司蕓輝

內(nèi)蒙古自治區(qū)地質(zhì)調(diào)查院 呼和浩特 010020

我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制的問(wèn)題及對(duì)策

司蕓輝

內(nèi)蒙古自治區(qū)地質(zhì)調(diào)查院 呼和浩特 010020

財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位中一項(xiàng)重要的工作，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中，需要注重管理控制水平的提升。通過(guò)對(duì)我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制問(wèn)題進(jìn)行分析與梳理，提出加強(qiáng)我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制的有效對(duì)策，可以有效提高我國(guó)事業(yè)單位的管理水平和公共服務(wù)的質(zhì)量。

事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，國(guó)家加大了對(duì)事業(yè)單位財(cái)政資金的投入，同時(shí)也進(jìn)行了財(cái)政管理體制的改革，然而，在舊的事業(yè)單位管理的體制下，由于缺乏內(nèi)部控制方法和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，財(cái)政資金利用效率偏低，資金使用和監(jiān)督流程存在漏洞，事業(yè)單位管理流程特別是財(cái)務(wù)方面的管控運(yùn)行效率低下，甚至還會(huì)出現(xiàn)資金違規(guī)使用、挪用、浪費(fèi)等問(wèn)題，這樣會(huì)大大增加我國(guó)財(cái)政壓力，減緩社會(huì)公共事業(yè)的發(fā)展，使得公共服務(wù)和社會(huì)保障的質(zhì)量得不到應(yīng)有的體現(xiàn)。因此，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的水平，加強(qiáng)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加大財(cái)務(wù)管理體制對(duì)于我國(guó)事業(yè)單位和公共服務(wù)的發(fā)展具有重要意義。

1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

1.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)、貨幣基金、對(duì)外投資、采購(gòu)與付款、籌資、擔(dān)保、銷售與收款、工程項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制[1]。我國(guó)事業(yè)單位產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，其主要經(jīng)費(fèi)是由國(guó)家財(cái)政撥付，并按照規(guī)定報(bào)送經(jīng)費(fèi)的支出。由于我國(guó)事業(yè)單位自身機(jī)制的局限性，造成事業(yè)單位內(nèi)部控制效率較為低下。主要體現(xiàn)在：

（1）內(nèi)容上不健全。我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并沒有涉及事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有方面。在對(duì)外投資方面，有些單位沒有建立合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，對(duì)外投資決策的合理性和規(guī)范性欠缺，對(duì)外投資失誤帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)較大。

（2）約束對(duì)象不全面。部分單位沒有對(duì)所有的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行約束和監(jiān)管，造成部分會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)人員工作不夠透明化，存在做假賬等現(xiàn)象。

（3）缺乏成本觀念。部分會(huì)計(jì)人員缺乏公平意識(shí)和應(yīng)有的責(zé)任心，對(duì)于一些不合理的賬目，在領(lǐng)導(dǎo)簽字之后不做判斷就馬上照辦，往往會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)法落實(shí)，產(chǎn)生做假賬的現(xiàn)象，造成事業(yè)單位的資金短缺。

1.2 會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

相較于企業(yè)來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算方面缺乏應(yīng)有的規(guī)范性。主要表現(xiàn)在：

（1）原始憑證管理不規(guī)范。原始憑證是一種發(fā)生在具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效的憑證。相關(guān)法律規(guī)定，辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須如實(shí)填寫原始憑證。然而由于事業(yè)單位特殊的管理體制，在原始憑證的實(shí)際管理方面仍有許多缺陷。部分事業(yè)單位在對(duì)原始憑證做規(guī)定的時(shí)候，規(guī)定內(nèi)容不夠系統(tǒng)、全面；在對(duì)原始憑證進(jìn)行審核的時(shí)候，要求不夠嚴(yán)格。主要體現(xiàn)在部分發(fā)票內(nèi)容沒有明細(xì)，甚至沒有售出單位的公章；憑證沒有相關(guān)驗(yàn)收人員的簽收證明，而大多是領(lǐng)導(dǎo)的簽字；甚至有些單位私制原始憑證，為不法分子撈取國(guó)家資產(chǎn)提供了便利。

（2）賬務(wù)核算處理不規(guī)范。會(huì)計(jì)賬簿是編制財(cái)會(huì)報(bào)告和檢查、管理單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵參考依據(jù)。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》對(duì)事業(yè)單位設(shè)置賬目和賬簿、啟用、登記和結(jié)賬都做出了明確的法律規(guī)定。然而部分事業(yè)單位在會(huì)計(jì)帳簿的管理上仍存在較大的漏洞[2]。有些單位在年底結(jié)賬的時(shí)候，不能反映核算單位最后的結(jié)余情況；有些單位在設(shè)置賬目的時(shí)候出現(xiàn)賬目缺漏、設(shè)帳隨意的情況；有些單位資產(chǎn)記錄過(guò)于簡(jiǎn)化，債券和債務(wù)模糊不清；有些單位甚至賬外設(shè)帳，同時(shí)運(yùn)行兩套會(huì)計(jì)核算制度，支出核算出現(xiàn)混亂。

