馮丹　肖芳芳

摘 要：2014年1月財(cái)政部發(fā)布關(guān)于修訂《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的通知，并于同年7月開始實(shí)施。此變革代表我國對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行不斷地完善。本文主要探討了財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展歷程與結(jié)構(gòu)變化，從而發(fā)現(xiàn)其還存在著不足，進(jìn)而提出了一些改善意見，使其發(fā)揮效用最大化。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；表外信息；報(bào)告方式；報(bào)告模式

一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)涵

財(cái)務(wù)報(bào)告是指財(cái)務(wù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)的確認(rèn)及表外的披露?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告是以財(cái)務(wù)報(bào)表為主體的有機(jī)體系，是一個(gè)向外界傳遞有效信息的系統(tǒng)。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，為信息使用者提供決策依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表是指基于日常會計(jì)核算，按照規(guī)定的模板定期編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)表包含于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)，它是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，沒有財(cái)務(wù)報(bào)表就談不上財(cái)務(wù)報(bào)告。但是財(cái)務(wù)報(bào)表并不等于財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)廣義概念，它向信息使用者提供其需要的整體信息，而不僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)表可以提供的信息。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展

1.財(cái)務(wù)報(bào)告總體發(fā)展。隨著會計(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告總體演變軌跡為賬簿式、單一報(bào)表式、雙報(bào)表式、三報(bào)表式。早期賬簿式財(cái)務(wù)報(bào)告，分為口頭式與上計(jì)式。我國戰(zhàn)國時(shí)就出現(xiàn)賬簿式財(cái)報(bào)，而西方賬簿式財(cái)報(bào)產(chǎn)生于12世紀(jì)。資產(chǎn)負(fù)債表起源于16世紀(jì)的歐洲，它是依據(jù)各國具體情況產(chǎn)生的。利潤表起源于17世紀(jì)的損益證明書，前身是18至20世紀(jì)的《損益·原始資本計(jì)算書》。從19世紀(jì)中葉至20世紀(jì)中葉西方國家的財(cái)務(wù)報(bào)告已逐步定型于由資產(chǎn)負(fù)債表和損益表組成的兩表體系。三報(bào)表模式是在兩表體系基礎(chǔ)上增添現(xiàn)金流量表。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，雙報(bào)表模式已不能滿足信息用戶的需求，因此美國在20世紀(jì)中后期將現(xiàn)金流量表納入報(bào)表體系。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告近代發(fā)展。從1966到2008年，財(cái)務(wù)報(bào)告在世界范圍內(nèi)進(jìn)行著革新。1966年AAA的《基本會計(jì)理論說明》認(rèn)為單純的歷史成本與現(xiàn)行成本計(jì)量均是片面的，應(yīng)采用雙屬性計(jì)量，并采用同時(shí)報(bào)告歷史成本和現(xiàn)行成本信息的多欄式報(bào)表。1975年ASB的《公司報(bào)告》認(rèn)為傳統(tǒng)會計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)均落后，需要重新定位其目標(biāo)，報(bào)告應(yīng)反映社會責(zé)任信息。1994年AICPA的《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——以用戶為重心》認(rèn)為報(bào)告信息缺乏完整性與相關(guān)性，需增加如公司背景等系列信息；在報(bào)表中區(qū)分核心與非核心項(xiàng)目，采用不同計(jì)量屬性。1999年IASB、2000年FASB先后提出在信息技術(shù)成熟化的環(huán)境下，網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供多維報(bào)告模式等。為實(shí)現(xiàn)國際目標(biāo)趨同，2004年IASB和FASB進(jìn)行聯(lián)合研究，于2006年將該項(xiàng)目擴(kuò)展到全部財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)。2008年由IASB和FASB發(fā)出討論稿《關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步意見》，對表內(nèi)的內(nèi)容分類與組合方式作了改革。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告國內(nèi)發(fā)展。從財(cái)務(wù)報(bào)告的總體發(fā)展可看出在賬簿式階段，我國財(cái)務(wù)報(bào)告處于領(lǐng)先地位，但隨著中國的閉關(guān)鎖國，致使經(jīng)濟(jì)逐步落后于西方國家，以至財(cái)務(wù)報(bào)告處于停滯狀態(tài)。我國建國初期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，國企資產(chǎn)由財(cái)務(wù)部與銀行共管理，企業(yè)只需編資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表。1992年財(cái)政部編制《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)須編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表。1998年財(cái)政部又頒布《現(xiàn)金流量表》，這時(shí)現(xiàn)金流量表已徹底代替資產(chǎn)狀況變動(dòng)表。至此我國建立了三表體系。2006年新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》出臺，其中《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對我國的財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行了規(guī)范。2014年1月又對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》進(jìn)行修訂以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

