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（建業(yè)住宅集團(tuán)(中國(guó))有限公司，鄭州450000）

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制研究

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（建業(yè)住宅集團(tuán)(中國(guó))有限公司，鄭州450000）

企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)發(fā)展的必要條件和必然規(guī)律，是反映一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞的鏡子，而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制將是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)完善和高效的至關(guān)重要的因素，因此，需要一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效實(shí)施，以支持企業(yè)的發(fā)展需要。筆者論述了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題，探究其產(chǎn)生原因，并根據(jù)不同的情況對(duì)完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制提出了相關(guān)的解決防范措施。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；審計(jì)

近年來(lái)，為了提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，向管理要效益，實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就是其中一項(xiàng)重要的管理措施。但是，隨著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的實(shí)施，內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、信息溝通及監(jiān)督等方面發(fā)生了相應(yīng)的變化，同時(shí)也給內(nèi)控帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。

一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制影響因素分析

（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境的影響

1.會(huì)計(jì)電算化軟件對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響

會(huì)計(jì)電算化條件下，雖然計(jì)算機(jī)不能代替所有的人工會(huì)計(jì)工作，但是，關(guān)鍵的會(huì)計(jì)核算工作已受到會(huì)計(jì)軟件代替。因此，內(nèi)部控制主體的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)發(fā)展成為一個(gè)電腦及財(cái)務(wù)軟件的兩個(gè)因素，其中計(jì)算機(jī)軟件的風(fēng)險(xiǎn)是最重要的。

2.輸入操作不當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理程序的影響

在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,所有數(shù)據(jù)都源于憑證系統(tǒng)，當(dāng)輸入憑證后,系統(tǒng)會(huì)按照既定程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果輸入不當(dāng),不僅會(huì)導(dǎo)致日記賬、明細(xì)賬等系統(tǒng)的錯(cuò)誤，而且相關(guān)匯總表、會(huì)計(jì)報(bào)表等系統(tǒng)也會(huì)“繼承”這種錯(cuò)誤。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理程序中最關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)是輸入操作過(guò)程。

3.系統(tǒng)現(xiàn)狀與用戶要求不相適應(yīng)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)需要很多精通計(jì)算機(jī)專業(yè)人士參與其中的復(fù)雜系統(tǒng)，單純依靠用戶自身一般是不太可能的。由于進(jìn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)人員很多并非相關(guān)財(cái)務(wù)專業(yè)，導(dǎo)致其設(shè)計(jì)出來(lái)的產(chǎn)品—會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，與用戶的需求存在一定的差異。

（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響

財(cái)政部在2010年5月7日頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)——信息系統(tǒng)》的總則中指出，企業(yè)在利用信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制過(guò)程中主要分為信息系統(tǒng)的規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)的開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)及信息系統(tǒng)的運(yùn)行維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制監(jiān)督產(chǎn)生的影響

根據(jù)財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，以計(jì)算機(jī)代替手工記賬的單位必須達(dá)到一定條件，并且需要經(jīng)有關(guān)財(cái)政部門或上級(jí)主管部門的審批；通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，輸入或輸出數(shù)據(jù)，但也要在公安部門登記。但是,實(shí)際上部分單位未經(jīng)審批就直接采用計(jì)算機(jī)代替手工記賬；更有些單位未能滿足相關(guān)條件，例如手工記賬與計(jì)算機(jī)記賬并行至少三個(gè)月以上，才可以使用計(jì)算機(jī)代替手工記賬；有些單位缺乏管理制度，有的雖然建立了內(nèi)部管理制度,但內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，并沒有切實(shí)執(zhí)行。這些都加大了內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)性，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)容易出現(xiàn)漏洞，損害了公司的利益，嚴(yán)重阻礙公司的發(fā)展壯大。

二、對(duì)完善加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的建議

（一）對(duì)相關(guān)人員的管理

1.實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)人員分工、職權(quán)分離是完善內(nèi)控基礎(chǔ)

在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，人員分工明確、責(zé)任清晰是建立內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，為保證會(huì)計(jì)軟件的正常運(yùn)營(yíng)，必須調(diào)整原有的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)信息電算化后的工作崗位可分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位?；緯?huì)計(jì)崗位一般包括:出納人員、會(huì)計(jì)核算人員、會(huì)計(jì)主管人員、會(huì)計(jì)檔案管理人員等分工；電算化會(huì)計(jì)崗位包括直接管理、操作、維護(hù)計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)等工作崗位。機(jī)構(gòu)人員設(shè)置必須與組織控制的要求相一致,以實(shí)現(xiàn)職權(quán)分離,如規(guī)定系統(tǒng)維護(hù)人員不能兼任系統(tǒng)管理人員等，避免出現(xiàn)違法行為，防范內(nèi)部出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高人員的的業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，基于計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有更顯著的優(yōu)越性，但是信息系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)建立更加嚴(yán)密、完善的內(nèi)部控制制度才可以使其發(fā)揮充分的作用。企業(yè)要建立職業(yè)道德與專業(yè)勝任并重的選拔方針，公司領(lǐng)導(dǎo)要注重對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)和職業(yè)操守的引導(dǎo)，財(cái)會(huì)部門人員要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)樹立正確的思想，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善內(nèi)控的氛圍。當(dāng)前，隨著社會(huì)財(cái)務(wù)犯罪行為很多都與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)員工有關(guān)，更應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的工作迫在眉睫。