（3）財(cái)務(wù)管理制度不健全。財(cái)務(wù)的管理制度是體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理水平的組織基礎(chǔ)。目前，事業(yè)單位中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不夠科學(xué)和完善，管理制度較為薄弱，主要體現(xiàn)在：一是崗位責(zé)任制度不明確；二是財(cái)務(wù)管理體系不健全，有些事業(yè)單位的運(yùn)作和管理措施還沒有建立成文的規(guī)范，有些事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度老套過(guò)時(shí)，不符合實(shí)際，造成報(bào)賬困難。

1.3 固定資產(chǎn)管理不合理

事業(yè)單位的與企業(yè)單位相比，在固定資產(chǎn)的管理方面有著較大差距[3]，主要表現(xiàn)在：

（1）重購(gòu)置，輕管理。部分事業(yè)單位在資產(chǎn)領(lǐng)用、保管方面沒有完備的記錄，不能定期進(jìn)行盤點(diǎn)，造成購(gòu)置過(guò)來(lái)的資產(chǎn)發(fā)生缺失、削減等現(xiàn)象；部分事業(yè)單位的采購(gòu)和工程建設(shè)項(xiàng)目設(shè)立招標(biāo)的方式，造成公開透明度不夠；部分事業(yè)單位的資產(chǎn)管理較為簡(jiǎn)單粗放，沒有落實(shí)責(zé)任人；部分單位變相變賣國(guó)有資產(chǎn)，造成國(guó)家財(cái)產(chǎn)的大量損失。

（2）固定資產(chǎn)明細(xì)賬目管理出現(xiàn)問(wèn)題。部分事業(yè)單位在賬上只是單單記錄固定資產(chǎn)的總值，并未記錄包括物品的數(shù)量、單價(jià)等明細(xì)賬目，賬面的資產(chǎn)總值與實(shí)際資產(chǎn)不相匹配；部分事業(yè)單位的財(cái)會(huì)信息在反映固定資產(chǎn)變化的時(shí)候出現(xiàn)漏記、錯(cuò)記、弄虛作假等現(xiàn)象。

1.4 財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)有待提高

由于我國(guó)事業(yè)單位制度較為特殊，部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員不能充分履行自己的責(zé)任，許多財(cái)會(huì)人員工作較為散漫，態(tài)度不夠認(rèn)真。由于缺少監(jiān)督機(jī)制，部分財(cái)務(wù)人員貪污舞弊、玩忽職守，造成國(guó)家財(cái)產(chǎn)損失嚴(yán)重。

2.我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制的對(duì)策

2.1 完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

一是提高單位管理者的主導(dǎo)地位。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的第一責(zé)任主體。因此，要增強(qiáng)單位管理者的主體意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位管理者在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)。通過(guò)組織到會(huì)計(jì)管理相關(guān)的研討班學(xué)習(xí)的方法，提高事業(yè)單位管理者對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，改善內(nèi)部控制的環(huán)境[4]。二是借鑒企業(yè)管理的授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制，加大事業(yè)單位的內(nèi)部牽制[5]。由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)量較小，相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的匹配不夠充足，會(huì)出現(xiàn)有些崗位一人兼任的情況。因此，應(yīng)該考慮互相牽制的崗位不能由同一人兼任。同時(shí)，將經(jīng)營(yíng)保管與記賬的職務(wù)進(jìn)行分離，在購(gòu)置辦公用品時(shí)多部門同時(shí)參與等措施均能加大事業(yè)單位的內(nèi)部控制，有效保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。三是發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門的作用，完善視野單位內(nèi)控體系。重點(diǎn)對(duì)單位資金來(lái)源、財(cái)務(wù)變動(dòng)、財(cái)務(wù)支出等情況進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目對(duì)社會(huì)的效益，有效防止假賬、錯(cuò)賬的發(fā)生[6]。

2.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作

造成我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制出現(xiàn)問(wèn)題的一個(gè)重要原因就是會(huì)計(jì)工作的脫節(jié)。因此，為提高事業(yè)單位管理控制能力，還應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用，著重增強(qiáng)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作[7]。通過(guò)對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)規(guī)范化培訓(xùn)，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的質(zhì)量和效益。一是要建立健全崗位責(zé)任制，一切流程必須遵守《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作貴規(guī)范》進(jìn)行。二是要做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范的考評(píng)工作。財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)將有問(wèn)題的單位進(jìn)行曝光，獎(jiǎng)懲分明，促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。三是要輕化會(huì)計(jì)的核算工作，保證會(huì)計(jì)信息的通暢。會(huì)計(jì)核算工作要嚴(yán)格落實(shí)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，確保財(cái)會(huì)信息的完整性和真實(shí)性。四是要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金和銀行賬戶的控制。在沒有上級(jí)部門的批示時(shí)，任何部門均不能變更或者自行開通銀行賬戶。

