吳然然+李韻

【摘 要】近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，財(cái)富和收入差距日益擴(kuò)大已經(jīng)成為一個(gè)不爭的事實(shí)。2003年至2015年我國居民收入的基尼系數(shù)始終高于0.4的警戒線，處于收入差距較大的局面。而較大的貧富差距帶來的后果，是社會(huì)矛盾的加劇，造成社會(huì)動(dòng)蕩，危及國家政權(quán)。因此，以十八大報(bào)告政策導(dǎo)向，我國應(yīng)適時(shí)開征遺產(chǎn)稅，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配格局，縮小貧富差距，優(yōu)化收入分配結(jié)構(gòu)。

【關(guān)鍵詞】遺產(chǎn)稅；原則；個(gè)人收入；縮小差距

遵循法理和稅收雙受益原則、符合有效分配社會(huì)財(cái)富和提高資源配置效率的要求，以下是中國遺產(chǎn)稅制度的初步設(shè)計(jì)：

一、遺產(chǎn)稅稅制模式

筆者認(rèn)為，我國應(yīng)實(shí)行總遺產(chǎn)稅制。其原因是，分遺產(chǎn)稅制征收管理復(fù)雜，征收成本較大，要求的稅務(wù)征管能力較強(qiáng)，在我國目前的國情下難以得到完善的施行；并且納稅人對稅負(fù)會(huì)更加敏感，容易誘發(fā)逃稅行為。另外一種稅制：總分遺產(chǎn)稅，該模式因?qū)ν贿z產(chǎn)征收兩次稅收，重復(fù)征稅，稅負(fù)較高，并且征稅手續(xù)也較復(fù)雜。

比較之下，總遺產(chǎn)稅實(shí)行“先稅后分”，即先繳稅后分遺產(chǎn)，稅制簡單，納稅對象明確，因此征收成本比較低?？傌?cái)產(chǎn)稅制比較簡單并且易于管理，比其他兩種稅制能更好地組織收入，減少逃稅行為，在一定程度上可減輕納稅人負(fù)擔(dān)，更適合我國目前基數(shù)龐大，親屬關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜的人口情況。

二、納稅人

我國應(yīng)堅(jiān)持屬人和屬地相結(jié)合的稅收管轄權(quán)，本國居民（在我國有住所或居住期限滿一年）死亡時(shí)，應(yīng)就其境內(nèi)外全部應(yīng)稅遺產(chǎn)征稅；非本國居民死亡時(shí)，只就其在中國境內(nèi)的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅。

遺產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)這樣確定：有遺囑執(zhí)行人的，以其為納稅義務(wù)人；無遺囑執(zhí)行人的，則以繼承人及受遺贈(zèng)人為納稅義務(wù)人；若無遺囑執(zhí)行人、繼承人及受遺贈(zèng)人，則以依法選定的遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人。若因特殊情況不能選定遺產(chǎn)管理人的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可申請人民法院確定管理人。遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為無行為能力人或者限制行為能力人時(shí)，其納稅義務(wù)由其法定代理人或監(jiān)護(hù)人履行。

三、課稅對象

我國遺產(chǎn)稅的課稅對象應(yīng)為被繼承者遺留的個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)，可以概括為被繼承人的全部貨幣資金、非貨幣實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、利息股息紅利所得以及保險(xiǎn)賠償?shù)?。具體可以分為以下幾個(gè)方面：

（1）不動(dòng)產(chǎn)：包括廠房、商品房、建筑物等；（2）動(dòng)產(chǎn)：包括生產(chǎn)設(shè)備、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等（如飛機(jī)、輪船、機(jī)動(dòng)車）；（3）金融資產(chǎn)：包括現(xiàn)金、銀行存款、股票、期貨、權(quán)證、證券基金、保險(xiǎn)退休金等；（4）無形資產(chǎn)：包括專利、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、債權(quán)等；（5）其他資產(chǎn)：包括金銀、珠寶、書畫、藝術(shù)品、古董、一般日常生活用品及器具等。

為避免被繼承人去世之前，將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與他人以達(dá)到避稅的目的，還應(yīng)對發(fā)生遺產(chǎn)稅應(yīng)稅行為加以時(shí)間約束，可規(guī)定被繼承人死亡之前若干時(shí)間（可定義為3年）內(nèi)所贈(zèng)予的財(cái)產(chǎn)，列入遺產(chǎn)之內(nèi)。若納稅人已對該財(cái)產(chǎn)納贈(zèng)與稅，則從遺產(chǎn)稅總額中扣除已納稅額。

四、稅率

遺產(chǎn)稅可看作所得稅的延伸，其開征的主要目的是縮小貧富差距、限制不勞而獲，因此其稅率及稅負(fù)水平應(yīng)略高于個(gè)人所得稅。為了盡可能地實(shí)現(xiàn)課稅的縱向公平，遺產(chǎn)稅稅率應(yīng)采用超額累進(jìn)稅率，并且邊際稅率應(yīng)隨著遺產(chǎn)價(jià)值依次提高，保證征稅范圍循序漸進(jìn)，逐步擴(kuò)大。

