（中國石油勘探開發(fā)研究院 北京100083）

一、關(guān)聯(lián)交易披露要求及披露現(xiàn)狀

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，中石油集團(tuán)所屬單位向中石油股份所屬單位提供的工程技術(shù)服務(wù)、生產(chǎn)服務(wù)、物資供應(yīng)、生活服務(wù)、金融服務(wù)以及中石油股份所屬單位向中石油集團(tuán)所屬單位提供的原油、天然氣、煉油化工產(chǎn)品、供水（電、氣、暖）等服務(wù)，均屬于關(guān)聯(lián)交易范疇。對(duì)于關(guān)聯(lián)交易，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》及其應(yīng)用指南規(guī)定，無論是否發(fā)生交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方都應(yīng)在報(bào)表附注中披露母子關(guān)系。同時(shí)，除了在個(gè)別報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，還應(yīng)在合并報(bào)表中按關(guān)聯(lián)方類別披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額。對(duì)于重大交易還須披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例。對(duì)于未結(jié)算項(xiàng)目，除應(yīng)披露未結(jié)算項(xiàng)目的詳細(xì)信息及金額外，提出了三項(xiàng)披露要求：“已結(jié)算項(xiàng)目條款和條件”、“有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息”及“未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額”。

為滿足披露及管理需求，按照中石油集團(tuán)公司相關(guān)部門要求，各單位臨近年底財(cái)務(wù)決算時(shí)應(yīng)逐一與關(guān)聯(lián)方線下簽發(fā)“內(nèi)部交易和內(nèi)部往來余額核對(duì)表”，交易雙方的核對(duì)結(jié)果既要確保權(quán)責(zé)發(fā)生制下確認(rèn)的收入成本發(fā)生額及往來余額一致，又要確保收付實(shí)現(xiàn)制下現(xiàn)金流入及流出總金額一致。同時(shí)，交易雙方根據(jù)核對(duì)結(jié)果，完成中國石油集團(tuán)內(nèi)部購銷和勞務(wù)互供明細(xì)表及債權(quán)債務(wù)明細(xì)表兩張年報(bào)的填列，從而為關(guān)聯(lián)交易披露提供有力的數(shù)據(jù)支撐。另外，從關(guān)聯(lián)交易的其他報(bào)表等渠道可統(tǒng)計(jì)關(guān)聯(lián)交易類別、交易金額及未結(jié)算項(xiàng)目等信息，為進(jìn)一步完善關(guān)聯(lián)交易披露提供了數(shù)據(jù)來源。

但由于報(bào)表內(nèi)容來源于賬務(wù)數(shù)據(jù)，賬務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、全面性直接決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)，與關(guān)聯(lián)方的交易及往來余額僅在年末終了核對(duì)后才能發(fā)現(xiàn)差異，而在交易發(fā)生的會(huì)計(jì)期間缺乏有效的實(shí)時(shí)監(jiān)控手段。即便核對(duì)簽認(rèn)的結(jié)果是一致的，但關(guān)聯(lián)交易完整性也有待商榷。此外，按照重要性原則，也不易從報(bào)表上獲取重大的關(guān)聯(lián)信息，較難滿足披露要求。

二、關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)介紹及運(yùn)行意義

關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)以中石油財(cái)務(wù)系統(tǒng)為依托，在借鑒地區(qū)公司間交易管理成熟做法的基礎(chǔ)上，通過中油財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱中油財(cái)務(wù)公司），采用委托收款方式，處理中石油集團(tuán)所屬單位與中石油股份所屬單位之間的產(chǎn)品和服務(wù)互供。

關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)由收款方發(fā)起，按照 “一級(jí)錄入、兩級(jí)審核”的原則，以單據(jù)形式逐條列示每一筆交易事項(xiàng)。不僅可按交易類別匯總對(duì)應(yīng)的交易金額，而且能方便快捷地統(tǒng)計(jì)重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，從而為企業(yè)管理層提供有力的決策支持。

在資金結(jié)算模式上，中油財(cái)務(wù)公司收到需結(jié)算的關(guān)聯(lián)交易信息后，將簽認(rèn)單與系統(tǒng)單據(jù)比對(duì)無誤后則在交易雙方的封閉結(jié)算賬戶之間轉(zhuǎn)賬劃撥，這樣保證了資金在集團(tuán)范圍內(nèi)循環(huán)，徹底實(shí)現(xiàn)了資金管理的高度集中。在資金結(jié)算效率上，由于不受跨行跨省劃撥的約束限制，實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)結(jié)算，提高了資金運(yùn)行效益，也節(jié)省了大量財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于集團(tuán)所屬單位而言，及時(shí)收回資金，提高了管理效益；對(duì)于股份所屬單位而言，及時(shí)支付資金，規(guī)范了債務(wù)管理，優(yōu)化了資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，理順了關(guān)聯(lián)交易雙方的關(guān)系。