2.3 創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式

會(huì)計(jì)人員委派制是一種與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求相符合的財(cái)務(wù)管理體制。會(huì)計(jì)人員委派制來(lái)源于“兩權(quán)分立”的企業(yè)單位制度，在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理控制上借鑒此制度，也能取得良好的效果。在事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)委派制時(shí)，主體是政府會(huì)計(jì)管理部門派遣的會(huì)計(jì)人員，控制監(jiān)督的對(duì)象是國(guó)有事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況和資產(chǎn)、資金使用情況。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理體制下，由于會(huì)計(jì)受制于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人管理，會(huì)計(jì)人員的福利待遇和職位職稱等均由單位控制，缺乏獨(dú)立性，很容易受到行政的干預(yù)，對(duì)財(cái)會(huì)工作造成不利影響。引入會(huì)計(jì)委任制，可以將所有的會(huì)計(jì)人員納入統(tǒng)一的管理體制中，令會(huì)計(jì)人員與事業(yè)單位擺脫利益關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的鼓勵(lì)待遇和職位職稱等由統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)安排。從而提升財(cái)會(huì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算外資金的管控，有效控制資源浪費(fèi)情況。

2.4 加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理

（1）促進(jìn)公共資產(chǎn)的合理規(guī)劃配置。在綜合考慮事業(yè)單位的需求程度的基礎(chǔ)上，參考各部門現(xiàn)有資產(chǎn)情況，在不超出事業(yè)單位財(cái)務(wù)承受能力的前提下，進(jìn)行系統(tǒng)的公共固定資產(chǎn)設(shè)計(jì)與規(guī)劃。在基礎(chǔ)性建設(shè)項(xiàng)目、大型的機(jī)器、設(shè)施設(shè)備采購(gòu)等專項(xiàng)支出方面要嚴(yán)格把關(guān)，做出準(zhǔn)確的判斷。同時(shí)完善專項(xiàng)購(gòu)置經(jīng)費(fèi)的立項(xiàng)審批工作，對(duì)于不符合單位實(shí)際的方案予以否定。

（2）制定適合與本事業(yè)單位實(shí)際相適應(yīng)的固定資產(chǎn)管理制度。一是建立固定資產(chǎn)等級(jí)制，將固定資產(chǎn)劃分等級(jí)，便于管理；二是建立固定資產(chǎn)收入庫(kù)制，通過(guò)物資管理部門對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)入，通過(guò)財(cái)務(wù)部門對(duì)入庫(kù)資產(chǎn)進(jìn)行記賬；三是建立固定資產(chǎn)清理盤點(diǎn)制，于每年年末對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)盤算；四是建立固定資產(chǎn)賠償制，固定資產(chǎn)如有破壞、浪費(fèi)，按要求追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任；五是建立固定資產(chǎn)報(bào)告管理制，使用單位資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的使用、變動(dòng)和管理情況，保障固定資產(chǎn)的完好。

（3）理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系。固定資產(chǎn)是我國(guó)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)采取合理的措施理其產(chǎn)權(quán)關(guān)系。首先，在賬目方面，應(yīng)該明確標(biāo)出固定資產(chǎn)的使用權(quán)和擁有權(quán)，一旦固定超出固定資產(chǎn)使用年限滿一年且不再使用，應(yīng)進(jìn)行報(bào)批后調(diào)撥；其次，事業(yè)單位可以使用國(guó)有固定資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而減輕國(guó)家的財(cái)政負(fù)擔(dān)。但是應(yīng)該建立合理的規(guī)范的制度來(lái)保證這部分資產(chǎn)的合理使用。必須承認(rèn)該部分資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸國(guó)家所有，經(jīng)營(yíng)的收入劃歸相關(guān)單位統(tǒng)一管理[8]。

3.結(jié)語(yǔ)

我國(guó)事業(yè)單位大多是為社會(huì)提供無(wú)形的軟服務(wù)，由于供需之間信息不對(duì)稱，造成服務(wù)產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量難以判斷和評(píng)估。而上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)事業(yè)單位的認(rèn)定又缺乏客觀性，使得事業(yè)單位不重視自身的成果建設(shè)，權(quán)責(zé)關(guān)系不明確。通過(guò)對(duì)我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制存在的問(wèn)題進(jìn)行梳理分析，從完善控制機(jī)制、加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、創(chuàng)新管理模式、完善固定資產(chǎn)管理、提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等方面給出了發(fā)展對(duì)策，對(duì)于提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平、有效保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)具有重要的意義。

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