基于利用稅收優(yōu)惠政策視角的企業(yè)所得稅納稅籌劃★

胡紹雨1,2

（1.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)武漢學(xué)院2.中山大學(xué)嶺南學(xué)院）

【摘要】企業(yè)所得稅是在分配領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)成果所征收的稅種，直接與企業(yè)納稅能力掛鉤。由于各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)力、規(guī)模差距較大，因此在我國(guó)企業(yè)所得稅中制定了大量的稅收優(yōu)惠政策，來(lái)對(duì)某些需要照顧的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅收鼓勵(lì)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能。這些優(yōu)惠政策涉及范圍廣，優(yōu)惠力度大，對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的企業(yè)和項(xiàng)目能夠提供較大的支持。企業(yè)應(yīng)充分重視利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃。

【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠稅收籌劃企業(yè)所得稅

【中圖分類(lèi)號(hào)】F810.42

★本文系國(guó)家社會(huì)科學(xué)2010重大招標(biāo)項(xiàng)目10ZD&038、博士后科學(xué)基金面上資助項(xiàng)目2013M542231和湖北省教育廳2012人文社科項(xiàng)目2012G419的階段性成果。

一、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的制約因素

(一)稅收制度因素

稅收制度具有政策導(dǎo)向的作用，企業(yè)所得稅中優(yōu)惠政策的制定就是一個(gè)具體表現(xiàn)。對(duì)不同的行業(yè)、地區(qū)實(shí)行差別稅率，提供不同的減免稅優(yōu)惠，這都為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但是稅法是不斷補(bǔ)充和發(fā)展的，稅收制度不是一成不變的，企業(yè)想要利用稅收制度因素進(jìn)行籌劃，有兩個(gè)限制因素：一是企業(yè)要在稅法允許的范圍內(nèi)，在正確理解企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，做出符合國(guó)家政策導(dǎo)向的籌劃；二是企業(yè)要密切關(guān)注稅制的變更，重點(diǎn)把握定期減免稅的時(shí)間限制，提前或及時(shí)提出應(yīng)對(duì)措施。

(二)稅務(wù)行政執(zhí)法因素

稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政執(zhí)法的過(guò)程中，企業(yè)會(huì)面臨很多利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的限制因素，這些問(wèn)題的存在不僅造成了國(guó)家稅款大量流失，不利于維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和建立公平的稅收環(huán)境，而且也限制了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的操作。具體包括以下方面：

1.稅務(wù)行政執(zhí)法的差異性

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)具有自由量裁權(quán)，并且稅務(wù)行政執(zhí)法人員較多，其業(yè)務(wù)素質(zhì)又參差不齊，各人在對(duì)政策的理解、貫徹的方式及執(zhí)法的公正程度等方面都存在客觀的偏差。所以在進(jìn)行稅收征管時(shí)，相同情況的企業(yè)，相似的稅收籌劃方案，可能稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的結(jié)果有差異。企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通，只有被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的籌劃方案，被審批通過(guò)的減免稅申報(bào)表才具有現(xiàn)實(shí)意義。

2.稅務(wù)行政執(zhí)法效率低下

一些申請(qǐng)減免稅的企業(yè)將減免稅的有關(guān)資料，

按規(guī)定時(shí)間上交到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，卻遲遲得不到審批。還有一些享受出口退稅的企業(yè)，即使所有的退稅手續(xù)都已完備，資料都已經(jīng)提交，至少也要一年半載才可能收到退稅款。這樣的行政低效率嚴(yán)重影響了企業(yè)的現(xiàn)金流，從而對(duì)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)決策造成影響，在一定程度上侵犯了納稅人的合法權(quán)益。

3.稅收行政執(zhí)法環(huán)境差

一方面，完成額定稅收任務(wù)仍是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)考核的重要內(nèi)容；另一方面，存在行政干預(yù)，各級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支預(yù)算，通過(guò)“一票否決制”干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法。最終出現(xiàn)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收人頭稅，提前征稅，超額征稅，該給企業(yè)落實(shí)的稅收優(yōu)惠政策也不予落實(shí)，既損害了納稅人的利益，又嚴(yán)重破壞了國(guó)家優(yōu)惠政策的權(quán)威性。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)管理因素

