晁敏

【摘 要】在《醫(yī)院會計制度》下，醫(yī)院按照規(guī)定服務項目收費標準計算確認的應收醫(yī)療款金額，與醫(yī)療保險機構(gòu)實際支付金額可能不同，從而產(chǎn)生資金差額，即醫(yī)?！敖Y(jié)算差額”。 醫(yī)保“結(jié)算差額”的會計核算方式不同，對會計信息質(zhì)量有極其重要的影響。本文闡述了醫(yī)?！敖Y(jié)算差額”的形成、新舊《醫(yī)院會計制度》下醫(yī)?！敖Y(jié)算差額”的會計核算及其產(chǎn)生的影響，以期促進新《醫(yī)院會計制度》的執(zhí)行。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；結(jié)算差額；會計制度

在政府醫(yī)保政策的引導下，醫(yī)院的醫(yī)保醫(yī)療收入迅速提升，但是醫(yī)保醫(yī)療收入金額常常超出了醫(yī)保機構(gòu)統(tǒng)籌基金結(jié)算的標準而遭拒付，形成了“結(jié)算差額”。目前，在執(zhí)行新《醫(yī)院會計制度》的過程中，尤其是醫(yī)?！敖Y(jié)算差額”的核算，出現(xiàn)了一些問題，主要體現(xiàn)在以下方面：一是主觀上不愿執(zhí)行。有些醫(yī)院為了完成業(yè)務收入增長的考核指標，不愿意攤銷醫(yī)保“結(jié)算差額”，沖減醫(yī)療收入。二是財務人員對新制度掌握不透，繼續(xù)沿用過去的方法處理。三是衛(wèi)生主管部門及財政部門監(jiān)督檢查不到位。這些問題導致了新《醫(yī)院會計制度》落實困難等問題。本文闡述了新舊《醫(yī)院會計制度》下“結(jié)算差額”的形成、核算及其產(chǎn)生的影響，以期促進落實新的《醫(yī)院會計制度》的執(zhí)行。

一、醫(yī)保“結(jié)算差額”的形成

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，社會保障能力的不斷提高，截止2011年，城鄉(xiāng)居民參保人數(shù)超過了13億，覆蓋面達到95%以上，構(gòu)建了世界規(guī)模最大的基本醫(yī)療保險保障網(wǎng)，我國基本實現(xiàn)全民醫(yī)保。在這種形勢下，越來越多的患者來到了醫(yī)院就診，醫(yī)院的醫(yī)保醫(yī)療收入也得到了迅速提高，但是出現(xiàn)了醫(yī)保醫(yī)療收入金額超出了醫(yī)保機構(gòu)統(tǒng)籌基金結(jié)算的標準而遭拒付，形成了“結(jié)算差額”的現(xiàn)象。

醫(yī)?！敖Y(jié)算差額”產(chǎn)生的原因是醫(yī)院對醫(yī)?；颊叩慕Y(jié)算方式與醫(yī)保機構(gòu)對醫(yī)院的醫(yī)保結(jié)算方式不同。比如，西安市一個城鎮(zhèn)職工在二級醫(yī)院住院治療，如果是當年第一次住院，起付標準500元，假如該次住院總費用人民幣10000元，其中自費藥費和自費醫(yī)療服務收費1000元，則該患者在醫(yī)院按10000元扣除起付標準500元，扣除自費項目1000元后的余額8500元的88%報銷，即由醫(yī)保統(tǒng)籌基金負擔7480元，統(tǒng)籌段個人自付1020元；而醫(yī)保機構(gòu)與醫(yī)院結(jié)算時，按當月住院人次，每人次3500元的定額及超定額部分，分段按比例結(jié)算，即醫(yī)保統(tǒng)籌負擔金額高于定額100%≤115%部分，統(tǒng)籌金負擔80%，高于115%≤130%部分，統(tǒng)籌基金負擔60%，高于130%部分，統(tǒng)籌基金不再負擔。即醫(yī)保機構(gòu)結(jié)算針對該患者本次住院，給醫(yī)院的結(jié)算金額為3500+3500*（115%-100%）*80%+3500*（130%-115%）*60%=4235（元），這就形成了結(jié)算差額3245（7480-4235=3245）元。

二、新《醫(yī)院會計制度》設(shè)置“結(jié)算差額”二級科目的重要性

根據(jù)《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，醫(yī)療收入應采用權(quán)責發(fā)生制核算。醫(yī)院在為患者提供醫(yī)療服務時，必須同時符合以下兩個條件，即確認為收入。一是與醫(yī)療服務相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入醫(yī)療單位。二是與醫(yī)療服務相關(guān)的收入能夠可靠地計量，這是確認收入的基本前提。

