郝鑫鑫

（洛陽師范學(xué)院商學(xué)院，河南洛陽 471022）

一、前言

當(dāng)前我國個人所得稅征管問題，主要表現(xiàn)為：難征收、難管理、難查處。再加上缺乏針對性的征收手段，征收力量不足、征收流程不規(guī)范、懲處力度薄弱等問題，導(dǎo)致個人所得稅征管工作開展不順利，諸多稅款流失。我國征收個人所得稅采取“自行申報與代扣代繳相結(jié)合”方式，以代扣代繳方法為主。雖然稅法明確規(guī)定單位及個人有義務(wù)支付個人所得稅，但是在具體落實中存在層層阻礙。再有，采取自行申報方式，很少有納稅人能夠主動到征管局自覺申報納稅，而稅務(wù)機關(guān)苦于證據(jù)不足的限制，增加了征收難度。

二、我國個人所得稅征管中存在的問題

（一）個人申報稅款意識薄弱

過去，我國城鎮(zhèn)居民職工僅能獲得低水平的工資，普通老百姓無需繳納任何稅費，因此個人繳納稅款的意識不強，不了解納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，導(dǎo)致偷稅、漏稅、逃稅問題頻繁發(fā)生，個人收入不主動申報和申報不實問題非常嚴(yán)重。另外，我國針對個人所得稅實行自行申報策略，但是稅務(wù)部門缺乏完善的配套設(shè)施支持，如沒有專門的稅收稽查手段，沒有指定個人財產(chǎn)登記制度，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)難以掌握個人收入情況，無法獲取有關(guān)個人財產(chǎn)的準(zhǔn)確信息，為納稅人逃稅提供了便利。

（二）代扣代繳難以落實

雖然我國稅法明確規(guī)定，所有支付應(yīng)稅收入的單位及個人都應(yīng)遵循繳納稅款的義務(wù)，并且執(zhí)行代扣代繳模式，但是在具體執(zhí)行中卻存在很多問題，導(dǎo)致代扣代繳工作不能落實到位。很多單位幫助員工隱瞞真實收入或者將收入分散化處理，以逃避稅法規(guī)定的起征點，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅的目的。再有，由于每月代扣代繳稅款的工作量大、計算過程復(fù)雜，很多單位不重視該項工作，甚至財務(wù)人員對該項工作較為抵觸，認(rèn)為征稅工作與自己無關(guān)，造成個人所得稅征管工作難以推進(jìn)，大量所得稅流失。

（三）稅收征管工作不到位

近年來，雖然我國稅務(wù)總局已經(jīng)提出針對高收入行業(yè)及高收入個人實施建檔管理，為征收個人所得稅收集數(shù)據(jù)、整理信息，但是目前建檔工作還處于初級階段，僅能對個人基礎(chǔ)資料進(jìn)行管理，資料信息的利用率較低；另外，由于當(dāng)前征管體制的局限性因素較多，難以傳遞真實、完整的征管信息，納稅人信息資料的跨區(qū)域管理難度較大，甚至各級稅務(wù)部門都無法實現(xiàn)信息共享，難以約束納稅人，影響了征管工作的正常開展。

（四）個人收入透明度低

由于個人收入的來源眾多，給核實真實收入工作帶來難度。由于我國經(jīng)濟水平日益提高，公民的收入水平和消費能力均大幅提高，并且個人收入來源除了基本工資收入以外，還可獲得更多的兼職收入、勞務(wù)收入、稿酬收入、房屋出租收入以及其他投資收入等，這些收入既有現(xiàn)金形式，也有有價證券收入形式、實物收入形式等，并且收入的時間不定，這些都造成稅務(wù)機關(guān)難以把握個人真實收入。

（五）偷稅漏稅懲處力度不足

當(dāng)前，在我國現(xiàn)有的《稅收征管法》中，針對偷稅漏稅等違法行為的界定不清，給管理工作帶來弊端。例如，納稅人獲得收入后將其長期掛在往來賬戶中卻不結(jié)轉(zhuǎn)，難以界定這是納稅人的有意行為還是無意行為，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)開展工作較為尷尬。由于稅法針對違法者的懲處力度不強，沒有對違法者起到震懾性作用，不能約束納稅人自覺守法行為，造成違法現(xiàn)象屢禁不止。因此，個人偷稅漏稅行為的犯罪成本較低，難以在社會形成良好的自覺納稅環(huán)境氛圍。

