孫擁軍+董麗英

摘要：審計(jì)的本質(zhì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國(guó)家治理的重要組成部分，國(guó)家治理是審計(jì)工作的最終目標(biāo)。我國(guó)的審計(jì)工作雖然在國(guó)家治理中發(fā)揮了積極作用，但在新形勢(shì)下仍表現(xiàn)出體制機(jī)制制約、審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限不足、審計(jì)人力資源不足等影響審計(jì)作用發(fā)揮的制約因素。因此，要有效發(fā)揮審計(jì)的功能，就必須優(yōu)化審計(jì)體制、健全審計(jì)機(jī)制、完善審計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì)；國(guó)家治理；審計(jì)機(jī)制；審計(jì)作用；信度檢驗(yàn)；預(yù)算；審計(jì)技術(shù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.44 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-2101（2015）01-0118-05

國(guó)家治理與審計(jì)工作具有相互依存、不可分割的關(guān)系，即國(guó)家治理是審計(jì)工作的最終目標(biāo)。[1]2013年初，中共中央總書(shū)記習(xí)近平在中國(guó)共產(chǎn)黨第十八屆中央紀(jì)律檢查委員會(huì)第二次全體會(huì)議上指出，實(shí)現(xiàn)黨的十八大確定的各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)，必須要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督?；诖?，作為國(guó)家治理的一個(gè)重要方面的國(guó)家審計(jì)當(dāng)義不容辭地?fù)?dān)當(dāng)起這一重任。本文圍繞制約國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮作用的因素進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，并針對(duì)主要制約因素提出若干改進(jìn)建議。

一、國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮作用的制約因素分析

2012年底，筆者采用問(wèn)卷調(diào)查的方式，針對(duì)分析的制約國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮作用的諸多因素進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查對(duì)象包括：河北省及其下轄11個(gè)市的審計(jì)機(jī)關(guān)人員、被審計(jì)單位人員、人民群眾、公檢法機(jī)關(guān)人員，調(diào)查對(duì)象中既有省級(jí)部門(mén)的主管人員，也有中層、基層管理人員和人民群眾。筆者共發(fā)放問(wèn)卷1 300份，其中：審計(jì)機(jī)關(guān)人員365份，被審計(jì)單位321份，公檢法機(jī)關(guān)316份，人民群眾298份。收回有效問(wèn)卷1 200份，有效回收率92.3%。因問(wèn)卷中的量表只有1-5個(gè)數(shù)值，為了使分析的結(jié)果更加客觀，筆者將打分為0的問(wèn)卷全部視為無(wú)效問(wèn)卷。對(duì)問(wèn)卷的分析使用的是SPSS19.0。為了消除不同層次、不同情況的人數(shù)對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)果的影響，本文中多采用百分比來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比。此次調(diào)查數(shù)據(jù)的Cronbachs Alpha系數(shù)值見(jiàn)表1，根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)觀點(diǎn)，任何測(cè)試或量表的信度系數(shù)在0.60以上，表示測(cè)驗(yàn)或量表的內(nèi)部一致性較好，表1中的信度檢驗(yàn)值說(shuō)明此次調(diào)查數(shù)據(jù)信度結(jié)果較好。就各調(diào)查對(duì)象對(duì)影響國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中作用發(fā)揮的制約因素的重要程度打分后，取均值，做加權(quán)平均，平均分=，fi為打i分的人數(shù)。得出的分析結(jié)果如圖1所示。所有的被調(diào)查對(duì)象一致認(rèn)為，制度體制問(wèn)題、審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限不足、審計(jì)人力資源匱乏、審計(jì)技術(shù)落后、審計(jì)工作管理不到位是制約國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮作用的主要因素。

