司蕓輝

內(nèi)蒙古自治區(qū)地質(zhì)調(diào)查院 呼和浩特 010020

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建研究

司蕓輝

內(nèi)蒙古自治區(qū)地質(zhì)調(diào)查院 呼和浩特 010020

事業(yè)單位英文名為Public Institutions，是指由國家政府設(shè)立的為人民群眾提供社會(huì)服務(wù)的機(jī)構(gòu)組織，主要涉及教育、科技、文化、衛(wèi)生等公共服務(wù)領(lǐng)域。作為接受國家政府直接領(lǐng)導(dǎo)的非營利型機(jī)構(gòu)，其資金動(dòng)向自然非常重要，因此不斷完善發(fā)展事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，有助于其預(yù)防可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)。本文將簡述事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建現(xiàn)存的一些問題，并論述完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部體系發(fā)展建設(shè)的舉措。

事業(yè)單位;內(nèi)部控制;體系構(gòu)建

引言

作為每個(gè)企業(yè)單位的重要組成，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)了整個(gè)單位的運(yùn)營發(fā)展情況，也對企業(yè)單位今后的發(fā)展起到重要作用，財(cái)政部印發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》也作為財(cái)務(wù)部門的指導(dǎo)規(guī)范約束和管理整個(gè)財(cái)務(wù)體系。事業(yè)單位雖然不以營利為目的，但是整體的運(yùn)行仍舊離不開資金的支持，因此事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作也是非常重要的，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的發(fā)展完善則是保證整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)正常良性運(yùn)行的基本準(zhǔn)則。

1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管理體系建設(shè)發(fā)展過程中存在的問題

1.1 事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系管制實(shí)施中難度大

雖然有《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為工作指導(dǎo)，但是在事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部實(shí)際操作起來確實(shí)有些差異，主要由于會(huì)計(jì)工作人員的文化水平差異化明顯。財(cái)務(wù)工作人員部分人員并沒有受過相關(guān)專業(yè)的高等教育而是半路出家，主要依靠實(shí)際的工作累計(jì)經(jīng)驗(yàn)并逐漸形成自己的工作方式，對于新的管理制度和規(guī)范自然有抵觸心理。而且相比文字版指導(dǎo)方向的工作控制規(guī)范，財(cái)務(wù)人員更傾向于適合快捷的工作方式，也導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系發(fā)展緩慢。

1.2 事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算改革發(fā)展過程中存在風(fēng)險(xiǎn)和不足

企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算是對企業(yè)未來發(fā)展的規(guī)劃，然而在事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算改革過程中卻存在著風(fēng)險(xiǎn)和不足。事業(yè)單位的資金多為上級國家部門撥款用于整個(gè)機(jī)構(gòu)的運(yùn)行發(fā)展，部分事業(yè)單位也傾向于普通企業(yè)的發(fā)展，因此加大了對各個(gè)方面發(fā)展的預(yù)算投入，這在無形中給這個(gè)機(jī)構(gòu)組織帶來經(jīng)濟(jì)壓力。因此事業(yè)單位大部分財(cái)務(wù)預(yù)算都與實(shí)際的發(fā)展?fàn)顟B(tài)相符合的分配方案，也是保證整個(gè)機(jī)構(gòu)財(cái)政收入支出平穩(wěn)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。然而事業(yè)單位在財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表中普遍表現(xiàn)出來的問題就是超支嚴(yán)重，預(yù)算比較隨意，這也說明事業(yè)單位在公費(fèi)出差、公款消費(fèi)等敏感問題上，不合理的預(yù)算投入現(xiàn)象仍舊明顯，這也影響著我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管理體系的良性發(fā)展。

1.3 事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度需要進(jìn)一步完善

大部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理仍舊和普通企業(yè)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的制度一樣，缺少具有事業(yè)單位特點(diǎn)的有針對性的管理和約束制度。隨著國家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位和這種企業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)適應(yīng)潮流的發(fā)展不斷完善自己的規(guī)章制度。普通企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有明確的領(lǐng)導(dǎo)意圖，通過財(cái)務(wù)報(bào)表等表現(xiàn)出該企業(yè)的發(fā)展與不足，切實(shí)聯(lián)系到上層領(lǐng)導(dǎo)和公司員工的經(jīng)濟(jì)利益，因此對于管理自然要比事業(yè)單位更加嚴(yán)格。作為國家直接管理的事業(yè)單位，主要依靠上級的撥款進(jìn)行整體運(yùn)作，由于其非營利性的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)而且并無直接的經(jīng)濟(jì)受益人，體現(xiàn)出資金的使用則往往出現(xiàn)無人監(jiān)管的情況。

