孫 巍，劉 暢

（東北林業(yè)大學文法學院，哈爾濱150040）

我國環(huán)境稅稅收政策問題研究

孫 巍，劉 暢

（東北林業(yè)大學文法學院，哈爾濱150040）

在經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，所帶來的環(huán)境問題也日益突顯。環(huán)境問題不僅僅是生態(tài)問題、經(jīng)濟問題，而且是生存問題。能有效的解決環(huán)境問題的一切手段都應加以運用，尤其是已經(jīng)被實踐證明卓有成效的環(huán)境稅。借鑒國外的先進經(jīng)驗給出完善的對策建議：完善市場體系，循序漸進改革，從實際出發(fā)、因地制宜，保持稅收中性等。

環(huán)境稅；稅收政策；啟示

征收環(huán)境稅是利用市場經(jīng)濟的方式來解決環(huán)境問題的方式之一。發(fā)達國家在推行環(huán)境稅制度方面已經(jīng)較我國先行一步，積累了很多豐富的實踐經(jīng)驗。征收環(huán)境稅一方面能夠增加國家的財政收入，為環(huán)境保護提供有力的資金支持，另一方面還能發(fā)揮持續(xù)地刺激功能，激勵生產(chǎn)者以環(huán)保的方式開展生產(chǎn)并不斷地進行技術革新。20世紀90年代以來，經(jīng)濟發(fā)達的國家尤其是經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成員國，通過廣泛利用如稅收、收費、排污權交易、押金等經(jīng)濟政策來保護環(huán)境。就財政稅收政策角度而言，解決環(huán)境問題，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須建立和健全環(huán)境稅，進而使整個稅收體制體現(xiàn)環(huán)保要求。

一、環(huán)境稅的概念及法律特征

（一）環(huán)境稅的概念

目前，我國學術界從不同的角度對環(huán)境稅概念及名稱有不同的看法，除稱之為環(huán)境稅之外，還有庇古稅、生態(tài)稅、綠色稅等等。但大致認為環(huán)境稅有廣義和狹義之分,狹義的環(huán)境稅通常專指單一的污染稅,即以向環(huán)境排放污染物的單位和個人的污染行為為征稅對象的獨立稅種。廣義上的環(huán)境稅則是指為實現(xiàn)特定的環(huán)境保護目標、籌集環(huán)境保護資金而征收的具有調節(jié)與環(huán)境污染、資源利用行為相關的各種稅及相關稅收等特別措施的總稱,其外延相當廣泛,前述的污染稅當然屬于環(huán)境稅的外延范疇,甚至增值稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、資源稅、消費稅、所得稅類中體現(xiàn)著或者說蘊含著環(huán)境稅法律內涵的規(guī)范條款也都要屬于環(huán)境稅。

（二）環(huán)境稅的法律特征

作為我國稅收體系的組成部分之一，環(huán)境稅當然具有稅收普適性的三個特征，即強制性、無償性和固定性。但是，從法律層面看，環(huán)境稅自身還具有獨特的三個法律特征，即調節(jié)性、技術性和直接性。

1.調節(jié)性

在進行環(huán)境稅立法的初始，主要是通過法律的手段來調節(jié)市場主體，以防止環(huán)境被污染，通過有效利用自然資源，以促進社會可持續(xù)發(fā)展。污染環(huán)境和過度消耗資源的行為都會導致環(huán)境稅的征收，使企業(yè)生產(chǎn)成本不斷增加。因此，企業(yè)勢必會注重環(huán)境保護和資源的合理利用，在降低生產(chǎn)成本的同時，客觀上起到了改善環(huán)境的作用。同時征收環(huán)境稅也在一定程度上對人們起到了教育監(jiān)督作用，有利于在社會上形成保護環(huán)境和資源的良好風氣。由此可見，調節(jié)性是環(huán)境稅的首要法律特征，環(huán)境稅的征收是為了調節(jié)環(huán)境，而不是增加財政收入。

2.技術性

在科技不斷進步的今天，環(huán)境稅的征收離不開現(xiàn)代科技的支持。首先，征收環(huán)境稅的標準需要通過有關儀器獲取大量數(shù)據(jù)，在科學分析的前提下，確定征稅的標準。其次，征收環(huán)境稅也需要儀器監(jiān)測的數(shù)據(jù)和科學的計算方法為保障。環(huán)境稅對技術的需求，遠遠高于其他任何稅種。

3.直接性

環(huán)境稅就是對污染環(huán)境和消耗資源的行為直接征收的一種稅收，直接加重污染企業(yè)和資源消耗型企業(yè)的稅收負擔，縱然有關企業(yè)想轉嫁給消費者，將這部分環(huán)境稅歸入到產(chǎn)品價格之中，也就無形中提高了產(chǎn)品價格，必然使其在市場競爭中喪失優(yōu)勢，處于不利地位。

二、我國環(huán)境稅稅收政策的不足

在我國目前的稅收體系當中，一般只有資源稅、消費稅、城市維護建設稅、固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅被認為是環(huán)境稅，但設計這些稅種的初衷大都并不是為了環(huán)境管理。也可以說，我國的稅收體制體系中還沒有一個專門用于環(huán)境管理的稅種，其他稅收政策制定時對環(huán)境保護方面的內容意識也較淡薄。