三、優(yōu)化個人所得稅征管效率的有效對策

（一）引導(dǎo)公民加強繳稅意識

首先，通過廣播、電視、互聯(lián)網(wǎng)等媒體，加強公民納稅意識，廣泛宣傳納稅政策，定期舉辦免費的納稅人培訓(xùn)講座，讓依法納稅觀念深入人心；通過有獎?wù)魑?、電視競賽、公益廣告、新聞發(fā)布會、熱線電話等渠道，為公民提供免費的稅務(wù)政策咨詢服務(wù)，讓公民了解稅款計算方法、繳納模式以及納稅義務(wù)等；其次，將“社會約束”手段用于個人所得稅征管工作中，包括法律約束、政策約束、道德約束等多重策略，引導(dǎo)公民提高法律意識和道德素質(zhì)，堅持“執(zhí)法懂法、知榮知恥”，追崇道德文明，當(dāng)全社會形成了守法律、重道德的風(fēng)尚，個人所得稅征管工作必將水到渠成；再有，將個人所得稅繳納情況與個人評定職稱、評選先進(jìn)、升遷職位等切身利益相關(guān)，完善納稅評價體系，以此規(guī)范納稅人的行為。

（二）制定統(tǒng)一的納稅征管標(biāo)準(zhǔn)

為了做好個人所得稅征管工作，必須設(shè)定統(tǒng)一的征管標(biāo)準(zhǔn)，以表現(xiàn)公平性。其一，采取混合所得稅制度模式。目前我國正處于社會經(jīng)濟的初級發(fā)展階段，以分類型所得稅制度為主，參照發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，我國直接過渡為綜合所得稅制度的機會不成熟，因此建議采取混合所得稅制度，即針對具有一次性、不固定性特征的收入，采取分類征管；針對具有常態(tài)性、固定性特征的收入，采取綜合所得稅征管。其二，科學(xué)調(diào)研，設(shè)計合理的征稅起點，可考慮以家庭為單位設(shè)計起征點，綜合分析家庭的人均收入水平，作為征收所得稅的依據(jù)。其三，針對不同地區(qū)的情況實行區(qū)別性的征稅方法，例如廣州、上海、北京等大城市，考慮到生活成本問題，可適當(dāng)提高個人所得稅的起征點；其四，劃分不同的稅率檔次，從七級稅率簡化為五級稅率，提高運行效率。

（三）落實稅款代扣代繳制度

首先，要求各單位重視個人所得稅征管工作，積極配合，明確自身的責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)；對于不配合、不按照規(guī)定執(zhí)行代扣代繳義務(wù)的單位，需要根據(jù)稅法的規(guī)定給予處罰，并通過媒體公開曝光，起到震懾性作用；同樣，對于積極配合代扣代繳工作，協(xié)助開展個人所得稅征管工作的單位，可在一定時間內(nèi)給予稅收免檢優(yōu)惠政策，并適當(dāng)支付手續(xù)費。其次，針對各個單位負(fù)責(zé)代扣代繳工作的人員，由稅務(wù)機關(guān)指定專人進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，采取定期組織、分批組織的模式，要求各單位的管理人員加強對該項工作重視，對相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面性、系統(tǒng)性的專業(yè)輔導(dǎo)與訓(xùn)練，確保代扣代繳工作負(fù)責(zé)人能夠隨時關(guān)注國家的稅收政策變化，提高專業(yè)核算水平，保證代扣代繳工作的正常開展。最后，積極利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過稅務(wù)部門的官方網(wǎng)站向各單位宣傳最新稅收政策，解答疑難問題，掃清代扣代繳工作的阻礙。

