歐陽鈺

（湖南科技大學(xué) 商學(xué)院，湖南 湘潭 411100）

1 管理會計的理論

1.1 管理會計的研究對象

在會計學(xué)學(xué)術(shù)界，關(guān)于管理會計的研究對象主要有以下幾種觀點。一是現(xiàn)金流量論。持這種觀點的學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)的經(jīng)營活動始終圍繞著企業(yè)的資金而運(yùn)行，現(xiàn)金流量是對現(xiàn)代管理會計這一特定領(lǐng)域有關(guān)內(nèi)容的集中概括。二是價值差量論。持這種觀點的學(xué)者認(rèn)為，價值差量的分析貫穿于管理會計基本內(nèi)容的始終，在現(xiàn)代管理會計中，價值差量的內(nèi)容最為廣泛，因此，價值差量是現(xiàn)代管理會計的研究對象。三是資金總運(yùn)動論。持這種觀點的學(xué)者認(rèn)為，就資金運(yùn)動而言，從空間方面看，可分為企業(yè)一級和企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)、各分支機(jī)構(gòu)中的多層次運(yùn)動；從時間方面看，它是由過去、現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動所形成的一個不間斷的資金流。

1.2 管理會計的職能

1.2.1 預(yù)測經(jīng)營前景職能

管理會計按照企業(yè)未來的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營方針與經(jīng)營總目標(biāo)，充分考慮經(jīng)濟(jì)條件的約束與經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用，選擇科學(xué)、合理的量化模型，有計劃、有目的地預(yù)計和推測企業(yè)未來的銷售、成本、利潤及資金的變動趨勢與發(fā)展水平，為企業(yè)經(jīng)營決策提供第一手信息。

1.2.2 參與經(jīng)營決策職能

管理會計提供的是企業(yè)決策方案及對這些方案的分析，企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)管理會計所提供的決策方案及分析資料，選出最合理的、最優(yōu)的方案。管理會計在整個企業(yè)經(jīng)營決策過程中，擔(dān)負(fù)的是決策分析或咨詢服務(wù)的職責(zé)。

1.2.3 規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)職能

管理會計的規(guī)劃職能通過編制各種計劃和預(yù)算來實現(xiàn)，它要求在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將事先確定的有關(guān)經(jīng)營目標(biāo)分解到各有關(guān)預(yù)算中去，合理有效地運(yùn)用或分配企業(yè)資源，并為控制與績效考核創(chuàng)造條件。

1.2.4 控制經(jīng)營過程職能

管理會計這一職能的發(fā)揮要求將企業(yè)事前規(guī)劃與事中控制有機(jī)結(jié)合起來，即事前確定各項經(jīng)營指標(biāo)，根據(jù)執(zhí)行過程中實際與計劃發(fā)生的偏差進(jìn)行原因分析，以便及時采取措施進(jìn)行調(diào)整并改進(jìn)管理，確保經(jīng)營活動按計劃運(yùn)行。

2 我國中小民營企業(yè)管理會計現(xiàn)狀

2.1 管理會計在我國中小民營企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀

2.1.1 我國企業(yè)以西方管理會計理論為基礎(chǔ)

自20世紀(jì)80年代末改革開放以來，我國會計學(xué)界逐步引入西方管理會計的理論與方法。幾十年以來，我國會計學(xué)界學(xué)者與企業(yè)界會計工作者廣泛重視管理會計的應(yīng)用問題。

2.1.2 我國中小民營企業(yè)應(yīng)用管理會計的統(tǒng)計調(diào)查分析

隨著改革開放向縱深發(fā)展，我國逐步引入了西方的管理會計方法，開始了我國企業(yè)對管理會計的運(yùn)用。多調(diào)查結(jié)果顯示，管理會計特別是新興的現(xiàn)代管理會計方法在我國企業(yè)的應(yīng)用情況不容樂觀。

2.2 我國中小民營企業(yè)管理會計應(yīng)用存在的問題

2.2.1 中小民營企業(yè)管理會計的應(yīng)用與理論相脫節(jié)

我國中小民營企業(yè)的出資者與經(jīng)營者基本合二為一，在管理上呈現(xiàn)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)統(tǒng)一集中的特點，企業(yè)的管理權(quán)通常集中在少數(shù)大股東手中，而這部分人大多數(shù)缺乏專業(yè)的管理會計知識，并不了解管理會計在企業(yè)經(jīng)營中的作用。

2.2.2 中小民營企業(yè)的會計人員素質(zhì)偏低

會計人員的素質(zhì)對管理會計的實踐與應(yīng)用具有極其重要的影響。會計人員的素質(zhì)包括知識層次、知識結(jié)構(gòu)、會計職業(yè)水平與價值觀等。這些綜合素質(zhì)，對管理會計的實踐與運(yùn)用有著重要的影響，它要求會計人員不僅要懂得現(xiàn)代會計學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)，還應(yīng)當(dāng)了解統(tǒng)籌學(xué)、行為學(xué)以及心理學(xué)等社會科學(xué)知識。

2.2.3 管理會計在中小民營企業(yè)的應(yīng)用缺乏規(guī)范性

在西方國家，一般都會有諸如管理會計師協(xié)會這種機(jī)構(gòu)作為管理會計師的專業(yè)組織，這些管理會計組織定期出版管理會計研究報告、舉辦管理會計研討會，解決在管理會計實踐中出現(xiàn)的新問題、新情況，找到新方法，并吸收各方力量完善管理會計的理論體系、規(guī)范實務(wù)操作，而我國目前還缺乏這樣的組織。

3 我國中小民營企業(yè)管理會計應(yīng)用的總結(jié)和建議

由于中小民營企業(yè)存在內(nèi)部治理不完善等諸多問題，中小民營企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的自身規(guī)模與實際情況，科學(xué)地構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)管理會計體系，以服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理為管理會計之根本，以提升中小民營企業(yè)的核心競爭力為管理會計之宗旨，以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為管理會計之最終目的。運(yùn)用各種管理會計方法，例如，成本費(fèi)用管理、全面預(yù)算管理、作業(yè)成本法及平衡計分卡等，為企業(yè)提供及時有效的決策信息，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。當(dāng)然，在應(yīng)用管理會計方法時，需考慮成本效益等原則，與企業(yè)的整體效益聯(lián)系起來。管理會計方法的應(yīng)用不能流于形式，應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)部治理實質(zhì)，以利于中小民營企業(yè)的健康發(fā)展。

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[3]黃麗萍.我國中小企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題與地策[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì),2006(6).