蘭海濤

【摘 要】由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為偶發(fā)性、隱蔽性、虛假性等特點，造成企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理難度大、稅款流失情況較為嚴重。文章介紹了股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的納稅義務(wù)涉及的稅種，分析了股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收管理過程中存在的問題，針對這些問題提出了相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】股權(quán)轉(zhuǎn)讓；納稅義務(wù)；稅種；涉稅管理；信息管稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為偶發(fā)性、隱蔽性、虛假性等特點，再加之納稅人甚至一些稅務(wù)干部對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為需繳一些什么稅種都不是十分明晰，造成企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理難度大、稅款流失情況較為嚴重。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的納稅義務(wù)涉及的稅種

1.營業(yè)稅

以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資雙方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

2.印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)屬于印花稅征稅稅目，即產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目中財產(chǎn)所有權(quán)，按所載金額萬分之五貼花。如果是買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按千分之一的稅率征收證券（股票）交易印花稅。

3.個人所得稅

（1）適用稅目。《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）第二條第九項規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個人所得稅?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）第八條第九項規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目。

（2）應(yīng)納稅所得額的計算。實施條例第二十二條規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得而言，其應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)計稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費。

（3）稅率。個人所得稅法第五條第五項規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用百分之二十的比例稅率。

（4）納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人。個人所得稅法第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓來說，即以受讓人為扣繳義務(wù)人。

（5）納稅申報。實施條例第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。同時，個人所得稅法第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。

（6）主管稅務(wù)機關(guān)。國稅函〔2009〕285號文件第三條規(guī)定，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。

4.企業(yè)所得稅

（1）收入。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第六條第三項規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入列入企業(yè)收入總額范圍?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。

（2）扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。就股權(quán)轉(zhuǎn)讓來說，股權(quán)計稅成本及與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費可以扣除。

（3）應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

二、加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收管理過程中存在的問題

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅信息長效機制不健全

（1）目前地稅部門獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的主要途徑是通過工商部門提供的信息，但由于缺乏有效的信息化支撐手段，信息實效性無法保障，通過拷貝的方式，地稅機關(guān)不能及時獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動態(tài)信息。

（2）工商行政管理部門信息系統(tǒng)不支持股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記業(yè)務(wù)，因此導出數(shù)據(jù)內(nèi)容只包含企業(yè)變更前后的股權(quán)信息，不能明確變更事項，需要地稅部門后期加工、關(guān)聯(lián)、比對，增加難度和工作量。

2.納稅人遵從度不高

（1）企業(yè)財務(wù)制度不健全、核算不規(guī)范，涉稅資料保存不完整，有些企業(yè)甚至提供不出股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，或提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議只反映實收資本（股權(quán)）從一個自然人變更為另一個自然人，企業(yè)賬面不反映股權(quán)轉(zhuǎn)讓資金流向，查補稅款難度非常大。

（2）有相當一部分納稅人和扣繳義務(wù)人對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)可能涉及的個人所得稅不了解，認為只要表面上沒有所得，就可以不申報繳納或扣繳個人所得稅。

（3）股權(quán)交易真實性無法考量，大量股權(quán)轉(zhuǎn)讓采取平價轉(zhuǎn)讓方式，未按照當期收益參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，少繳個人所得稅。

三、加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收管理工作建議

1.繼續(xù)深化股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作，提高各單位對于此項工作的認識，加強組織領(lǐng)導，強調(diào)協(xié)作配合。鑒于股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作屬于社會綜合治稅范疇，建議能夠成立以政府辦公室為牽頭管理單位，稅務(wù)部門、工商行政管理部門、技術(shù)監(jiān)督局等為成員單位的綜合治稅領(lǐng)導小組，以便于溝通、協(xié)調(diào)和管理。

2.進一步加強納稅評估工作，提高信息支撐能力，構(gòu)建征、管、查三位一體的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管模式，通過對股權(quán)交易的納稅人科學評估，信息監(jiān)控，從而提高納稅人納稅意識、完善財務(wù)制度，降低納稅風險。

3.強化對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核，重點對平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)項目進行專項檢查。

4.建立稅款前置審核制約機制，在充分共享股權(quán)信息的前提下，對涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅人必須由稅務(wù)部門核實股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及稅款清繳情況后出具相關(guān)證明材料，工商行政管理部門根據(jù)稅務(wù)部門的證明材料辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)手續(xù)，否則不予辦理。

參考文獻：

[1]吳懷農(nóng)，謝金萍.非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管中存在的問題及應(yīng)對[J].涉外稅務(wù)，2011.09.

[2]張澤峰.股權(quán)投資的稅收問題研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008.33