(廣東電網(wǎng)公司佛山供電局 廣東佛山528000)
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,電網(wǎng)工程項(xiàng)目也進(jìn)入了加快建設(shè)、大規(guī)模發(fā)展的新階段。尤其是近年來智能電網(wǎng)、超高壓項(xiàng)目的核準(zhǔn)及農(nóng)網(wǎng)項(xiàng)目改造工程的推進(jìn),對(duì)電網(wǎng)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作已成為規(guī)范資產(chǎn)管理、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。近年來我國學(xué)者對(duì)工程審計(jì)進(jìn)行了頗有成效的研究。段麗敏(2009)指出,目前由于審計(jì)管理制度制定不到位,大部分電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)僅局限于事后審計(jì)工作,事前立項(xiàng)審計(jì)、建設(shè)過程和審計(jì)結(jié)果評(píng)估等環(huán)節(jié)仍存在監(jiān)督不到位、崗位配置不合理、審計(jì)人員專業(yè)技能有待提高、定位不準(zhǔn)確等問題。樓秀君(2009)指出,電網(wǎng)工程項(xiàng)目決算審核是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)而又較為復(fù)雜的技術(shù)經(jīng)濟(jì)工作,應(yīng)當(dāng)主要把握審核工程量、審查定額套用是否正確、審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確、審查工程材料用量和價(jià)格是否合理等問題。張惠英、李朝壽(2010)對(duì)全過程審計(jì)進(jìn)行了定義,概括了電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)為內(nèi)審部門對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià),自立項(xiàng)、可行性研究、方案編制、招投標(biāo)工作、合同管理、現(xiàn)場管理、工程財(cái)務(wù)和事后評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。劉維民(2013)認(rèn)為應(yīng)從建設(shè)項(xiàng)目的全壽命周期角度統(tǒng)籌考慮,從項(xiàng)目的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)行和退役五大管控環(huán)節(jié)全過程導(dǎo)入審計(jì)工作。
電網(wǎng)工程項(xiàng)目相對(duì)于一般工程項(xiàng)目,具有以下顯著特點(diǎn):一是投資規(guī)模大,建設(shè)周期較長。電網(wǎng)工程項(xiàng)目一般建設(shè)規(guī)模大、設(shè)計(jì)方案和技術(shù)復(fù)雜、專業(yè)性較強(qiáng),因此從項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工到使用過程往往會(huì)持續(xù)數(shù)年,大型項(xiàng)目甚至?xí)掷m(xù)十幾年,且投資額巨大。二是強(qiáng)調(diào)一體性。電網(wǎng)工程項(xiàng)目是按照最初的設(shè)計(jì)來建設(shè)完成的,它是可以形成生產(chǎn)能力或使用價(jià)值的若干單項(xiàng)工程的總體。三是容易受環(huán)境制約。電網(wǎng)工程項(xiàng)目一般建設(shè)在戶外,在山區(qū)、公路、住宅等地都有可能,因而容易受外界環(huán)境的影響。在設(shè)計(jì)和招標(biāo)之初,應(yīng)綜合考察項(xiàng)目的地形、基礎(chǔ)設(shè)施、材料、周邊居民生活環(huán)境、物料價(jià)格等因素。四是與國民經(jīng)濟(jì)走勢密切相關(guān)。電力產(chǎn)品作為能源產(chǎn)品,其生產(chǎn)供給在滿足國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平的基礎(chǔ)上,還應(yīng)留有一定余地,但又不能產(chǎn)能過剩。
基于上述特點(diǎn),筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)從全過程來對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和控制,防范風(fēng)險(xiǎn)。全過程審計(jì)應(yīng)以項(xiàng)目建設(shè)管理流程為主鏈,采用風(fēng)險(xiǎn)管理策略,依托相關(guān)審計(jì)管理政策法規(guī),確定工程建設(shè)全過程管理的五大管控階段,仔細(xì)分析,掌握管控內(nèi)容、確定權(quán)重,掌握流程關(guān)鍵控制點(diǎn),進(jìn)行管控效力校驗(yàn)。全過程審計(jì),即為跟蹤審計(jì),是電網(wǎng)公司審計(jì)人員在法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)下,利用審計(jì)技術(shù)、計(jì)價(jià)方法、科學(xué)的核算過程對(duì)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、招標(biāo)、建設(shè)、竣工等經(jīng)濟(jì)管理環(huán)節(jié)的真實(shí)性、合法性和效益性展開審查監(jiān)督、評(píng)審和分析工作。全過程審計(jì)一方面要發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)過程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在的問題,幫助工程建設(shè)單位糾正偏差,實(shí)現(xiàn)對(duì)電網(wǎng)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的監(jiān)督與控制,確保項(xiàng)目的合法性。另一方面,在竣工完成后進(jìn)行分析和評(píng)價(jià),為后續(xù)單位開展項(xiàng)目建設(shè)提供借鑒。