考慮到遺產(chǎn)稅制度初步實(shí)施時(shí)，公眾可能會(huì)出現(xiàn)的抵觸心理，其稅率目前不宜設(shè)置過高。另外，為保護(hù)低收入群體的利益，還可輔之以較高的免稅額，有利于抑制納稅人逃稅動(dòng)機(jī)，避免稅款的流失。

借鑒國際上各個(gè)發(fā)達(dá)國家的遺產(chǎn)稅制度，可將遺產(chǎn)稅稅率分為：應(yīng)納遺產(chǎn)額小于100萬元的，稅率為0%；100萬-300萬元部分的，稅率10%；300萬-600萬元的部分，稅率為15%；600萬-800萬元部分的，稅率為20%；800萬-1000萬元部分的，稅率為30%；超過1000萬元部分的，稅率為45%。

五、扣除項(xiàng)目

我國對遺產(chǎn)稅的扣除項(xiàng)目應(yīng)包括基礎(chǔ)扣除、特殊扣除和免稅額等。

首先應(yīng)考慮對被繼承人的擔(dān)負(fù)的債務(wù)、生前的醫(yī)療費(fèi)用、死后的喪葬費(fèi)用以及遺產(chǎn)管理費(fèi)用等項(xiàng)目的扣除，但扣除的債務(wù)必須是在繼承發(fā)生的時(shí)候已經(jīng)確定的債務(wù)，扣除的喪葬費(fèi)用也是社會(huì)公認(rèn)的必要費(fèi)用。

其次是對被繼承人的配偶及未成年子女給予一定的遺產(chǎn)扣除。例如配偶之間的贈(zèng)與、共同居住擁有的住房、低價(jià)的家庭用一般性財(cái)產(chǎn)等。

然后是對公益性、慈善性捐贈(zèng)應(yīng)允許全額扣除，不受扣除比例的限制。如對社會(huì)大眾開放、觀賞的某些建筑物和藝術(shù)品、收藏品等，經(jīng)過審察批準(zhǔn)可以免稅。

六、納稅期限與地點(diǎn)

（一）納稅期限

納稅期限應(yīng)為被繼承人去世后的5個(gè)月之內(nèi)最為適宜。原因有以下三點(diǎn)：①一般在5個(gè)月的時(shí)間內(nèi)被繼承人去世后的喪葬等相關(guān)事宜已經(jīng)完成；②繼承人在5個(gè)月的時(shí)間內(nèi)可以逐漸平復(fù)悲傷的情緒，能夠較為清晰冷靜地處理關(guān)于遺產(chǎn)的事項(xiàng)；③避免因過長時(shí)間的擱置而引發(fā)的一些不必要的麻煩。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到繼承人的申請之后，應(yīng)在2個(gè)月的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行審核，而后向繼承人發(fā)送稅款繳納通知書。若繼承人表示無法一次性繳清稅款，在提交納稅申報(bào)的同時(shí)，可提交分期納稅的申請書。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請后，通過調(diào)查核實(shí)，在2個(gè)月內(nèi)給予是否同意的回復(fù)。

（二）納稅地點(diǎn)

納稅地點(diǎn)則為被繼承人的戶籍所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。繼承人到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，并按照被繼承人戶籍所在地遺產(chǎn)稅標(biāo)準(zhǔn)征收遺產(chǎn)稅。

七、征收管理

（一）遺產(chǎn)評估

遺產(chǎn)的評估應(yīng)由國家專業(yè)的評估機(jī)構(gòu)和評估方法進(jìn)行。原則上應(yīng)根據(jù)被繼承人去世之日或者其他可替代的估價(jià)日的公平市價(jià)估算遺產(chǎn)的價(jià)值。對土地、房產(chǎn)、車輛、船舶等財(cái)產(chǎn)的價(jià)值按照市場價(jià)值評估；對證券類財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評估根據(jù)其證券市場價(jià)格確定，以被繼承人去世之日的證券市場價(jià)格為準(zhǔn)；對農(nóng)、林、牧、漁等生產(chǎn)和經(jīng)營性財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評估進(jìn)行從寬處理。

（二）違章處理

關(guān)于對繼承人發(fā)生違反稅收法規(guī)的行為所采取的處罰制裁措施，可以參照日本的懲罰制度：若繼承人沒有正當(dāng)理由在規(guī)定期限內(nèi)不進(jìn)行遺產(chǎn)納稅申報(bào)，可處以半年以下的有期徒刑或1—3倍的應(yīng)納稅款；以欺詐和其他不正當(dāng)行為偷逃遺產(chǎn)稅者，處以2年以下有期徒刑或者3—5倍的應(yīng)納稅款；從事有關(guān)遺產(chǎn)稅調(diào)查工作的人員泄露工作中所知道的秘密和盜用這些秘密的，處以1年以下有期徒刑或者20萬以下的罰款。endprint