在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃時(shí)，只熟知最新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是完全不夠的，還需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)處理水平有一定要求，如在利用“三免三減半”的定期減免稅政策時(shí)，就需要合理安排所得實(shí)現(xiàn)年度；在利用小微企業(yè)低稅率籌劃時(shí)，就需要掌握以年應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元為臨界點(diǎn)；在利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策時(shí)，可以通過(guò)調(diào)整收入結(jié)構(gòu)，降低產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的稅負(fù)等。因此，籌劃人員不僅要具備稅收、財(cái)會(huì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，隨時(shí)掌握稅收政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化情況，而且要全面了解企業(yè)業(yè)務(wù)情況及流程，具備統(tǒng)籌謀劃的能力，從企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)著手，在企業(yè)最初選擇營(yíng)業(yè)地點(diǎn)、從事行業(yè)、投資產(chǎn)業(yè)時(shí)就開(kāi)始向稅收優(yōu)惠政策靠攏。這些都需要綜合能力非常強(qiáng)的籌劃人才及較高的財(cái)務(wù)管理水平。

（四）企業(yè)籌劃目標(biāo)因素

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)要全盤(pán)考慮，著眼于企業(yè)價(jià)值最大化。一方面，稅收優(yōu)惠政策都是有享受標(biāo)準(zhǔn)的，若企業(yè)為了達(dá)到小微企業(yè)的條件，通過(guò)壓縮企業(yè)的規(guī)模，使經(jīng)濟(jì)規(guī)模限制在臨界標(biāo)準(zhǔn)以下，這是絕對(duì)不可取的；另一方面，利用稅收優(yōu)惠政策籌劃存在籌劃成本。在選擇享受一項(xiàng)優(yōu)惠政策時(shí)必定存在著機(jī)會(huì)成本，如創(chuàng)投企業(yè)選擇對(duì)未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)投資時(shí)，有納稅方面的優(yōu)惠，但是也放棄了可能會(huì)獲利更高的對(duì)上市企業(yè)的投資，只有在籌劃收益大于成本時(shí)稅收籌劃才具有意義。

（五）籌劃方案的實(shí)施因素

想要利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，在具體實(shí)施時(shí)，有很多制約因素：一是籌劃方案是針對(duì)企業(yè)自身情況，根據(jù)稅收政策進(jìn)行提前策劃的，需要整個(gè)企業(yè)各管理層的共同努力，提供最真實(shí)的企業(yè)信息；二是籌劃方案需要各管理層的同意與支持，各基層員工的積極配合。如選擇自主開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，招聘一些特殊人員就業(yè)等，這都是需要企業(yè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理、人力資源總監(jiān)等一起商討同意的，再加上所有基層員工的積極配合，才能貫徹落實(shí)好整個(gè)方案，并不是籌劃人員做出決策就可以實(shí)施。

（六）經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素

企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃時(shí)，必須考慮到整體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。如企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，雖然可以享受到稅收優(yōu)惠，但是需要承受較高的經(jīng)營(yíng)成本，又因市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較激烈，可能只會(huì)獲得較低的投資收益。又如企業(yè)在國(guó)家大力支持的西部開(kāi)發(fā)區(qū)投資經(jīng)營(yíng)的話，也可以享受到稅收優(yōu)惠，但是會(huì)面臨供求關(guān)系不穩(wěn)定，較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。所以，客觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是稅務(wù)籌劃者不容忽視的一個(gè)因素，既要把握眼前利益，又要著眼于企業(yè)發(fā)展前景。

二、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法與策略

我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠體系是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會(huì)進(jìn)步”為特征，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的制定原則是：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)

籌區(qū)域發(fā)展，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體等。因此，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃時(shí)，需重點(diǎn)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策惠及的以上領(lǐng)域。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以從以下方面利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃:

（一）利用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法從以下幾個(gè)方面體現(xiàn)了對(duì)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收鼓勵(lì)，為企業(yè)提供了納稅籌劃的空間：