立項(xiàng)審計(jì)是針對(duì)電網(wǎng)工程項(xiàng)目實(shí)施前而開展的電網(wǎng)項(xiàng)目規(guī)劃、電網(wǎng)工程項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、電網(wǎng)工程項(xiàng)目核準(zhǔn)情況而開展的審核。審計(jì)目標(biāo)是:立項(xiàng)的合理性、客觀性與可行性。針對(duì)電網(wǎng)工程項(xiàng)目立項(xiàng)所采取的審計(jì)方法有審閱法和對(duì)比分析法兩種。審閱法是根據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)階段的相關(guān)制度,書面審查項(xiàng)目的立項(xiàng)資料,判斷電網(wǎng)工程項(xiàng)目的合規(guī)程度以及是否按制度開展項(xiàng)目的立項(xiàng)工作。對(duì)比分析法主要用在可行性研究報(bào)告的審計(jì)中,分析和評(píng)價(jià)電網(wǎng)工程項(xiàng)目立項(xiàng)過程中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)和指標(biāo),確定差異,發(fā)現(xiàn)問題。具體來說,電網(wǎng)工程立項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容有電網(wǎng)規(guī)劃審計(jì)、可行性研究報(bào)告審計(jì)和項(xiàng)目核準(zhǔn)情況審計(jì)。
電網(wǎng)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段是控制項(xiàng)目成本支出的重要階段,因此,設(shè)計(jì)審計(jì)工作是電網(wǎng)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的必要環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容,確保項(xiàng)目的設(shè)計(jì)能有效降低項(xiàng)目成本支出和浪費(fèi)。審計(jì)目標(biāo)是:項(xiàng)目設(shè)計(jì)的合理性、規(guī)范性;項(xiàng)目設(shè)計(jì)防范的可操作性;項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)性。
電網(wǎng)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要有:項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案的內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效;項(xiàng)目審計(jì)方案是否與項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告相一致,是否按可行性研究報(bào)告實(shí)施項(xiàng)目設(shè)計(jì);電網(wǎng)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)是否經(jīng)濟(jì)合理,是否在符合可行性要求的前提下,符合經(jīng)濟(jì)性要求;項(xiàng)目的設(shè)計(jì)深度是否符合規(guī)定,確保不會(huì)因項(xiàng)目的設(shè)計(jì)深度不足而造成投資失??;項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案變更后是否符合初步設(shè)計(jì)方案,是否存在影響項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度的風(fēng)險(xiǎn);項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案的變更對(duì)項(xiàng)目建設(shè)和成本支出的影響。
招標(biāo)投標(biāo)制已普遍應(yīng)用在電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目中,但在工作中仍存在著招標(biāo)程序不合法、招標(biāo)管理制度不規(guī)范等現(xiàn)象。實(shí)施電網(wǎng)工程項(xiàng)目招標(biāo)審計(jì),有利于審計(jì)人員及時(shí)掌握工程項(xiàng)目招標(biāo)的具體信息,從而有利于控制工程造價(jià)與成本支出。因此,應(yīng)將工程項(xiàng)目招投標(biāo)情況作為電力工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的重要內(nèi)容之一,對(duì)招標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)進(jìn)行全過程審計(jì),保障工程項(xiàng)目的順利實(shí)施。
審計(jì)目標(biāo)是:項(xiàng)目招標(biāo)制度的健全性;項(xiàng)目招標(biāo)程序的合理性、經(jīng)濟(jì)性。招標(biāo)審計(jì)的范圍包括電力工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、設(shè)備及材料采購、項(xiàng)目施工等環(huán)節(jié)以及招標(biāo)工作全過程。審計(jì)方法有審閱法、現(xiàn)場核查法、分析性符合法等。審閱法是用來檢查工程項(xiàng)目招標(biāo)的內(nèi)部控制制度是否建立健全,是否有健全的招標(biāo)管理辦法及招標(biāo)監(jiān)督管理辦法等,判斷既有的招標(biāo)管理制度是否符合內(nèi)部控制制度的要求。現(xiàn)場核查法主要用來證實(shí)是否按規(guī)定程序?qū)嵤┱袠?biāo)活動(dòng),審查中標(biāo)人是否再次向他人轉(zhuǎn)讓中標(biāo)項(xiàng)目等。分析性復(fù)核法主要通過比率分析法等相關(guān)方法,分析招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)以及簽訂合同等招標(biāo)全過程是否合規(guī)。