（四）加大個人收入監(jiān)控力度

首先，針對個人建立支付申報制度，加強稅務(wù)機關(guān)與司法部門、工商部門、銀行等合作關(guān)系，實現(xiàn)信息資料共享，尤其要求銀行、保險等單位配合稅務(wù)機關(guān)定期報送個人支付情況，從源頭加強對個人收入的管理。其次，建立并推廣個人信用制度，落實個人信用體系建設(shè)。例如：在一些特殊的經(jīng)濟活動中要求納稅人使用信用卡，是監(jiān)督納稅人的經(jīng)濟活動行為、落實征收征管策略的根本保障；按照先城市、再農(nóng)村的順序，全面落實信用卡支付形式，推動我國工資福利管理體系的改革，將工資收入以貨幣形式呈現(xiàn)，落實集中支付制度。再有，將公民身份證號碼與納稅號碼終身綁定，實施不動產(chǎn)實名制、金融資產(chǎn)實名制，同時稅務(wù)機關(guān)也要加快電子信息化辦公進(jìn)度，與其他相關(guān)部門加強溝通，聯(lián)網(wǎng)獲取信息，要求個人實行買賣債券、不動產(chǎn)及股票等交易活動時，登記身份證號碼，以便稅務(wù)機關(guān)掌握個人收入情況，為征收個人所得稅提供信息支持。

（五）征管工作中引入信息技術(shù)

個人所得稅征管工作應(yīng)跟上時代的步伐，全面加快信息化建設(shè)，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)，完善征收系統(tǒng)；針對個人所得稅征收工作，建立專門的管理軟件，保證軟件功能齊全、安全可靠，能夠滿足個人所得稅申報、征收、稽查等多項工作要求；在個人所得稅征管工作中應(yīng)用計算機管理模式，替代了傳統(tǒng)低效率的手工操作方法，提高了稅收登記、申報、征收、管理等工作效率，減少出錯率，實現(xiàn)全方位監(jiān)控稅收業(yè)務(wù)的目標(biāo)。另外，通過計算機技術(shù)還可構(gòu)建個人所得稅征管信息處理系統(tǒng)及稽核系統(tǒng)，實現(xiàn)各單位、各部門的信息共享，包括納稅人的個人檔案、繳稅情況、個人收入水平等，進(jìn)行實時跟蹤監(jiān)控；在經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)，實現(xiàn)網(wǎng)上申報與稅銀聯(lián)網(wǎng)，提高征管工作效率，降低征管成本，實現(xiàn)征管工作質(zhì)的變化。

（六）重罰偷稅漏稅行為

想要促使納稅人依法納稅、自覺納稅，僅有思想教育遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，還應(yīng)加強法律法規(guī)的約束性，對違法行為嚴(yán)厲懲處，提高犯罪成本，才能保證稅收征管工作的進(jìn)行。從我國現(xiàn)有的稅收征管法律規(guī)定來看，針對偷稅漏稅等違法行為采取的處理措施，主要為補繳或者對少繳稅款部分處于五倍以下罰款處理，以“查補”為主，處罰手段較輕，導(dǎo)致個人偷稅漏稅行為猖獗。另外，在稅收工作執(zhí)法中，沒有明確提出處罰的標(biāo)準(zhǔn)與下限，這就給稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法行為留有極大的操作空間，稅務(wù)工作人員對于“罰與不罰”擁有極大自由裁量權(quán)，常受到主觀因素的影響，納稅人抱有僥幸心理。因此，對于偷稅漏稅行為，我國要制定明確的懲罰措施，將逃稅行為懲處工作規(guī)范化、制度化處理，減少人為干擾因素，提高偷稅漏稅的成本，并且對社會公眾人物的偷稅漏稅行為予以曝光，體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性、不可侵犯性，規(guī)范依法納稅行為。

四、結(jié)語

由上可見，個人所得稅是我國重要稅種之一，在調(diào)節(jié)個人收入水平、解決社會分配不公問題中發(fā)揮重要作用，對維持社會穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。但是由于受到各種因素的影響與制約，目前我國個人所得稅征管工作還面臨很多問題，公民繳納稅款意識不強，征收手段落實不到位，缺乏完善的征管制度等，阻礙了個人所得稅征管工作的進(jìn)行。因此，我國應(yīng)加強個人所得稅征管改革工作的重視，做好宣傳教育工作，引導(dǎo)公民意識到“權(quán)利與義務(wù)對等性”，構(gòu)建個人所得稅征管系統(tǒng)，完善配套設(shè)施，積極運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子技術(shù)，實現(xiàn)信息共享，提高征管效率，減少偷稅漏稅行為。

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