huì)計(jì)人員來(lái)完成的，因此必須使會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作中受到制度和道德的約束，在規(guī)范化和制度化下完成工作。會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須知道“什么該做什么不該做，該做的應(yīng)該怎么做”。

2.2.2 會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須廉潔自律的特點(diǎn)

一個(gè)企業(yè)的賬目都由會(huì)計(jì)人員掌握，會(huì)計(jì)工作主要是管理企業(yè)的“財(cái)與物”，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須在工作中做到廉潔自律，堅(jiān)守原則，將公家的與自己的分清楚，樹(shù)立國(guó)家與企業(yè)的利益高于個(gè)人利益的理念，同時(shí)用這種理念來(lái)指導(dǎo)日常工作，必須在思想上與行動(dòng)上設(shè)立起堅(jiān)固的防火墻，堅(jiān)決抵制利益的誘惑和享樂(lè)主義的腐蝕，以清醒的頭腦應(yīng)對(duì)來(lái)自各方面的考驗(yàn)。

2.3 企業(yè)倫理緯度下會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的客觀因素分析

2.3.1 微觀環(huán)境的變化引起會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系建設(shè)內(nèi)涵變化

我國(guó)正在建設(shè)的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家、企業(yè)與個(gè)體之間形成了錯(cuò)綜復(fù)雜的利益關(guān)系，個(gè)人也成為社會(huì)中經(jīng)濟(jì)個(gè)體的組成部分，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作中面對(duì)的利益誘惑更多，受社會(huì)影響，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)倫理道德和世界觀、價(jià)值觀都和改革開(kāi)放前有了很大的差別，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的原有的職業(yè)道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則根本不適用于當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件。在工作中，碰到大的經(jīng)濟(jì)利益誘惑時(shí)，雖然道德規(guī)范有要求，但是此時(shí)會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)產(chǎn)生困惑，不能夠遵從于道德的約束，從而帶來(lái)道德約束失效的嚴(yán)重后果。而對(duì)于企業(yè)，片面地追求企業(yè)個(gè)體的利益，置國(guó)家整體利益于不顧，導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去做假賬，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，對(duì)國(guó)家整體利益造成嚴(yán)重危害。

2.3.2 宏觀環(huán)境變化引起會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系建設(shè)內(nèi)涵變化

好的會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德體系建設(shè)不是孤立于社會(huì)的，它受到社會(huì)整體道德體系建設(shè)水平的制約和影響。當(dāng)前，社會(huì)腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重，社會(huì)整體道德水平嚴(yán)重滑坡，在這樣的宏觀環(huán)境下，片面地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系建設(shè)，無(wú)疑不會(huì)有太大的成效。外部宏觀環(huán)境道德水平建設(shè)取得成效是會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德體系建設(shè)取得成效的根本保證。近年來(lái)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員貪腐現(xiàn)象嚴(yán)重，要切實(shí)做到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的反腐，就必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德體系建設(shè)。因此，無(wú)論從哪個(gè)角度看，在企業(yè)倫理緯度下探究會(huì)計(jì)從業(yè)人員喪失職業(yè)道德的根源，重塑會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德體系的工作已迫在眉睫。

3. 企業(yè)倫理緯度下會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系建設(shè)影響因素分析

3.1 企業(yè)倫理緯度下會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系機(jī)理分析

3.1.1 企業(yè)倫理戰(zhàn)略與會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系密不可分

會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德體系與企業(yè)倫理戰(zhàn)略之間具有密不可分的關(guān)系。企業(yè)整體戰(zhàn)略中自始至終包含了會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德建體系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)受到商業(yè)行為的影響越來(lái)越明顯。在此條件下，會(huì)計(jì)工作已經(jīng)超出企業(yè)本身的范疇而更多地參與社會(huì)活動(dòng)。在一個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)環(huán)節(jié)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)人員層級(jí)與崗位上都有具體的企業(yè)倫理要求，會(huì)計(jì)崗位與會(huì)計(jì)從業(yè)人員也不例外。會(huì)計(jì)從業(yè)人員在企業(yè)內(nèi)的個(gè)人利益需求都受到企業(yè)倫理的制約，比如福利待遇、職位變化等都和企業(yè)倫理有著密不可分的關(guān)系。同時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的水平也反過(guò)來(lái)反映在企業(yè)倫理上，良好有序的會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以提升企業(yè)倫理戰(zhàn)略的整體水平。