（一）審計(jì)制度與體制的制約

中國(guó)的國(guó)家審計(jì)恢復(fù)重建于20世紀(jì)80年代初期，自重建以來(lái)，有關(guān)國(guó)家審計(jì)體制的爭(zhēng)議就從未停止過(guò)。[2]1982年，中國(guó)的國(guó)家審計(jì)制度作為國(guó)家基本政治制度納入憲法，國(guó)家審計(jì)就是政府的一個(gè)“內(nèi)部審計(jì)”部門(mén)，[3]審計(jì)制度屬于行政型模式。這種行政型模式的審計(jì)制度在對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性審計(jì)方面發(fā)揮了較好的審計(jì)監(jiān)督與促進(jìn)作用。然而，21世紀(jì)初期刮起的審計(jì)風(fēng)暴和人民群眾對(duì)國(guó)家審計(jì)工作的高度關(guān)注，促使中國(guó)人大開(kāi)始考慮對(duì)憲法和審計(jì)法進(jìn)行修訂，根據(jù)《中華人民共和國(guó)憲法修正案》和修改后的《審計(jì)法》，中國(guó)現(xiàn)行行政型模式的審計(jì)制度雖然有利于在政府的領(lǐng)導(dǎo)下及時(shí)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，有利于促進(jìn)地方審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)。但是，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步深入，國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)環(huán)境發(fā)生著巨大的變化。行政型審計(jì)制度的局限性日益顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

1. 審計(jì)獨(dú)立性難以得到保證。按照憲法的規(guī)定，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果要向全國(guó)人大提供。但是，在現(xiàn)行行政型審計(jì)制度下，審計(jì)機(jī)關(guān)要把審計(jì)工作結(jié)果首先報(bào)告給本級(jí)人民政府，在得到本級(jí)人民政府同意后，才能按照法律法規(guī)的要求對(duì)外披露。也就是說(shuō)審計(jì)報(bào)告在提交全國(guó)人大審議之前，必須先征求本級(jí)政府的意見(jiàn)。這種體制導(dǎo)致全國(guó)人大對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督缺乏實(shí)質(zhì)性的途徑和手段，人大對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督作用是十分有限的。

2. 審計(jì)結(jié)果披露不夠充分。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)披露審計(jì)結(jié)果的方式之一是發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告。自2003年中國(guó)開(kāi)始推行審計(jì)結(jié)果公告制度以來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)不僅可以將審計(jì)中查出的違法違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題置于人民群眾的監(jiān)督之下，對(duì)被審計(jì)單位有一定的威懾力，促進(jìn)其重視審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行；而且還有利于審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)化審計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)國(guó)家審計(jì)的權(quán)威性。然而，中國(guó)審計(jì)結(jié)果公告制度還存在著一些有待改進(jìn)的地方，主要體現(xiàn)在：（1）審計(jì)結(jié)果公告的范圍比較有限。中國(guó)現(xiàn)行《審計(jì)法》沒(méi)有把向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果公告作為審計(jì)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)在公布什么、公布哪些審計(jì)結(jié)果，受到本級(jí)人民政府的限制，缺乏強(qiáng)制性，這在一定程度上削弱了審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。（2）公告的類(lèi)型還不全面。中國(guó)30年來(lái)的審計(jì)實(shí)踐雖然取得了巨大成績(jī)，但是公告的類(lèi)型仍然是以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)結(jié)果的公告相對(duì)較少。[4]

3. 審計(jì)監(jiān)督范圍受到限制。雖然中國(guó)現(xiàn)行審計(jì)監(jiān)督的相關(guān)法律法規(guī)等對(duì)審計(jì)監(jiān)督的范圍均做出了明確的規(guī)定。然而，現(xiàn)行法律法規(guī)對(duì)審計(jì)范圍的規(guī)定還沒(méi)有觸及到本級(jí)政府和本級(jí)政府行政首長(zhǎng)本人的受托責(zé)任履行情況的審計(jì)。導(dǎo)致有些在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)本級(jí)政府決策的事項(xiàng)無(wú)法進(jìn)行深入追查，作為本級(jí)政府下屬職能部門(mén)的審計(jì)機(jī)關(guān)有監(jiān)督的力量，但是使不上。從權(quán)力運(yùn)行來(lái)看，當(dāng)前最需要監(jiān)督的是“一把手”的權(quán)力行使情況，然而，現(xiàn)行體制對(duì)其權(quán)力的制約程度是有限的。