三、關(guān)聯(lián)交易管理存在的主要問題

借助關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)和報(bào)表平臺(tái)，可以獲取決策所需的第一手資料；第一時(shí)間結(jié)算款項(xiàng)，加速了資金的回籠和周轉(zhuǎn)，盤活了企業(yè)資金。但從執(zhí)行效果來看，關(guān)聯(lián)交易還存在一些問題。

（一）關(guān)聯(lián)單位識(shí)別困難，關(guān)聯(lián)人士名錄更新不及時(shí)

關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定決定了關(guān)聯(lián)交易的范圍，關(guān)乎哪些單位之間的交易可納入關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)，是各單位規(guī)范會(huì)計(jì)核算的前提條件，也直接影響關(guān)聯(lián)交易信息披露的完整全面性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從規(guī)則上為界定關(guān)聯(lián)方提供了制度判斷依據(jù)，但由于中石油單位隸屬關(guān)系復(fù)雜，下級(jí)單位眾多，較難準(zhǔn)確辨別，加之近年來重組整合等原因?qū)е虏糠謫挝粚傩猿Ｓ凶兏醇皶r(shí)更新關(guān)聯(lián)人士名錄。上述情況下，依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷或溝通確認(rèn)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力影響工作效率。

（二）關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)使用力度不強(qiáng)，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

與股份所屬單位之間普遍使用“地區(qū)公司間交易管理”模塊相比，集團(tuán)所屬單位與股份所屬單位之間多采取外部商業(yè)銀行結(jié)算，關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)的使用率偏低。這不僅擠占了集團(tuán)公司整體的資金流，影響關(guān)聯(lián)交易結(jié)算的準(zhǔn)確性，而且延遲了資金的到位時(shí)間，收款方喪失了發(fā)起收款結(jié)算的主動(dòng)權(quán)，導(dǎo)致收款方的收款進(jìn)度與列支情況不匹配，容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)于收款方而言，凡屬于增值稅范圍的項(xiàng)目，例如營改增后開具的技術(shù)服務(wù)合同發(fā)票，如果實(shí)現(xiàn)“即時(shí)結(jié)清”目標(biāo)則需在發(fā)票開具的月份收到款項(xiàng)，但由于較難掌握付款方匯款進(jìn)度，常常出現(xiàn)多次催收仍然收不到款項(xiàng)的尷尬局面，這樣加大了收款難度也拖延了月底財(cái)務(wù)結(jié)賬時(shí)間。

同時(shí)按照石油會(huì)計(jì)手冊(cè)等規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)需通過應(yīng)收（付）賬款、應(yīng)收（付）關(guān)聯(lián)交易等科目核算，但部分單位會(huì)計(jì)核算尚不規(guī)范，關(guān)聯(lián)交易報(bào)表僅列示部分交易，導(dǎo)致集團(tuán)公司已結(jié)算的關(guān)聯(lián)交易不完整。

（三）掛賬環(huán)節(jié)缺乏強(qiáng)制填單機(jī)制，單方掛賬現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

目前，對(duì)于已開發(fā)票但本月需掛賬的業(yè)務(wù)，未要求資金結(jié)算主體在關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)上填制掛賬單據(jù)，在中石油財(cái)務(wù)系統(tǒng)掛接往來單位掛賬處理即可。這種情況下，若收款方開具了發(fā)票，但付款方經(jīng)辦人未及時(shí)將發(fā)票送交財(cái)務(wù)或因無預(yù)算等條件限制導(dǎo)致當(dāng)期既無法掛賬又不能付款，而收款方卻進(jìn)行了掛賬處理，導(dǎo)致同一會(huì)計(jì)期單方掛賬的情況。

另外，對(duì)于周期在一年以上的工程項(xiàng)目，雙方應(yīng)按完工進(jìn)度等方法暫估款項(xiàng)。但由于信息不對(duì)稱或相關(guān)部門溝通不暢等原因，曾出現(xiàn) “付款方財(cái)務(wù)已逐期掛賬確認(rèn)成本費(fèi)用，而收款方未在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)確認(rèn)收入”的情況。

這兩種情況下，交易雙方掛賬金額不僅難以保持一致，也容易導(dǎo)致集團(tuán)公司日常披露的未結(jié)算金額及比例不完整。究其原因，一方面在于掛賬之前未及時(shí)與對(duì)方協(xié)商，引起單方掛賬現(xiàn)象；另一方面由于缺乏對(duì)關(guān)聯(lián)交易過程的約束機(jī)制，不能及時(shí)檢查關(guān)聯(lián)交易掛賬金額的一致與否。

（四）缺乏催款提醒機(jī)制，年底集中結(jié)算現(xiàn)象突出

關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)的控制規(guī)則要求，在結(jié)算款項(xiàng)前需首先維護(hù)合同名稱及金額等信息。但要求錄入合同內(nèi)容不全面，且未與合同系統(tǒng)銜接，無法依據(jù)合同相關(guān)信息判斷結(jié)算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。對(duì)于已達(dá)到結(jié)算條件但遲遲未結(jié)算的款項(xiàng)，不能及時(shí)提醒催收或催付。通常情況下，迫于各種指標(biāo)壓力，付款方年底才集中辦理結(jié)算，造成關(guān)聯(lián)交易月均結(jié)算量不均衡。