（一）缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品的專門性稅種，即真正意義上的環(huán)境保護稅

國外普遍征收的汽車燃料稅、能源稅、噪音稅等我國基本都沒有設立。然而此類稅種在環(huán)境稅收制度中卻處于主體地位，它們的缺失既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境等行為的調控力度，也難以形成專門用于保護環(huán)境的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)境保護方面的作用。

（二）現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅收政策中，有關規(guī)定不合時宜，對環(huán)境保護的調節(jié)力度不夠

我國在稅收政策中存在許多不合時宜的規(guī)定，例如資源稅納稅人繳納的稅額多少主要取決于資源的開采條件，而與資源開采的環(huán)境影響并無過多的關系，無法有效引導和監(jiān)督開發(fā)者合理利用自然資源。同時，其范圍過窄、計稅依據(jù)不合理等缺陷，都嚴重制約了其環(huán)境保護作用的有效發(fā)揮。又如消費稅雖然在2006年4月進行了大規(guī)模的調整，將石油制品和木制一次性筷子、實木地板納入了征收范圍，但沒有把煤炭這一能源消費主體和主要大氣污染源納入征收范圍，稅率的確定還沒有完全考慮這些消費產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。

（三）在其他稅種中的稅收優(yōu)惠政策數(shù)量較少且形式比較單一

我國在稅收政策優(yōu)惠方面，主要局限于減稅和免稅方面，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性。然而，大多是屬于事后鼓勵，對治理污染的效果并不明顯。當然，我國還有許多其他的環(huán)境管理收費制度。其同樣存在剛性不足、征收范圍偏窄、收費標準偏低、不能體現(xiàn)地區(qū)差異等問題外，還各有不同的缺陷。

三、我國環(huán)境稅稅收政策的完善

（一）完善的市場體系是環(huán)境稅發(fā)揮其重要作用的先決條件

只有健全的市場體系，才能使稅收的隨時變化通過價格的波動及時將信息傳遞給經(jīng)濟個體，然后經(jīng)濟個體再根據(jù)價格的變化調整經(jīng)濟決策，從而使政府能夠利用稅收實現(xiàn)對經(jīng)濟的調控。反之，如果市場體系不健全，傳導機制中的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題都會使政府的調控意圖落空。

（二）循序漸進是環(huán)境稅改革成功的基本前提

一方面是指稅種引入的順序問題。每一種稅種實施的條件各具特色各不相同，推進的程度也各有差異。例如污染稅中的二氧化硫稅和二氧化碳稅，前者的執(zhí)行成本低，公眾也比較容易接受，其對降低硫的排放量成效也較顯著。而二氧化碳稅要求的條件相對較高，要想有效就要制定較高的稅率，但會削弱企業(yè)的競爭力，此外必須考慮污染的跨國性，需要國際協(xié)作。所以推行一般先從前者開始。另一方面是指稅率的逐步提高。大多數(shù)情況下，要取得顯著的環(huán)境保護效果，稅率必須確定在較高的水平上。但假如讓稅率一步到位，公眾可能會接受不了，還可能大大降低本國企業(yè)的競爭力，甚至影響整個經(jīng)濟的發(fā)展，形成政治上的危機。因此正確的策略應該是先選擇低稅率，然后隨著治理污染技術的進步逐步提高，直至達到最佳水平。

（三）從實際出發(fā)、因地制宜是環(huán)境稅有效作用的根本前提

雖然許多國家都建立環(huán)境稅收體系并將其作為保護環(huán)境的一項重要手段，但大多數(shù)國家的稅收規(guī)定各有千秋，甚至同一國的環(huán)境稅在不同地區(qū)也有區(qū)別。例如同樣對氮氧化物征稅，瑞典的稅率是意大利的43倍，法國的200倍。美國各州雖然都開征了汽油稅，但各州的稅率卻是大相徑庭。這說明不同時期不同情況下，人們對于環(huán)境污染、生態(tài)破壞的忍受程度也是各不相同的。因此，要從實際出發(fā)，制定出切實可行的生態(tài)稅收政策，才能既符合效率原則又起到保護生態(tài)環(huán)境的作用。

（四）保持稅收中性是環(huán)境稅順利實施的重要前提

在大多數(shù)西方國家，一般的稅收水平己經(jīng)較高，推行一個新的稅種，尤其是在公平和競爭力影響上有爭議的環(huán)境稅，可能遇到較多政治和社會阻力。所以，許多國家推行環(huán)境稅時，都注意采取一些稅收中性措施，使納稅人獲得與其所支付環(huán)境稅等值的利益，以保證不增加納稅人稅收負擔的總體水平，也使環(huán)境稅的實施能順利推進。常見的措施有直接返還給納稅人、返還于相關領域或減少收入稅、勞動力稅、資本稅和消費稅等其他稅收。

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［責任編輯：高 瑞］

F812.42

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1005-913X（2015）03-0079-01

2015-01-25

孫 巍(1971-)，女，哈爾濱人，碩士研究生，研究方向：環(huán)境資源法學、比較環(huán)境法學；劉 暢(1989-)，女，黑龍江鶴崗人，碩士研究生，研究方向：環(huán)境資源法學。