4. 審計(jì)目標(biāo)和工作重點(diǎn)受制于政府。中國(guó)現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)制度要求，各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)是本級(jí)人民政府的一個(gè)重要職能部門(mén)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在每年的審計(jì)項(xiàng)目安排上，均是圍繞本級(jí)人民政府的中心工作、重點(diǎn)工作來(lái)進(jìn)行。然而，本級(jí)人民政府工作的多變性，造成國(guó)家審計(jì)工作的重點(diǎn)和目標(biāo)隨之變化。[5]下面以2009—2013年度中國(guó)國(guó)家審計(jì)署確定的審計(jì)目標(biāo)和工作重點(diǎn)為例來(lái)說(shuō)明（見(jiàn)表2）。[6]endprint

（二）審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限的制約

中國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限具體體現(xiàn)在《審計(jì)法》（2006年修訂）、《審計(jì)法實(shí)施條例》（2010年修訂）中的“審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限”一章。在這兩個(gè)法律法規(guī)中，審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限筆者概括為以下幾種：要求報(bào)送資料權(quán)、檢查權(quán)、查詢存款權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、行政強(qiáng)制措施權(quán)、申請(qǐng)權(quán)、處理處罰權(quán)、通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果權(quán)、建議權(quán)。

要求報(bào)送審計(jì)資料權(quán)是規(guī)范審計(jì)范圍不受任何限制，這是實(shí)施審計(jì)的前提條件。調(diào)查取證權(quán)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支等審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料和資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)查取證的權(quán)力保障。請(qǐng)求相關(guān)部門(mén)予以協(xié)助權(quán)是確保審計(jì)監(jiān)督職責(zé)履行的較為重要的權(quán)力之一，協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督權(quán)是本級(jí)政府各個(gè)部門(mén)的法定義務(wù)。建議給予行政處分或糾正違法規(guī)定權(quán)實(shí)際上體現(xiàn)的是審計(jì)的建設(shè)性作用。審計(jì)監(jiān)督的目的是要通過(guò)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、完整性、效益性，糾正被審計(jì)單位的違法違紀(jì)違規(guī)行為，糾正單位主要負(fù)責(zé)人在履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面存在的不誠(chéng)信行為，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。處理處罰權(quán)體現(xiàn)的是國(guó)家審計(jì)工作的權(quán)威性，體現(xiàn)的是國(guó)家審計(jì)監(jiān)督是更高層次經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的超然獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違法違紀(jì)違規(guī)行為作出的處理處罰決定，任何個(gè)人、組織、單位都必須遵照?qǐng)?zhí)行。通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果是審計(jì)機(jī)關(guān)接受人民群眾的委托，向人民群眾交出的一份任務(wù)完成報(bào)告，人民群眾很期盼早日看到審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果公告。

綜觀中國(guó)《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限的確定，不難看出，盡管審計(jì)機(jī)關(guān)擁有要求報(bào)送審計(jì)資料權(quán)、調(diào)查取證權(quán)等諸多權(quán)力。但是，這些權(quán)力中的有些權(quán)力確是有所限制的。比如通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)，《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》僅僅是規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果，沒(méi)有規(guī)定必須依法及時(shí)向社會(huì)通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果。這就使得審計(jì)機(jī)關(guān)在向社會(huì)通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果之前，要與有關(guān)主管機(jī)關(guān)協(xié)商，由有關(guān)主管機(jī)關(guān)確定向社會(huì)通報(bào)或公布的審計(jì)結(jié)果的具體內(nèi)容。這在一定程度上影響了人民群眾的知情權(quán)。