四、提升關(guān)聯(lián)交易管理水平的建議

提升關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算管理水平，不僅需要從制度上完善關(guān)聯(lián)交易管理，而且也依賴于關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)的升級(jí)優(yōu)化及提高會(huì)計(jì)人員的敬業(yè)精神和責(zé)任意識(shí)。

（一）完善關(guān)聯(lián)交易規(guī)則和流程建設(shè)

加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易管理，一是通過完善關(guān)聯(lián)交易管理制度，設(shè)定關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)的流程，通過制度流程建設(shè)，明晰和規(guī)范關(guān)聯(lián)交易細(xì)則。強(qiáng)化關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)的使用力度，明確處理范圍及處理原則。二是在關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的界定管理上，指定歸口管理部門對(duì)關(guān)聯(lián)人名單進(jìn)行定期梳理并公布，并根據(jù)股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況的變化及上市規(guī)則等及時(shí)更新關(guān)聯(lián)人士名單，為識(shí)別關(guān)聯(lián)交易、形成關(guān)聯(lián)交易屬性的事前預(yù)判打下基礎(chǔ)。三是形成對(duì)交易過程的跟蹤監(jiān)控機(jī)制。建立關(guān)聯(lián)交易的事中監(jiān)控、事后及時(shí)反饋機(jī)制，建立財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)管理部門信息溝通、協(xié)同配合的管理機(jī)制，既要防止關(guān)聯(lián)交易漏報(bào)，又要防止既有的關(guān)聯(lián)交易額度超過預(yù)測(cè)上線。四是強(qiáng)化未結(jié)算關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目督導(dǎo)工作，加速結(jié)算速度。逐一調(diào)查并分析已完工未結(jié)算項(xiàng)目的形成原因，解決資金不到位的難題，加快清欠結(jié)算工作。

（二）優(yōu)化關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)功能

借鑒“地區(qū)公司間交易管理”模塊功能設(shè)置，確保關(guān)聯(lián)交易納入關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)。凡需通過外部商業(yè)銀行匯款的，采取補(bǔ)錄單據(jù)方式將關(guān)聯(lián)交易補(bǔ)充完整。做到掛賬前雙方溝通協(xié)商一致，在中石油財(cái)務(wù)系統(tǒng)掛賬的同時(shí)在關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)上填制掛賬單據(jù)。

設(shè)定單據(jù)與中石油財(cái)務(wù)系統(tǒng)的核對(duì)關(guān)系，通過將收付雙方的賬務(wù)數(shù)據(jù)與單據(jù)勾稽檢查，可有效規(guī)制并杜絕兩者不一致的現(xiàn)象。實(shí)現(xiàn)合同系統(tǒng)與關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)無縫銜接，或者通過維護(hù)合同相關(guān)信息，以提醒關(guān)聯(lián)雙方加速資金結(jié)算進(jìn)度，避免結(jié)算月份的不均衡。同時(shí)，將財(cái)務(wù)結(jié)算工作延伸管理，實(shí)現(xiàn)結(jié)算關(guān)口前移，融入計(jì)劃、科研、生產(chǎn)，及時(shí)掌握結(jié)算各環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)情況。

這樣，不僅可以實(shí)現(xiàn)將年底的交易簽認(rèn)前移至交易發(fā)生環(huán)節(jié)，減少年底簽認(rèn)工作量，加速資金結(jié)算的效率，同時(shí)也保證關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)的完整性、充分性、直觀性。

（三）做好對(duì)關(guān)聯(lián)交易的培訓(xùn)工作

由于關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)量少，各單位對(duì)關(guān)聯(lián)交易的重視程度和掌握也不充分，所以應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)各單位關(guān)聯(lián)交易崗位和經(jīng)辦人員的培訓(xùn)。建立對(duì)關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算實(shí)施細(xì)則、系統(tǒng)操作流程等方面的持續(xù)培訓(xùn)機(jī)制，從思想上提高對(duì)關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)報(bào)表附注等內(nèi)容的認(rèn)識(shí)。開通關(guān)聯(lián)交易崗位人員的業(yè)務(wù)交流渠道，建立關(guān)聯(lián)交易協(xié)調(diào)人制度，及時(shí)解決結(jié)算中出現(xiàn)的問題，保證結(jié)算通暢。

綜上所述，關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)是打造關(guān)聯(lián)交易精細(xì)化管理水平的有效途徑，應(yīng)充分發(fā)揮好信息化作用。通過完善關(guān)聯(lián)交易規(guī)則和流程建設(shè)、優(yōu)化系統(tǒng)功能以及做好培訓(xùn)宣傳、貫徹活動(dòng)，不僅使管理層實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)地掌握關(guān)聯(lián)交易情況，為加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易管理奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，而且通過督促項(xiàng)目盡快結(jié)算達(dá)到提高資金管理成效的目的。