1.對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得予以免征、減征企業(yè)所得稅

該條規(guī)定是以一個(gè)納稅年度為計(jì)稅期間的，居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，如果超過(guò)了500萬(wàn)元，則超過(guò)的部分，減半征收企業(yè)所得稅。在具體籌劃時(shí)，企業(yè)可以有意識(shí)地控制一下轉(zhuǎn)讓所得金額，超出500萬(wàn)元的部分可以推遲到下個(gè)年度收取，從而充分利用該優(yōu)惠政策。

2.對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

新稅法中取消了必須是在國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的地域限制；嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以確保真正的高新技術(shù)企業(yè)能夠享受到稅收優(yōu)惠；同時(shí)取消了兩年定期減免的所得稅稅收優(yōu)惠。在利用高新技術(shù)企業(yè)的低稅率進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要求企業(yè)選擇的是國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)，解讀好高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；其次要?jiǎng)?chuàng)造條件滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于現(xiàn)有的僅在某些部門(mén)開(kāi)展高新技術(shù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，其可以將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái)，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率。還可以適當(dāng)?shù)厥褂脙r(jià)格轉(zhuǎn)移法，將一部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到該高新技術(shù)企業(yè)，使集團(tuán)整體稅負(fù)降低。總之，要努力創(chuàng)造條件使企業(yè)享受15%的低稅率。

3.對(duì)企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除

具體是指企業(yè)在開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝時(shí)產(chǎn)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。這個(gè)規(guī)定充分反映了國(guó)家對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝這方面的鼓勵(lì)與支持，企業(yè)應(yīng)把握這個(gè)時(shí)機(jī)，加大對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而獲得較高的利潤(rùn)，為持續(xù)發(fā)展增添活力。如企業(yè)可以與科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合開(kāi)發(fā)新技術(shù)，這樣技術(shù)開(kāi)發(fā)的費(fèi)用，跟外購(gòu)專(zhuān)利技術(shù)的費(fèi)用相比，除了可以在稅前一次性扣除全部技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)外，還能加計(jì)扣除費(fèi)用的50%，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常有利的。

4.對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%，在股權(quán)持有滿(mǎn)兩年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

這里需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的企業(yè)就是指未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。如果創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)想要選擇創(chuàng)業(yè)企業(yè)來(lái)進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，不妨順應(yīng)國(guó)家政策，將目標(biāo)投向未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，在獲得資本增值收益的同時(shí)又可以享受到企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。

5.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法

對(duì)固定資產(chǎn)按期提取的折舊費(fèi)用是可以計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前抵扣的，故具有抵稅的效果。在利用該條優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃時(shí)，需要結(jié)合企業(yè)的具體情況。如在盈利企業(yè)，需要選擇最低折舊年限和加速折舊方法，讓折舊費(fèi)用以最快的速度扣除完，盡快收回固定資產(chǎn)投資成本；對(duì)正處于所得稅稅收優(yōu)惠期內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)選擇較長(zhǎng)的折舊年限和在該期間折舊攤銷(xiāo)額較少的折舊方法，以免浪費(fèi)了折舊費(fèi)用的抵稅效果；對(duì)于虧損企業(yè)，如果某一納稅年度的虧損額能在今后的納稅年度中得到稅前彌補(bǔ)，則選擇折舊年限短及加速折舊的方法，反之亦

然。當(dāng)然稅法對(duì)折舊年限和折舊方法還是有限制的：企業(yè)所選取的最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%，一經(jīng)確定，一般不得變更；選用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法的，一經(jīng)確定，一般不得變更。

（二）利用農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

新稅法對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、基礎(chǔ)設(shè)施投資給予了稅收優(yōu)惠，規(guī)定對(duì)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠?；A(chǔ)設(shè)施投資這條優(yōu)惠政策是有減免期限的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1～3年免征企業(yè)所得稅，第4～6年減半征收企業(yè)所得稅。但是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期企業(yè)出現(xiàn)虧損是很正常的現(xiàn)象，享受定期減免稅的企業(yè)，如果在經(jīng)營(yíng)初期沒(méi)有充分盈利的把握，可以暫不急著取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，可以設(shè)法將本年收入推遲到下一年度，即推遲享受定期減免稅的起始年度。如果已經(jīng)進(jìn)入減免稅年度，企業(yè)可以盡量想辦法將后期的收入提前，或者將本期的費(fèi)用推后，讓減免稅年度內(nèi)的應(yīng)納稅所得額盡可能地大，從而使企業(yè)最大限度享受到定期減免稅所帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。