3.1.2 企業(yè)倫理緯度下會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系分析的內(nèi)容

要用實(shí)事求是的態(tài)度在現(xiàn)有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德喪失的原因，要重視企業(yè)倫理緯度下會(huì)計(jì)職業(yè)道德結(jié)構(gòu)的新特征，要對(duì)道德體系建設(shè)的特點(diǎn)和變化過(guò)程進(jìn)行分析，要對(duì)職業(yè)道德喪失的原因進(jìn)行分析，也要對(duì)企業(yè)倫理戰(zhàn)略中的道德規(guī)范建設(shè)的范疇和方法進(jìn)行分析，更要在社會(huì)整體視角下進(jìn)行分析，從而在會(huì)計(jì)職業(yè)道德管理體系中找到完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系，包括會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的自律機(jī)制和社會(huì)、企業(yè)能夠提供的他律機(jī)制。

3.2 企業(yè)倫理緯度下會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系建設(shè)對(duì)企業(yè)和國(guó)家的影響

會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平首先反映于其所服務(wù)的企業(yè)，再通過(guò)企業(yè)反映于社會(huì)。是否有良好有序的會(huì)計(jì)職業(yè)道德首先對(duì)公眾是否認(rèn)可會(huì)計(jì)職業(yè)有關(guān)，也關(guān)系到能否維護(hù)社會(huì)整體利益?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德喪失問(wèn)題已經(jīng)引起社會(huì)的高度關(guān)注。一些國(guó)際知名的大企業(yè)接連曝出的會(huì)計(jì)信息失真事件，比如安然、殼牌、索尼等公司都存在會(huì)計(jì)從業(yè)人員造假的問(wèn)題。在這些公司造假的過(guò)程中，又得到了普華永道、安達(dá)信、畢馬威和安永等諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“助紂為虐”，危害程度和影響力都達(dá)到前所未有的程度。人們對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的信任度也在不斷下降，在相關(guān)方對(duì)國(guó)內(nèi)超過(guò)一千名會(huì)計(jì)從業(yè)人員的問(wèn)卷調(diào)查中，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在工作中堅(jiān)持原則的占到17.64%，認(rèn)為要按照企業(yè)負(fù)責(zé)人意愿處理但要做好技術(shù)處理的占到一半以上，高達(dá)62.35%，而認(rèn)為應(yīng)當(dāng)直接按照企業(yè)負(fù)責(zé)人意見(jiàn)處理的占到20.01%，換一個(gè)統(tǒng)計(jì)視角看，認(rèn)為按照企業(yè)負(fù)責(zé)人意愿處理的占到了82.36%，一個(gè)觸目驚心的比例。除了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人原因外，還有一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員經(jīng)受不住利益誘惑，為了滿足自己的私欲而監(jiān)守自盜或者出賣企業(yè)核心財(cái)會(huì)信息，給企業(yè)和國(guó)家?guī)?lái)嚴(yán)重危害。因此從企業(yè)倫理緯度上評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系建設(shè)對(duì)企業(yè)和社會(huì)的意義都非常重要。

4. 企業(yè)倫理緯度下會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的缺陷

4.1 會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系及實(shí)施機(jī)制存在缺陷

我國(guó)雖然建立了會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，但是還存在著規(guī)范的層次性不夠和評(píng)價(jià)機(jī)制不夠剛性等缺陷，我國(guó)雖然出臺(tái)了《會(huì)計(jì)法》等法律規(guī)范，但是關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定在會(huì)計(jì)法規(guī)中不夠統(tǒng)一，往往這里規(guī)定一點(diǎn)，那里再規(guī)定一點(diǎn)，沒(méi)有專門的關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的法律規(guī)范，致使會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德規(guī)范體系和實(shí)施機(jī)制不夠系統(tǒng)和完整。同時(shí)缺少規(guī)范的嚴(yán)格的對(duì)違規(guī)者的懲戒機(jī)制，致使違規(guī)成本大大小于可能得到的利益，這些都加大了會(huì)計(jì)從業(yè)人員喪失職業(yè)道德的可能性，實(shí)際上縱容了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的違規(guī)違法行為。