對于國家的投入部分人存在一定的私心，對于資金的使用和監(jiān)管自然松懈不到位，也使得許多方面的財(cái)務(wù)問題經(jīng)常出現(xiàn)，例如公款吃飯、公款消費(fèi)等情況時(shí)有發(fā)生，不僅造成了浪費(fèi)而且在人民群眾心里產(chǎn)生了不良的形象，不利于事業(yè)單位進(jìn)行正常的服務(wù)行為。而且由于管理制度落實(shí)不到位，嚴(yán)重影響了整個(gè)財(cái)務(wù)部分的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，降低了工作效率，也使得整個(gè)財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)更新不及時(shí)，準(zhǔn)確度也降低，使得財(cái)務(wù)給出的數(shù)據(jù)中不能準(zhǔn)確地表現(xiàn)出單位整體的發(fā)展?fàn)顩r。

1.4 事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置過于精簡、管理松懈

機(jī)構(gòu)設(shè)置分類過于精簡仍舊是普遍存在的問題，一些事業(yè)單位由于工作人員人數(shù)限制，對于每個(gè)部門的人員數(shù)量都有會(huì)有一定的約束。事業(yè)單位多半從審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門工作兩大方面控制人數(shù)，忽視不同工作內(nèi)容的重要性，不能達(dá)到不相容職務(wù)相分離的要求。一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門只有財(cái)務(wù)主管和一名會(huì)計(jì)，使得工作量過于繁雜，不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)資金的審核而且要制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表，這也給企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理提出了更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

由于財(cái)務(wù)內(nèi)部的監(jiān)管松懈、混亂，讓許多人鉆了國家的空子。記賬的管理、監(jiān)管的不嚴(yán)格，導(dǎo)致許多財(cái)務(wù)賬目記錄混亂、證據(jù)文件缺失，形成記錄后不好查證其實(shí)際用途，而且存在資金挪用的情況，雖然賬目上寫的是正常支出而實(shí)則資金用在其他地方。對于有限資金的分配和預(yù)算也存在著浪費(fèi)和不合理現(xiàn)象，造成資金浪費(fèi)并減緩事業(yè)單位的有效發(fā)展。再者就是就對資金管理的松懈，部分人抱有國家的錢隨便花的心里，對于單位的建設(shè)和硬件設(shè)施的投入過重，一些設(shè)備仍舊可以使用的情況下提前購置新的設(shè)備，無形中造成資源的浪費(fèi)。

1.5 事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的管理工作松懈

財(cái)務(wù)工作人員理應(yīng)按照相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行財(cái)務(wù)工作，但是實(shí)際工作中存在許多的問題。例如會(huì)發(fā)生許多先斬后奏的情況，資金未得到相關(guān)部門的文件批準(zhǔn)就直接被口頭調(diào)用，之后補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)的過程漫長而且容易造成賬目記錄的錯(cuò)誤。而且憑證的裝訂和整理都是按照時(shí)間順序進(jìn)行的，各種類目的業(yè)務(wù)都混在一起給日后查賬和審計(jì)都帶來了很大麻煩。一些財(cái)務(wù)部門資金的審核、蓋章和簽發(fā)都是同一個(gè)人，缺少正常的監(jiān)督過程使資金的使用去向存在風(fēng)險(xiǎn)。對于賬目記載也傾向于金額忽視對資金流向是由的記載，給日后查證帶來諸多不便。

2.建設(shè)完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的舉措

2.1 事業(yè)單位建立相對獨(dú)立的控制層

企事業(yè)單位為了完善財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制體系構(gòu)建，應(yīng)該加強(qiáng)控制對財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容過程管理。首先要建立完備的審計(jì)委會(huì)，在之前審計(jì)、監(jiān)管部門的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)部門的資金動(dòng)向進(jìn)行審核。審計(jì)委會(huì)直接聽命上級指令，對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行多種形式的審核，日常定期的賬目審核，有針對性的突擊審計(jì)，對舉報(bào)信息進(jìn)行核實(shí)，對離職同事進(jìn)行工作期的審計(jì)等，都將有助于提高單位財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與發(fā)展。

其次是要確保工作的準(zhǔn)確，預(yù)防可能出現(xiàn)的問題。財(cái)務(wù)工作人員要記錄無數(shù)的金額，而且要逐一整理備檔，工作中難免出錯(cuò)，此時(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和完善的工作程序至關(guān)重要。而且要對工作的內(nèi)容進(jìn)行反復(fù)核實(shí)，事項(xiàng)緣由記錄清楚，原始票據(jù)等保留完整。最后要完善事后的監(jiān)管工作，財(cái)務(wù)部門內(nèi)可以增設(shè)此項(xiàng)工作崗位對已經(jīng)發(fā)生過的賬目進(jìn)行重新事后的完善監(jiān)管，相當(dāng)于部門內(nèi)部的自查。該工作崗位應(yīng)該任命做事認(rèn)真、富有責(zé)任心的人員，而且要具有優(yōu)良的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，這樣才能更有效地發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)上報(bào)，避免錯(cuò)賬亂賬以及未來的審計(jì)問題。