（三）利用對(duì)弱勢(shì)群體的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

1.安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠

新稅法對(duì)安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到包括外資企業(yè)在內(nèi)的所有安置特殊就業(yè)人員（殘疾人員、下崗人員、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等）的企業(yè)；二是優(yōu)惠形式由過(guò)去的直接減免稅改為間接優(yōu)惠，即對(duì)安置特殊就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。企業(yè)可以結(jié)合自身情況，在一定的適合崗位上，優(yōu)先選取一些有技術(shù)有專(zhuān)長(zhǎng)的下崗失業(yè)或殘疾人員，既可以享受到稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)，還可以為社會(huì)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，提升企業(yè)形象。

2.對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠

新稅法規(guī)定對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。在對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件中，“年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元”是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化且相對(duì)不容易受企業(yè)掌控的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)可以將其作為一個(gè)臨界點(diǎn)。在從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額滿(mǎn)足作為小型微利企業(yè)的條件時(shí)，年度應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元以下的，稅率為20%；30萬(wàn)元以上的，稅率為25%，如果某企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額略高于30萬(wàn)元，若稅率的提高導(dǎo)致應(yīng)納所得稅額增加的幅度大于應(yīng)納稅所得額的增加幅度，則其凈所得就會(huì)下降?？梢栽O(shè)凈所得增減平衡點(diǎn)為X萬(wàn)元，則有X-X×25%≥30-30×20%，解得X≥32萬(wàn)元，即應(yīng)納稅所得額在30～32萬(wàn)元之間時(shí)，相比為30萬(wàn)元時(shí)，凈所得是不升反降的，只有超過(guò)32萬(wàn)元時(shí)，才會(huì)擺脫稅率的差異，獲得凈所得的增加。那么在進(jìn)行籌劃時(shí)，若想利用小微企業(yè)20%的低稅率，企業(yè)就應(yīng)對(duì)年度應(yīng)納稅所得額進(jìn)行適當(dāng)調(diào)控，當(dāng)應(yīng)納稅所得額處于30～32萬(wàn)元時(shí)，企業(yè)應(yīng)想辦法將其減少至30萬(wàn)元及以下，如支付廣告費(fèi)用，進(jìn)行公益性捐贈(zèng)等；當(dāng)應(yīng)納稅所得額在32萬(wàn)元以上時(shí)，就沒(méi)有必要減少至30萬(wàn)元以下了，若有關(guān)聯(lián)企業(yè)的話，也可以通過(guò)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，來(lái)達(dá)到享受低稅率的條件。

（四）利用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

新稅法在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)、資源綜合利用方面的稅收優(yōu)惠主要包括:（1）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；（2）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額；（3）企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，其投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。企業(yè)在利用這幾條優(yōu)惠政策時(shí)，

需要解讀清楚政策，前提條件要滿(mǎn)足必須是企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中規(guī)定的資源、專(zhuān)用設(shè)備，并且需要注意到優(yōu)惠年限的限制，避免因失誤造成對(duì)優(yōu)惠政策的申請(qǐng)不通過(guò)，無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。

（五）利用過(guò)渡政策進(jìn)行納稅籌劃

為了保持稅法的嚴(yán)肅性和連續(xù)穩(wěn)定性，新稅法制訂了對(duì)原來(lái)享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的過(guò)渡優(yōu)惠政策，主要包括：對(duì)原來(lái)享受低稅率優(yōu)惠的，可以在新稅法施行后5年內(nèi)，逐步過(guò)渡到新稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在新稅法施行后繼續(xù)享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。能使用過(guò)渡政策的老企業(yè)可以暫時(shí)不考慮新設(shè)公司，享受過(guò)渡優(yōu)惠政策；不在享受稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策范圍內(nèi)的新企業(yè)可以買(mǎi)下能享受過(guò)渡政策但已名存實(shí)亡的老企業(yè)作為子公司，從而享受過(guò)渡優(yōu)惠政策。