醫(yī)保“結(jié)算差額”的會計核算方式不同，對會計信息質(zhì)量有極其重要的影響。舊醫(yī)院會計制度下，醫(yī)?！敖Y(jié)算差額”長期掛在“應收醫(yī)療款”科目，虛增資產(chǎn)、虛增收入，影響了“資產(chǎn)負債表”、“收入費用總表”等，不能真實反映資產(chǎn)負債情況及財務經(jīng)營成果。為了體現(xiàn)醫(yī)院會計制度的規(guī)定，準確地、科學地核算醫(yī)療收入，新的《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，在“醫(yī)療收入”科目設(shè)置“門診收入”“住院收入”兩個一級明細科目，然后在“門診收入”和“住院收入”科目下，均設(shè)置“結(jié)算差額”二級明細科目?！敖Y(jié)算差額”科目是核算醫(yī)院同醫(yī)保機構(gòu)結(jié)算時，因醫(yī)院依據(jù)醫(yī)療服務項目收費標準計算確認的應收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險機構(gòu)實際支付金額不同而產(chǎn)生的需要調(diào)整醫(yī)院醫(yī)療收入的差額，但是不包括醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付所產(chǎn)生的差額，醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付而不能收回的應收醫(yī)療款，應按規(guī)定確認為壞賬損失，不通過本明細科目核算。

顯然，新《醫(yī)院會計制度》克服了舊《醫(yī)院會計制度》在醫(yī)保“結(jié)算差額”的缺陷，因此，落實執(zhí)行新醫(yī)院會計制度刻不容緩。

三、新舊會計制度下“結(jié)算差額”的核算及其影響

在舊的醫(yī)院會計制度下，醫(yī)院根據(jù)患者醫(yī)療費用應由統(tǒng)籌基金負擔的部分，記入“應收醫(yī)療款”的借方，醫(yī)保機構(gòu)撥付的醫(yī)療費，記入“應收醫(yī)療款”的貸方，將形成的結(jié)算差額長期掛在了“應收醫(yī)療款”賬戶。對于賬齡超過三年期限的應收醫(yī)療款，經(jīng)確認無法收回的作為壞賬處理，但須經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟趬馁~準備中核銷。對于結(jié)算差額不做攤銷和沖銷醫(yī)療收入的賬務處理，這樣既虛增了醫(yī)療收入，又虛增了醫(yī)療業(yè)務成本，同時也不能真實反映流動資產(chǎn)的情況。

在新的醫(yī)院會計制度下，醫(yī)院根據(jù)患者醫(yī)療費用，應由統(tǒng)籌基金負擔的部分，借記“應收醫(yī)療款”，按照患者醫(yī)療費用貸記“醫(yī)療收入”；同醫(yī)療保險機構(gòu)等結(jié)算應收醫(yī)療款時，按照實際收到的結(jié)算金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因，被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準備”科目，按照應收醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，貸記“應收醫(yī)療款”科目，根據(jù)借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入—門診收入、住院收入—結(jié)算差額”科目。醫(yī)保結(jié)算差額應當按月轉(zhuǎn)銷調(diào)整各項醫(yī)療收入，即醫(yī)院應當于每月末，將醫(yī)保結(jié)算差額的月末余額，按照各項收入的本月發(fā)生額占醫(yī)療收入本月發(fā)生額總額的比重，或者先計算醫(yī)保結(jié)算差額占當月的醫(yī)療收入的比例，即結(jié)算差額的分配率，再分別按當月收入的各項金額乘以分配率，計算各項收入應分攤 “結(jié)算差額”的金額，然后分攤調(diào)整各項醫(yī)療收入。將醫(yī)保結(jié)算差額分攤調(diào)整各項醫(yī)療收入時，其會計處理是：借記“醫(yī)療收入——門診/住院收入—××收入”科目，貸記“醫(yī)療收入—門診/住院收入—結(jié)算差額”科目；若本月醫(yī)保結(jié)算差額為貸方余額；則做相反的會計分錄。例如：2013年1月31日，某醫(yī)院同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算當月應收住院病人醫(yī)療款358600元，醫(yī)療保險機構(gòu)實際支付323000元，少支付35600元，其中，由于過度治療，醫(yī)保機構(gòu)扣除款10600元。根據(jù)相關(guān)原始單據(jù)，財務處理如下：

借：銀行存款 323000

壞賬準備 10600

醫(yī)療收入——住院收入——結(jié)算差額 25000

貸：應收醫(yī)療款 358600

假如該醫(yī)院1月的住院收入及結(jié)算差額分配表如下：

然后，依據(jù)結(jié)算差額分配表，編制會計分錄，攤銷醫(yī)?！敖Y(jié)算差額”。

在實際工作中，醫(yī)保機構(gòu)撥付醫(yī)療款的時間，一般都比較滯后，醫(yī)院可以根據(jù)醫(yī)?？埔罁?jù)醫(yī)保政策計算確認的應撥的醫(yī)療款，估算本月的醫(yī)保結(jié)算差額，調(diào)整當月的醫(yī)療收入。醫(yī)院同醫(yī)療保險機構(gòu)實際結(jié)算后，按實際結(jié)算金額沖銷應收醫(yī)療款，再根據(jù)應確認的醫(yī)保結(jié)算差額調(diào)整“結(jié)算差額”科目的賬面金額。如果應確認的結(jié)算差額比暫估的金額大，就補記“結(jié)算差額”的金額。如果應確認的結(jié)算差額比暫估的金額小，那么就沖減多記的“結(jié)算差額”的金額。

因此，在新《醫(yī)院會計制度》下，設(shè)置醫(yī)?！敖Y(jié)算差額”明細科目，體現(xiàn)了會計核算的客觀性、謹慎性原則，克服了舊醫(yī)院會計制度下，虛增醫(yī)療收入，虛增醫(yī)療成本的缺陷，真實反映了醫(yī)院的流動資產(chǎn)和醫(yī)療收入狀況。

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