李子美

（九江學(xué)院,江西 九江 332005）

新會計準(zhǔn)則對公允價值的定義為：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債在公平交易中進(jìn)行，熟悉雙方情況，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償。它強(qiáng)調(diào)公平交易、熟悉情況、雙方自愿，對確保交易雙方各項業(yè)務(wù)順利進(jìn)行具有積極作用。正確理解其內(nèi)涵，嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對會計工作開展具有積極作用。但目前公允價值在具體應(yīng)用中仍然存在一些不足，需要采取有效措施改進(jìn)和完善。

1 新會計準(zhǔn)則下公允價值應(yīng)用存在的問題

公允價值是新會計準(zhǔn)則的亮點和突出部分，該內(nèi)容對規(guī)范各方的權(quán)利義務(wù)，促進(jìn)會計工作順利進(jìn)行具有重要作用，但目前公允價值應(yīng)用中仍然存在缺陷與不足。

1.1 經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的制約

目前市場經(jīng)濟(jì)運行中，市場競爭不充分，市場分割現(xiàn)象較嚴(yán)重，交易行為不規(guī)范，產(chǎn)權(quán)交易市場不健全，貨幣市場不穩(wěn)健，能源電力等行業(yè)存在壟斷現(xiàn)象，影響市場競爭公平、合理、規(guī)范進(jìn)行。證券市場交易可能失真，關(guān)聯(lián)方交易被大股東操控，會計信息失真，公允價值無法順利實現(xiàn)，對會計工作的有效開展也帶來不利影響。

1.2 公允價值計量難度較大

按照新會計準(zhǔn)則的要求，公允價值計量適用于初始和后續(xù)計量，后續(xù)計量多數(shù)在沒有交易的情況下進(jìn)行，必須解決公允價值認(rèn)定問題。但目前公開成熟的交易市場少，交易工作難以有效進(jìn)行，也制約計量的準(zhǔn)確性。科學(xué)進(jìn)行計量，判定計量工作的準(zhǔn)確性，需要綜合考慮市場環(huán)境變化、市場價格、交易規(guī)范化程度等，但實際工作中這些事項的難度比較大，制約公允價值計量的準(zhǔn)確性。

1.3 可能成為利潤調(diào)節(jié)工具

公允價值變動會改變企業(yè)的收益觀，企業(yè)可利用新的管理手段創(chuàng)造利潤。還可進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，改變企業(yè)當(dāng)期損益，促進(jìn)企業(yè)利潤提升。新會計準(zhǔn)則還肯定債務(wù)重組可計入當(dāng)期損益，通過債務(wù)減免或重組來調(diào)節(jié)利潤，使其成為企業(yè)利潤的來源。一旦債權(quán)人讓步，債務(wù)會被全部或部分免除，企業(yè)獲得利益將被計入利潤，促進(jìn)每股收益水平提升。在當(dāng)前資產(chǎn)評估不健全的情況下，公允價值也可能成為利潤調(diào)節(jié)的工具。

1.4 會計工作人員素質(zhì)偏低

一些會計人員專業(yè)基礎(chǔ)知識薄弱，實踐經(jīng)驗不足，缺乏會計職業(yè)道德，喪失會計誠信，甚至蓄意造價，導(dǎo)致會計信息失真。制約公允價值作用的充分發(fā)揮，導(dǎo)致有失公平現(xiàn)象的出現(xiàn)，甚至使公允價值成為利潤操縱的工具。

2 新會計準(zhǔn)則下公允價值應(yīng)用的對策

為有效落實新會計準(zhǔn)則，應(yīng)對公允價值存在的不足，結(jié)合會計工作需要，筆者認(rèn)為今后應(yīng)該采取以下完善對策。

2.1 加強(qiáng)理論研究，完善計量準(zhǔn)則

注重對會計核心概念的研究，形成邏輯一致的會計概念結(jié)構(gòu)，更好地指導(dǎo)會計務(wù)實工作。公允價值還值得進(jìn)一步深入探討研究，很多理論尚不完善和不成熟，需要整合這些零散的概念，加強(qiáng)研究工作，形成完善的理論體系和務(wù)實操作準(zhǔn)則。公允價值計量代表會計計量改革方向，應(yīng)該積極跟蹤國際研究動態(tài)，把握其發(fā)展方向，借鑒其他國家的經(jīng)驗，加強(qiáng)理論研究，規(guī)范計算方法，完善計量準(zhǔn)則，為務(wù)實操作提供有效指導(dǎo)，避免會計做假，推動公允價值得到更好應(yīng)用和發(fā)展。

2.2 重視法規(guī)建設(shè)，建立防范機(jī)制

為規(guī)范公允價值應(yīng)用，使其有效發(fā)揮作用，避免干預(yù)會計準(zhǔn)則實施，防止損害投資者利益，保證會計信息質(zhì)量，需要加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)，實現(xiàn)對各項工作的有效指導(dǎo)和規(guī)范。要完善會計內(nèi)部控制制度，注重事前、事中、事后控制。健全公允價值審計制度，加大監(jiān)督力度，做好公允價值計量和披露工作。改革和完善注冊會計行業(yè)管理體制，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定自律準(zhǔn)則，提高會計師的風(fēng)險意識、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。嚴(yán)格落實執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，建立會計師懲戒制度，實行市場準(zhǔn)入機(jī)制，讓從業(yè)人員自覺按照公允價值確認(rèn)、計量和報告財務(wù)狀況，保證財務(wù)狀況良好，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平提升。

2.3 完善市場環(huán)境，合理進(jìn)行調(diào)節(jié)

公允價值計量首選市價法，公開的市場價格最公允，此外還可以采用項目法和估價技術(shù)法。公允價值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，其作用有效發(fā)揮得依賴市場環(huán)境的完善。主要措施為健全生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、加強(qiáng)公司治理、提高運作透明度，加大對徇私舞弊和信息造假的查處力度，提高專業(yè)評估隊伍整體素質(zhì)。

2.4 加強(qiáng)管理培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)

公允價值作用的發(fā)揮，很大程度依賴會計人員職業(yè)判斷能力，是否利用其進(jìn)行利潤操控取決于管理人員道德和誠信水平，必須加強(qiáng)管理培訓(xùn)，提高會計人員素質(zhì)。加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)和法制建設(shè)，強(qiáng)化財務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)知識，提高職業(yè)水準(zhǔn)，增強(qiáng)價值判斷能力，使其變得更加公允，有利于推動財務(wù)會計工作有效開展。

3 結(jié) 語

公允價值是新會計準(zhǔn)則的一項重要內(nèi)容，但在新會計準(zhǔn)則下，其應(yīng)用過程中仍然存在一些不足，影響其作用的有效發(fā)揮。為應(yīng)對這些問題，應(yīng)該采取改進(jìn)和完善對策，促進(jìn)公允價值作用的有效發(fā)揮，提高會計工作水平和工作效率。

［1］劉春梅.關(guān)于新會計準(zhǔn)則下公允價值應(yīng)用問題的研究［J］.中國商貿(mào),2015(2).

［2］李英,鄒燕,蔣舟.新會計準(zhǔn)則下公允價值運用的動因探索［J］.會計研究,2012(2).