三、針對(duì)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議

（一）加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的宣傳與落實(shí)

一些稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)后，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該充分利用公告欄、戶(hù)外LED顯示屏、短信等多種平臺(tái)將稅收最新政策進(jìn)行公開(kāi)，也可以通過(guò)與地方就業(yè)局、中小企業(yè)局聯(lián)合舉辦專(zhuān)項(xiàng)稅收培訓(xùn)班等形式，提高納稅人對(duì)稅收法規(guī)政策的了解掌握；加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策宣傳，指導(dǎo)幫助企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，切實(shí)提高企業(yè)辦稅水平。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法治稅，嚴(yán)厲打擊濫用優(yōu)惠政策、騙用優(yōu)惠政策的行為，并取消其享受優(yōu)惠的資格。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)政策落實(shí)后續(xù)跟蹤管理，切實(shí)強(qiáng)化數(shù)據(jù)比對(duì)分析，核實(shí)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)，做到合理評(píng)估，有效監(jiān)控。

（二）加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的管理

稅收優(yōu)惠政策管理包括稅收優(yōu)惠的審批、備案、審核確認(rèn)、監(jiān)督檢查以及跟蹤問(wèn)效等內(nèi)容。在稅收優(yōu)惠政策的管理中，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

1．要明確稅收優(yōu)惠政策的管理主體

稅收優(yōu)惠政策的資格認(rèn)定、減免稅審批、監(jiān)督檢查等，這些工作都需要具體劃分到各管理部門(mén)，防止職責(zé)不清，推卸責(zé)任等現(xiàn)象的發(fā)生。

2．改善稅收優(yōu)惠申報(bào)工作

一方面，納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫(xiě)《稅收優(yōu)惠申請(qǐng)表》，但大部分企業(yè)在填寫(xiě)時(shí)總會(huì)出現(xiàn)各類(lèi)問(wèn)題。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該優(yōu)化申報(bào)表和申報(bào)軟件，使之更簡(jiǎn)單易懂，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)申報(bào)表填寫(xiě)的培訓(xùn)工作，幫助企業(yè)克服申報(bào)的難題。另一方面，針對(duì)納稅人反映的稅收優(yōu)惠申報(bào)程序復(fù)雜的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)實(shí)情，在保持合法的前提下，適當(dāng)簡(jiǎn)化程序，有些步驟也可以?xún)?yōu)化到通過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成，盡可能地避免因申報(bào)難而使納稅人放棄享受稅收優(yōu)惠。

3．完善稅收優(yōu)惠政策的后續(xù)管理

加強(qiáng)對(duì)優(yōu)惠政策到期企業(yè)的后續(xù)監(jiān)督，要及時(shí)通知減免稅期滿(mǎn)的納稅人恢復(fù)納稅，并將其作為稅收征查的重點(diǎn)，對(duì)其收入、成本費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)檢查，防止納稅人弄虛作假，造成國(guó)家稅收損失。

（三）加快對(duì)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)

企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃，就需要專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃人員、而我國(guó)的稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才非常缺乏，因此，應(yīng)加大對(duì)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人員的培養(yǎng)：一方面，在高校里專(zhuān)門(mén)開(kāi)設(shè)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)，或者在財(cái)會(huì)、稅收專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)稅收籌劃的課程，在教學(xué)時(shí)，不僅只是教會(huì)學(xué)生怎樣照章納稅、納多少稅及何時(shí)納稅，更重要的是要根據(jù)稅收產(chǎn)生的過(guò)程進(jìn)行謀劃，讓稅負(fù)的降低體現(xiàn)在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，光對(duì)著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果講稅收籌劃，那是毫無(wú)意義的；另一方面，要加大對(duì)在職財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，讓企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)人員在完成本職工作之余參加稅收籌劃培訓(xùn)班或者學(xué)習(xí)稅收籌劃的相關(guān)課程。稅收政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是會(huì)不斷更新的，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)在職人員要保持活到老學(xué)到老的精神，學(xué)會(huì)與時(shí)俱進(jìn)，只有掌握最新的政策，才能做出最有利的納稅籌劃。