三、我國財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀與存在問題

1.我國財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀。2014年1月財(cái)政部修訂了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》。在總則方面，它明確了財(cái)務(wù)報(bào)表的五部分具有同等的重要程度；明確指出準(zhǔn)則同時(shí)適用于個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表、年度報(bào)表和中期報(bào)表，具體列報(bào)和編制，應(yīng)遵循相關(guān)的具體準(zhǔn)則。而舊準(zhǔn)則，僅對現(xiàn)金流量表的編制和列報(bào)提出明確要求。在基本要求方面它在持續(xù)經(jīng)營部分新增三條準(zhǔn)則，要求企業(yè)管理層對從報(bào)告期末起至少12個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價(jià)并披露結(jié)果。它對重要性等信息進(jìn)行了修改，且明確以權(quán)責(zé)發(fā)生制編制報(bào)表，與國際列報(bào)準(zhǔn)則一致。在資產(chǎn)負(fù)債表方面，它提出了多種經(jīng)營企業(yè)的列示要求，應(yīng)收/預(yù)付賬款、應(yīng)付/預(yù)收賬款列報(bào)方式，及“正常營業(yè)周期”定義；在利潤表方面，它對綜合收益進(jìn)行重述；在所有者權(quán)益變動(dòng)表方面，它對列報(bào)格式進(jìn)行局部調(diào)整。在附注方面，它將“企業(yè)的基本情況”提升為附注披露的第一項(xiàng)信息，提高了其重要性；而且在“遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明”等方面進(jìn)行微調(diào)；且提出了更多的披露要求。

2.我國財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題。有限的表外信息?；谑褂谜邔π畔⒁蟮奶岣撸?cái)務(wù)報(bào)告提供的信息缺乏完整性，以至于不能使信息使用者據(jù)此做出正確決策。企業(yè)資源包括有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與人力資源。其中無形資產(chǎn)與人力資源是核心資源，反映到信息上就成為更有價(jià)值的信息?？墒乾F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中多是以歷史成本計(jì)量的實(shí)物資產(chǎn)信息，缺乏無形資產(chǎn)等方面的信息。

落后的報(bào)告方式。財(cái)務(wù)報(bào)告的作用是為決策者提供決策時(shí)所用的信息，因此信息應(yīng)在決策之前提供?？墒乾F(xiàn)實(shí)情況卻是信息提供不及時(shí)，往往還提供滯后信息，給相關(guān)利益者做出合理決策造成不便。我國目前采用的報(bào)表報(bào)出方式為年報(bào)、中期報(bào)表，提供的信息多以歷史成本為計(jì)量屬性，反映企業(yè)的歷史信息。縱觀財(cái)務(wù)報(bào)告的近代發(fā)展，各國均已做出一些變革，我國在這方面還需改進(jìn)。

單一的報(bào)告模式。目前財(cái)務(wù)報(bào)告模式單一，多為通用目的下的財(cái)務(wù)報(bào)告，采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)模式，這看似節(jié)省成本，實(shí)際上卻是浪費(fèi)社會交易成本。此類報(bào)告不能滿足所有使用者對信息的需求，即信息相關(guān)性水平較低。比如說投資者與政府的信息要求就不盡相同。采用同樣的報(bào)告模式會造成信息的重疊，給雙方造成損失。目前我國的報(bào)告模式需要改進(jìn)。

四、我國財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)措施

1.加大信息披露。我們現(xiàn)在要做的就是結(jié)合實(shí)際，先推出暫行條例等規(guī)章，先進(jìn)行理論規(guī)范，給報(bào)表編制單位以編制基礎(chǔ)與理論依據(jù)。我國現(xiàn)行報(bào)告體系中僅有附注，而無輔助報(bào)表。財(cái)政部可以制定制度先行鼓勵(lì)報(bào)告編制單位編制預(yù)測報(bào)告、分部報(bào)告等輔助報(bào)表。隨著制度完善和市場成熟，將此鼓勵(lì)政策變?yōu)槌Ｒ?guī)行為，各實(shí)體均提供能滿足信息需求者要求的整套報(bào)告?，F(xiàn)有的附注內(nèi)容也不夠充分，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要，增添如已發(fā)行股份的替代計(jì)量等信息。

2.改革報(bào)告方式。我國近代會計(jì)發(fā)展的起步較慢，但是我們正在趕超國際先進(jìn)水平。各方面的硬軟件在不斷更新，從后臺上支持會計(jì)發(fā)展。財(cái)務(wù)報(bào)告方式的改革需要互聯(lián)網(wǎng)及其他先進(jìn)技術(shù)的支撐，而我國在這些方面的發(fā)展已與國際接軌，完全有能力支持財(cái)務(wù)報(bào)告方式改革?，F(xiàn)在欠缺的是人們運(yùn)用這些技術(shù)變革報(bào)告方式的意識?，F(xiàn)階段為了滿足信息的及時(shí)性，我們可以改變報(bào)告的載體模式。通過互聯(lián)網(wǎng)，將載體從有形變?yōu)樘摂M。各報(bào)告單位將信息及時(shí)傳遞給國家級會計(jì)信息中心，然后各信息使用者再按需選取，每月、周或日以文字、圖像等形式形成所需的“財(cái)務(wù)報(bào)告”。

3.增加報(bào)告模式。針對通用與特殊目的分別制定模板，而通用目的模板已經(jīng)存在，現(xiàn)在需要收集信息，辨別最主要的特別目的報(bào)表使用者，據(jù)其要求編制特別報(bào)告模板。最后針對現(xiàn)在未辨別出的特定信息使用者編制在線自定義模板，由此類使用者自行提供所需信息類型，逐漸建立其自身的報(bào)告模式系統(tǒng)。最后將他們的模式系統(tǒng)上傳到國家財(cái)務(wù)報(bào)告模式中心，由其匯總、分析、重建，出具具有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告模式，再次下發(fā)到各實(shí)體。各實(shí)體據(jù)實(shí)際情況修改現(xiàn)有模式，再將修改后的模式上傳，據(jù)此形成一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的報(bào)告模式系統(tǒng)。

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作者簡介：馮丹（1990- ），女，回族，河北省承德市人，在讀研究生，單位：河北大學(xué)，研究方向：會計(jì)學(xué)