2.2 健全事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體系

科技不斷發(fā)展經(jīng)濟(jì)也更加復(fù)雜多樣化，財(cái)務(wù)工作也面臨著新的挑戰(zhàn)。在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等規(guī)章制度的約束和指導(dǎo)下，各個(gè)事業(yè)單位也應(yīng)形成自己獨(dú)特的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度。首先是要明確事業(yè)單位資金的動(dòng)態(tài)，任何的資金業(yè)務(wù)都存在著危險(xiǎn)，因此明確資金的流向、關(guān)注單位的投資業(yè)務(wù)，清楚明了的賬目清單是保證事業(yè)單位工作人員廉政辦公的良好前提。其次是明確財(cái)務(wù)相關(guān)人員的工作職責(zé)，作為財(cái)務(wù)工作者不僅要對數(shù)字敏感，而且要有專業(yè)的財(cái)務(wù)操作技能，最重要的是強(qiáng)烈的責(zé)任心和堅(jiān)定不移的信仰，認(rèn)真履行財(cái)務(wù)人員的工作職責(zé)，每一筆業(yè)務(wù)都做得清清楚楚，堅(jiān)決杜絕違法亂紀(jì)的行為。

再次是完善整個(gè)單位審計(jì)的過程與方式，作為事業(yè)單位的審計(jì)部門身負(fù)自檢的重任，時(shí)刻督促著資金的正常操作。專門的審計(jì)部門應(yīng)該有明確的審計(jì)任務(wù)，定期對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表賬目等資料進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)與財(cái)務(wù)部門溝通、解決。最后要明確事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)清查的期限、范圍和程序，事業(yè)單位作為國家撥款運(yùn)行的服務(wù)類單位所有固定資產(chǎn)都屬于國家所有，要保證工作必備設(shè)備齊全的前提下，也要注意縮減公款消費(fèi)的情況，定期對單位的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，并規(guī)定哪些類別屬于單位財(cái)產(chǎn)，明確清查程序的合理性和可行性。

2.3 控制環(huán)節(jié)推行嚴(yán)格的審核制度

為了更好地控制資金運(yùn)轉(zhuǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)，一般將財(cái)務(wù)的審核制度分為三級，以經(jīng)濟(jì)類為例，需要三層領(lǐng)導(dǎo)的審核簽字，首先是財(cái)務(wù)主管的復(fù)核，對該項(xiàng)資金的數(shù)額和事由進(jìn)行評定；合格后提交到部門主管，告知該筆資金的相關(guān)事宜，最后是單位領(lǐng)導(dǎo)的簽字授權(quán)。這種嚴(yán)格的審核制度不僅確保了資金業(yè)務(wù)在實(shí)際操作前經(jīng)過多人的審核，票據(jù)資料等一定非常完整全面，而且避免了一些不合理的資金支出。作為資金業(yè)務(wù)的實(shí)際操作人員，每天都要應(yīng)該對現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，對賬目進(jìn)行核對，然后形成月報(bào)表和賬本，不僅保證了單位財(cái)產(chǎn)的安全與準(zhǔn)確，也避免了財(cái)務(wù)人員利用職務(wù)之便占有公款的非法行為。

2.4 提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)加強(qiáng)培訓(xùn)

財(cái)務(wù)人員作為財(cái)務(wù)內(nèi)部制度體系的實(shí)行者，文化水平存在差異的同時(shí)，個(gè)人的道德水平也參差不齊。部分財(cái)務(wù)人員在利益的誘導(dǎo)下為他人、自己謀取私利，給國家?guī)碇卮蠼?jīng)濟(jì)損失。這些行為不僅侵犯了法律，損害了財(cái)務(wù)工作者的名聲。因此在努力成為一名財(cái)務(wù)工作者時(shí)，要努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，樹立正確的道德觀和信仰，為今后的工作做好榜樣。當(dāng)前電子信息化發(fā)展迅猛，財(cái)務(wù)的工作也逐漸向網(wǎng)絡(luò)電子信息發(fā)展，作為新時(shí)代的財(cái)務(wù)人員，也要適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展學(xué)習(xí)新的技能。

結(jié)束語

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與發(fā)展對今后財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督和開展起到非常重要的作用。隨著國家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的推行和服務(wù)力度也會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)，不斷地完善企事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的良好發(fā)展，有利于幫助財(cái)務(wù)人員更高效、更準(zhǔn)確的完成工作，也減少了資金的浪費(fèi)。唯有正視當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制存在的不足，才能更好地加以改正，更好的完善整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制體系，為事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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