4.2 會(huì)計(jì)人員管理不到位，缺乏監(jiān)督檢查力度

一方面企業(yè)會(huì)計(jì)人員的違規(guī)操作是在企業(yè)負(fù)責(zé)人意愿下完成的，另一方面由于會(huì)計(jì)崗位處于企業(yè)核心地位，企業(yè)中的任何崗位人員都可能“求”到會(huì)計(jì)門下，因此企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)崗位的監(jiān)督管理多數(shù)時(shí)候不到位，這都使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員認(rèn)識(shí)上出現(xiàn)嚴(yán)重偏差，忘記了合格會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具有的道德操守。

4.3 會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念薄弱

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，利益相關(guān)方的利害沖突加劇，在個(gè)人、企業(yè)與國(guó)家間利益矛盾出現(xiàn)時(shí)，多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員選擇維護(hù)企業(yè)與個(gè)人利益，通過(guò)偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或會(huì)計(jì)報(bào)表等手段損害國(guó)家利益。多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員認(rèn)為聽(tīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的話做假賬是理所當(dāng)然的，是恪盡職守的表現(xiàn)。同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員準(zhǔn)入和繼續(xù)教育流于形式，致使會(huì)計(jì)從業(yè)人員上崗時(shí)就沒(méi)有樹(shù)立忠于事實(shí)和職業(yè)的理念，一些知識(shí)面窄、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)不足實(shí)際動(dòng)手能力不強(qiáng)、道德惡劣、沒(méi)有責(zé)任感的人進(jìn)入了會(huì)計(jì)崗位。這樣的人更容易受到社會(huì)歪風(fēng)邪氣的影響。

5. 構(gòu)建企業(yè)倫理緯度下會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的合理化建議

5.1 在企業(yè)倫理戰(zhàn)略中完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系

要在企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃下，逐步完善企業(yè)倫理戰(zhàn)略的內(nèi)涵，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)納入企業(yè)倫理戰(zhàn)略范疇。制定適合于企業(yè)整體戰(zhàn)略的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)方案，從建設(shè)目標(biāo)、實(shí)施步驟、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等多方面著手?？梢詮膰?guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)中借鑒好的做法，包括如何完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德體系，如何設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，如何建立對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的長(zhǎng)期考評(píng)記錄制度，如何建立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。

5.2 完善會(huì)計(jì)法律規(guī)范，加大監(jiān)管力度

在法律法規(guī)建設(shè)上，要將現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行整合，將現(xiàn)有實(shí)施的由行業(yè)協(xié)會(huì)出臺(tái)的規(guī)范至少上升到部門規(guī)章層次，建立以《會(huì)計(jì)法》為龍頭，多層次的會(huì)計(jì)法規(guī)，尤其要出臺(tái)專門的規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的專門的法律規(guī)范。建立會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入、考評(píng)、退出機(jī)制，給會(huì)計(jì)從業(yè)人員營(yíng)造適合的工作環(huán)境。

要強(qiáng)化政府對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的監(jiān)管力度，同時(shí)完善行業(yè)自律機(jī)制。要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，要在行業(yè)自律管理的基礎(chǔ)上加大政府的監(jiān)管力度，包括對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格證書(shū)年檢和繼續(xù)教育工作的管理。還要加強(qiáng)多部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)與監(jiān)察等多部門聯(lián)合執(zhí)法、協(xié)調(diào)管理的長(zhǎng)效機(jī)制，按年度對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，加大懲戒力度，對(duì)不稱職會(huì)計(jì)人員施行退出機(jī)制。

要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)。要在提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)技能的同時(shí)，更注重于職業(yè)道德的培養(yǎng)，最終形成一支職業(yè)道德高尚、職業(yè)技能熟練的會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍。

6. 結(jié)論

本文通過(guò)在企業(yè)倫理戰(zhàn)略緯度下對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德喪失的原因進(jìn)行了因素和結(jié)構(gòu)上的詳盡分析，從而得出了存在以上問(wèn)題不只是會(huì)計(jì)人員本身的問(wèn)題，還有社會(huì)、制度等諸方面因素。由于會(huì)計(jì)職業(yè)道德喪失的危害性和影響性都很大，因此，為完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系建設(shè)，本文提出了涉及法律規(guī)范建設(shè)、強(qiáng)化監(jiān)管力度和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)等合理化建議，希望能夠?yàn)槲覈?guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系建設(shè)提供一個(gè)可以參考的方案。

［1］董翔;試析經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期中國(guó)企業(yè)倫理的現(xiàn)實(shí)困惑、失范表現(xiàn)和制度約束［J］.金卡工程(經(jīng)濟(jì)與法);2011年01期.

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