王穎

（黑龍江省水利工程建設(shè)監(jiān)理公司，哈爾濱150040）

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅收作用的探討

王穎

（黑龍江省水利工程建設(shè)監(jiān)理公司，哈爾濱150040）

營(yíng)改增是我國(guó)稅法史上的大事，從此營(yíng)業(yè)稅退出了歷史的舞臺(tái)，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和與國(guó)際化接軌的必然趨勢(shì)，對(duì)國(guó)內(nèi)各個(gè)企業(yè)的發(fā)展有積極的作用，對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也是大有好處。但是一項(xiàng)改革的開始必然會(huì)波及一些既得的利益，所以企業(yè)要學(xué)會(huì)適應(yīng)這種變化，對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行更加科學(xué)的規(guī)劃。

營(yíng)改增；企業(yè)稅收；財(cái)務(wù)稅收

營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行是我國(guó)推行了很長(zhǎng)一段時(shí)間的基本稅收政策，既然能夠穩(wěn)定存在那么必定會(huì)有其存在的價(jià)值和意義。兩稅制的確為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)的增長(zhǎng)帶來利益與好處，但從另一個(gè)方面來看，兩稅制又堵塞了經(jīng)濟(jì)快速向前發(fā)展的道路。營(yíng)改增能夠帶動(dòng)中國(guó)的稅收制度走向精細(xì)化、明確化的方向中去，使得經(jīng)濟(jì)利益的劃分更加公平，也起到調(diào)節(jié)稅收的作用。

一、什么是營(yíng)改增

在現(xiàn)階段我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅務(wù)制度中存在著兩個(gè)重要的稅種，即營(yíng)業(yè)稅和增值稅。依據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)內(nèi)容，增值稅主要面向除去建筑行業(yè)的第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的商品批發(fā)、零售、修理、修配等行業(yè)，而營(yíng)業(yè)稅的征收范圍則更加廣泛，第三產(chǎn)業(yè)中的大部分服務(wù)業(yè)都需要繳納相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅?，F(xiàn)階段我國(guó)這種兩稅并行的制度是早在1994年稅務(wù)政策改革時(shí)便已經(jīng)形成的，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)政治體系中存在歷史已久。在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間里，這種兩稅并行的政策很好地適應(yīng)了我國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和與之相應(yīng)的稅務(wù)征收水平，起到了不可磨滅的歷史作用。然而隨著當(dāng)代中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革不斷的深入，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，稅務(wù)征收的水平和范圍也在不斷地更新擴(kuò)大，原有的兩稅并行的征稅模式已經(jīng)表現(xiàn)出了一定的時(shí)代不適宜性和操作缺陷。為此，在“十二五”期間我國(guó)正式提出應(yīng)著力改良現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策，逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，同時(shí)相應(yīng)的調(diào)減營(yíng)業(yè)稅的稅收，即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的由來。

二、進(jìn)行營(yíng)改增的稅務(wù)調(diào)整的緊迫性

（一）加重企業(yè)負(fù)擔(dān)

兩稅并存的稅收模式下給企業(yè)帶來的最直接的損失就不合理的重復(fù)納稅。按照稅務(wù)資金繳納部門區(qū)分，增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別由國(guó)稅部門和地稅部門分開征收。然而在現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)操作中可以發(fā)現(xiàn)，并不是所有的經(jīng)濟(jì)行為都可以嚴(yán)格的按照定義劃分為隸屬增值稅款或者營(yíng)業(yè)稅款，相反企業(yè)多數(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就是兼?zhèn)涠吖餐再|(zhì)的。這種由于稅種隸屬不清而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)問題往往會(huì)引發(fā)相關(guān)的國(guó)稅部門和地稅部門的矛盾，在對(duì)稅務(wù)的管理上也存有較大的分歧意見。同時(shí)，由于兩稅并存很多情況下購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的稅收無法抵扣，使實(shí)際的貨物銷售和勞務(wù)提供過程中都存在著不合理繳稅的情況。例如，服務(wù)業(yè)外購(gòu)商品所繳納的增值稅及制造業(yè)外購(gòu)勞務(wù)所支付的營(yíng)業(yè)稅均無法抵扣。另外，在這種財(cái)政背景下企業(yè)往往是受到經(jīng)濟(jì)威脅最嚴(yán)重的一部分。重復(fù)納稅、二次納稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，極大的增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，降低了實(shí)際凈利潤(rùn)，加重了企業(yè)的營(yíng)業(yè)負(fù)擔(dān)。

（二）營(yíng)業(yè)稅與增值稅互相干擾

稅收制度的完整性是保障現(xiàn)有稅務(wù)鏈條正常運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。從根本上說，增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的模式已經(jīng)從基礎(chǔ)上破壞了增值稅抵扣過程中稅務(wù)鏈條的完整。增值稅普遍而廣泛的存在于目前階段我國(guó)稅務(wù)征收領(lǐng)域，成為我國(guó)最大的稅種。這種廣泛征稅、不區(qū)別對(duì)待企業(yè)屬性的征收模式為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平公正提供了有力條件。增值稅作為一種鮮明的中性稅種隨著征稅區(qū)域的擴(kuò)展發(fā)揮著更大的作用。然而由于營(yíng)業(yè)稅額的存在使得我國(guó)的增值稅征收尚存在著無法觸及的領(lǐng)域，影響了增值稅征收面積，進(jìn)而使得增值稅的征收鏈條被營(yíng)業(yè)稅干擾中斷，這種稅收抵扣鏈條的中斷存在于企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的各個(gè)階段：增值稅納稅義務(wù)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)中繳納的稅款、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人購(gòu)進(jìn)不同質(zhì)勞務(wù)時(shí)繳納的稅款及其購(gòu)進(jìn)商品支付的稅款均不能抵扣等等問題均常有發(fā)生。這些不良斷流的出現(xiàn)影響了整個(gè)稅務(wù)流程中上游和下游的流暢銜接，不利于行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）兩稅共存造成稅收困難