（二）對(duì)系統(tǒng)應(yīng)用程序和設(shè)備的管理

1.建立計(jì)算機(jī)房管理制度

公司實(shí)行電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后，計(jì)算機(jī)房的設(shè)立主要是為了給服務(wù)器等支持設(shè)備營(yíng)造一個(gè)良好運(yùn)行環(huán)境。保護(hù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的相關(guān)設(shè)備，預(yù)防非法人員擅自進(jìn)入機(jī)房以保護(hù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)程序和資料的安全性。

2.對(duì)軟件的管理是信息系統(tǒng)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)軟件獲取或開發(fā)前，要根據(jù)公司的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)內(nèi)容和外界環(huán)境要求等因素實(shí)際分析，以保證軟件符合公司財(cái)務(wù)要求的有效性和效率性。在選擇如何獲取財(cái)務(wù)軟件時(shí)要進(jìn)行成本和風(fēng)險(xiǎn)等一系列分析，比如自己開發(fā)的軟件和購(gòu)買的商品化軟件哪個(gè)更符合公司的需要、哪個(gè)成本更低等。

3.加強(qiáng)資料的保密與保護(hù)

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)軟件安全保密的措施是完善內(nèi)部控制的基本條件之一。如微機(jī)操作員定期手動(dòng)備份，將完整有效的資料及時(shí)轉(zhuǎn)儲(chǔ)，軟件會(huì)自動(dòng)在硬盤中的備份，數(shù)據(jù)完整性機(jī)制等。資料保密的方法如通過(guò)加密、二次口令等措施。在加強(qiáng)資料保密的同前提下，資料在遇到突發(fā)情況丟失、損壞的情況也不可忽視。例如突然斷電、黑客攻擊、病毒侵入等意外因素造成資料丟失、甚至造成系統(tǒng)癱瘓致使無(wú)法正常運(yùn)營(yíng)，此時(shí)資料的安全性就更加重要。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是檢測(cè)內(nèi)部控制好壞的重要舉措，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，可以有效避免對(duì)公司帶來(lái)的損失。內(nèi)部控制系統(tǒng)一定要時(shí)常更新，任何一套規(guī)則在瞬息萬(wàn)變的外界環(huán)境下都無(wú)法很好的適應(yīng)。企業(yè)的具體環(huán)境一般來(lái)說(shuō)也不是一成不變,當(dāng)企業(yè)發(fā)生新的業(yè)務(wù)以及提出新信息流程后，控制目標(biāo)雖然不變，但為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所采取的的具體措施應(yīng)該改變，以適應(yīng)環(huán)境的變化，不能因控制程序而使企業(yè)原已有效的運(yùn)作受到限制。企業(yè)內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)，從而對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性的評(píng)估。

（四）發(fā)揮法律的利刃，健全相關(guān)法律法規(guī)

1.完善電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的法規(guī)、準(zhǔn)則

近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政部頒布了一些關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范試行文件，但相比其他發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方面的法律法規(guī)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。2008年，我國(guó)發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定從2009年7月1日開始，要先在上市公司范圍內(nèi)施行，并且鼓勵(lì)支持非上市的其他大型企業(yè)也參考執(zhí)行。隨后，財(cái)政部又發(fā)行了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引——信息系統(tǒng)一般控制》等相關(guān)的具體應(yīng)用指引，這些指引規(guī)范將成為指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的規(guī)范文件。實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的單位要結(jié)合本行業(yè)和本公司的特點(diǎn)，制定可實(shí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及方法來(lái)推進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展。

2.建立相關(guān)的審批和驗(yàn)收監(jiān)督機(jī)制

單位要想實(shí)行電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，必須要符合財(cái)政部規(guī)定的基本條件，財(cái)政監(jiān)管部門和行政主管部門要做好審批監(jiān)督各項(xiàng)管理工作，來(lái)確保實(shí)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的單位具有相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度。評(píng)審的內(nèi)容除了符合國(guó)家要求的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)外，還要對(duì)軟件的可靠性、安全性、軟件的售后服務(wù)等方面進(jìn)行嚴(yán)格審查。對(duì)不符合規(guī)定的軟件要及時(shí)制止售賣并對(duì)相關(guān)公司進(jìn)行嚴(yán)懲。財(cái)務(wù)軟件的驗(yàn)收工作主要是看與軟件運(yùn)行情況是否符合企業(yè)環(huán)境和公司管理制度的要求。

三、結(jié)語(yǔ)

自從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)電腦記賬方式取代手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，對(duì)會(huì)計(jì)的組織方式、會(huì)計(jì)人員工作的任務(wù)、人員配置、硬件和軟件要求、控制范圍和方式等都產(chǎn)生了影響，這種影響使內(nèi)部控制制度最終受到一定的沖擊。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用單位，必須建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而有效地保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)和資源的完整，防止資產(chǎn)流失；保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、完整和可靠；有效地考核、評(píng)價(jià)各部門的工作業(yè)績(jī)；促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高；保證單位內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。

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［責(zé)任編輯：高 瑞］

F27

A

1005-913X（2015）03-0121-01

2015-01-13

張 苑(1981－)，女，鄭州人，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。