工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)是電網(wǎng)工程全過程審計(jì)中最重要的環(huán)節(jié),是針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程而實(shí)施的審計(jì),確保項(xiàng)目建設(shè)過程符合項(xiàng)目既定方案和可行性研究報(bào)告的要求。審計(jì)目標(biāo)是:建設(shè)進(jìn)度與建設(shè)方案的合理性;成本費(fèi)用支出的合理性;項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的可靠性。審計(jì)的范圍包括建設(shè)進(jìn)度、建設(shè)方案、成本費(fèi)用支出、建設(shè)質(zhì)量等電網(wǎng)工程項(xiàng)目建設(shè)全過程。采用的審計(jì)方法有現(xiàn)場查看法、財(cái)務(wù)分析法等。現(xiàn)場查看法是用來檢查項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度是否合理,是否按既定方案實(shí)施項(xiàng)目建設(shè),是否存在拖延工期等現(xiàn)象;項(xiàng)目的建設(shè)方案是否與項(xiàng)目可行性研究報(bào)告相一致,是否完全在項(xiàng)目立項(xiàng)方案的框架之內(nèi);項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量是否完全符合項(xiàng)目質(zhì)量要求,是否存在偷工減料、以次充好等不合規(guī)現(xiàn)象。財(cái)務(wù)分析法主要用來分析項(xiàng)目建設(shè)的成本費(fèi)用支出等,分析項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出是否符合預(yù)算管理制度,是否存在超標(biāo)支出等。
1.資金管理審計(jì)。電網(wǎng)工程項(xiàng)目資金管理審計(jì)的內(nèi)容是檢查是否建立了資金管理制度,檢查資金管理的執(zhí)行情況,檢查資金來源的合法性,檢查是否按要求編制了資金使用計(jì)劃與使用說明,是否根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況撥付資金,有無資金截留、滯留、轉(zhuǎn)移、擠占、挪用等問題,檢查是否按規(guī)定繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。
2.竣工決算審計(jì)。電網(wǎng)工程項(xiàng)目的竣工決算是用來總結(jié)工程項(xiàng)目的建設(shè)成果,同時(shí)也是辦理工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)移和交接的依據(jù)。審計(jì)的主要內(nèi)容有:竣工決算資料是否完整有效、報(bào)告內(nèi)容是否真實(shí);是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成項(xiàng)目建設(shè);檢查項(xiàng)目建設(shè)資金使用的合理性;是否及時(shí)清理項(xiàng)目建設(shè)債務(wù);盤點(diǎn)現(xiàn)場物資,檢查物資的使用及處置情況;檢查是否及時(shí)辦理資產(chǎn)清理手續(xù),是否及時(shí)完成電網(wǎng)工程項(xiàng)目的后續(xù)交付手續(xù)等。
在實(shí)施工程資金審計(jì)時(shí),應(yīng)采用重點(diǎn)追蹤法,實(shí)現(xiàn)對(duì)資金管理及使用的全過程審計(jì);在實(shí)施項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時(shí),應(yīng)采用復(fù)算法和調(diào)查詢問法等,詳細(xì)審計(jì)工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出。
電網(wǎng)工程項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)是指電網(wǎng)項(xiàng)目完成后,對(duì)運(yùn)營階段的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì),評(píng)價(jià)其是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。電網(wǎng)工程項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)的對(duì)象是電網(wǎng)工程項(xiàng)目是否合理,項(xiàng)目運(yùn)行是否正常,項(xiàng)目是否能實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益和效果,評(píng)價(jià)項(xiàng)目的技術(shù)指標(biāo)的全面性和科學(xué)性。與此同時(shí),還應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告是否完整、全面、合理,檢查項(xiàng)目其他主要指標(biāo)的完成情況等。電網(wǎng)工程項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)采用的方法主要有財(cái)務(wù)分析法、對(duì)比分析法、現(xiàn)場核查法等。
電網(wǎng)工程項(xiàng)目的全過程審計(jì)是指審計(jì)部門對(duì)電網(wǎng)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、建設(shè)、工程財(cái)務(wù)管理和項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等的合法性、真實(shí)性、效益性開展的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。檢查和評(píng)價(jià)電網(wǎng)工程項(xiàng)目全過程存在的問題,并加以糾正,提出審計(jì)意見和建議,促使電網(wǎng)工程項(xiàng)目順利完成,提高電網(wǎng)工程項(xiàng)目的管理水平,控制成本和規(guī)模,保障電網(wǎng)工程項(xiàng)目資金的使用效率,提高項(xiàng)目投資效益,有效維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序。
提高電網(wǎng)工程項(xiàng)目的管理水平,不僅需要內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力,更需要很強(qiáng)的敬業(yè)精神。審計(jì)人員要在實(shí)踐中規(guī)范電網(wǎng)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的水平,加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí),發(fā)揮全過程審計(jì)在電網(wǎng)工程項(xiàng)目中的應(yīng)用。