兩稅并存的模式同樣給增值稅的征收造成了管理和實(shí)施上的困難。這與現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的不斷變化有著密切聯(lián)系。經(jīng)營(yíng)模式的不斷推陳更新使得產(chǎn)品和勞務(wù)的領(lǐng)域劃分變得越老越困難。舉例來說，貨物與貨物的捆綁銷售，貨物與勞務(wù)的捆綁銷售已經(jīng)廣泛的存在于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)生活中，然而對(duì)這一類由于捆綁而進(jìn)行銷售的貨品或勞務(wù)卻不能被合理明確的劃分界限。再例如，信息與計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展同樣造就了全新的服務(wù)模式。在這樣的時(shí)代挑戰(zhàn)下，增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征收也遇到了相當(dāng)大的困難和瓶頸。

三、營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算和稅收的影響

一方面，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)核算與稅收產(chǎn)生了重要影響。這主要體現(xiàn)在包括企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所必須的成本性消耗的稅務(wù)核算、企業(yè)生產(chǎn)成果的稅務(wù)核算以及稅務(wù)資金核算這三個(gè)方面。在實(shí)際的試點(diǎn)監(jiān)測(cè)過程中可以發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后會(huì)引起大量的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在上述三個(gè)方面的會(huì)計(jì)核算過程中不僅應(yīng)當(dāng)考慮收入支出的會(huì)計(jì)核算，還應(yīng)考慮稅前與稅后的稅款區(qū)別。

（二）促進(jìn)我國(guó)稅率的調(diào)整

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅從根本上促進(jìn)了我國(guó)稅率的調(diào)整。在兩稅并存的狀態(tài)下，營(yíng)業(yè)稅稅收的訂制是依照寬稅基、低稅率的思想為依托，而恰恰相反的是，增值稅的思想是高稅率、窄稅基。兩者在稅收政策制定時(shí)就有了本質(zhì)上的區(qū)別。因此，為了更加科學(xué)有效的推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)征，在確定其轉(zhuǎn)化稅率時(shí)，必須嚴(yán)密分析科學(xué)的稅率調(diào)整辦法，考慮不同行業(yè)間稅率的差異性和相似點(diǎn)。以實(shí)際的測(cè)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，制定出一套基本完善合理的稅收政策和稅率點(diǎn)。同時(shí)，也要保證增值稅這一稅種的中性作用合理保留，可以選擇采用多種稅率并存的模式以緩解不同行業(yè)下營(yíng)業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的差額，降低多檔稅率與稅收中性之間的矛盾問題，最終逐步簡(jiǎn)化稅率的多檔次特點(diǎn)，并在實(shí)測(cè)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，真正達(dá)到下調(diào)基本稅率的作用。

（三）提高了我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力水平

從宏觀的角度出發(fā)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一稅收政策的提出很大程度上促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力水平。首先，營(yíng)改增是適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不斷變化與改革的情況下誕生的產(chǎn)物，以國(guó)家性稅務(wù)制度改革和結(jié)構(gòu)性減稅為背景，不僅僅是為了以更為直接有效的手段減少相關(guān)企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)，更是要全面推動(dòng)和完善現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的發(fā)展和結(jié)構(gòu)優(yōu)化配置?？梢哉f，營(yíng)改增政策的提出，無疑也是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的一種機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在這樣的大環(huán)境大背景下，不斷推動(dòng)著企業(yè)向更適宜自身發(fā)展的道路前進(jìn)，抓住時(shí)代機(jī)遇，不斷的深化和加強(qiáng)以稅收為主題的財(cái)務(wù)活動(dòng)整體更新與調(diào)整，進(jìn)而調(diào)整企業(yè)總體的發(fā)展戰(zhàn)略，提升其自身的競(jìng)爭(zhēng)力水平。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體制的改革和發(fā)展有著重要意義，緊密的關(guān)系著人民生產(chǎn)生活的各個(gè)方面。基于傳統(tǒng)的稅務(wù)征收模式已經(jīng)不能適應(yīng)高速發(fā)展的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)，兩稅并存制度的轉(zhuǎn)型已顯得尤其重要，特別是在傳統(tǒng)稅收模式下企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重，不同稅種之間相互干擾，征稅管理問題頻頻發(fā)生。營(yíng)改增政策的實(shí)施為改善會(huì)計(jì)核算和稅收的程序、促進(jìn)我國(guó)稅率的調(diào)整、提高了我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力水平等產(chǎn)生了積極的影響。

[1]姜素華.試論營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響與應(yīng)對(duì)策略[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013(31).

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［責(zé)任編輯：高 瑞］

F812.42

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1005-913X（2015）03-0077-02

2014-01-20

王 穎(1974-)，女，黑龍江海倫人，會(huì)計(jì)師，研究方向：稅收會(huì)計(jì)。