（三）審計(jì)技術(shù)的制約

審計(jì)技術(shù)是審計(jì)人員獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)的必要手段，審計(jì)技術(shù)水平的高低影響著審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度。中國(guó)《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（2010年修訂）規(guī)定，“審計(jì)人員可以采取檢查、觀察、詢問(wèn)、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作、分析等方法向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)?！碑?dāng)前，審計(jì)人員采用的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法均為傳統(tǒng)審計(jì)方法，計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的運(yùn)用以及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)進(jìn)展還比較緩慢。

信息技術(shù)的普遍應(yīng)用改變了傳統(tǒng)的證據(jù)軌跡，大大減少了賬目核對(duì)所需要的時(shí)間，信息技術(shù)和科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展也帶來(lái)了較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？焖侔l(fā)展的信息技術(shù)在提高審計(jì)工作效率的同時(shí)，使得違法違紀(jì)違規(guī)活動(dòng)具有更強(qiáng)的隱蔽性，也使得審計(jì)人員的取證工作越來(lái)越難。已經(jīng)熟悉面對(duì)紙質(zhì)賬目獲取審計(jì)證據(jù)的方式方法，現(xiàn)在改為面對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和多樣化的數(shù)據(jù)庫(kù)，這無(wú)疑增加了審計(jì)人員取證的難度。

在我們分析審計(jì)人員年齡與審計(jì)技術(shù)重要性的關(guān)系時(shí)，發(fā)現(xiàn)年輕人比年齡較大的人更加認(rèn)為審計(jì)技術(shù)是制約審計(jì)作用發(fā)揮的主要因素（見(jiàn)圖2）。

（四）審計(jì)人力資源的制約

審計(jì)人力資源通常是指參加審計(jì)監(jiān)督工作的勞動(dòng)者的總和。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)職能部門(mén)，其職能是政府的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于政府的一個(gè)“內(nèi)部審計(jì)”機(jī)構(gòu)。這在一定程度上導(dǎo)致審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)取證的過(guò)程中會(huì)受到來(lái)自各方面的阻力和干擾，審計(jì)人員的工作積極性也隨之受到一定影響。另外，行政型的審計(jì)制度也導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)人員的審計(jì)理念落后。部分審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員沒(méi)有站在國(guó)家治理的高度上看待自身所執(zhí)行的審計(jì)工作的重要性，而是把目光局限在財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面的監(jiān)督上，對(duì)國(guó)家審計(jì)維護(hù)國(guó)家安全、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、相關(guān)政策執(zhí)行情況的審計(jì)等新的職能和任務(wù)理解不夠深入。

審計(jì)工作是一個(gè)綜合性較強(qiáng)的工作，它要求審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，而且還要掌握管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、行為科學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)，即審計(jì)工作需要的是復(fù)合型人才。目前，中國(guó)約有八萬(wàn)多名國(guó)家審計(jì)人員，其中絕大多數(shù)在基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作。而基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員存在流動(dòng)慢、新生力量的補(bǔ)充跟不上等問(wèn)題，而且審計(jì)學(xué)專業(yè)人才的比例較小，現(xiàn)有大多數(shù)審計(jì)人員是來(lái)自會(huì)計(jì)學(xué)或者相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)的非審計(jì)學(xué)專業(yè)的人才，相對(duì)缺乏對(duì)基建、金融等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)所需要的寬領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)及良好的溝通與文字表達(dá)能力、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力和外語(yǔ)能力。另外，審計(jì)工作也是一個(gè)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員不僅應(yīng)當(dāng)具備檢查賬目的能力，而且還要具有較為豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、敏銳的洞察力、機(jī)智的應(yīng)變能力、良好的溝通能力、綜合分析問(wèn)題的能力、準(zhǔn)確判斷問(wèn)題的能力以及親和力等。而目前部分審計(jì)人員只能勝任對(duì)政府部門(mén)實(shí)施的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、對(duì)單位一把手實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而對(duì)政府績(jī)效審計(jì)、基建工程審計(jì)、資源與環(huán)境審計(jì)、金融審計(jì)等項(xiàng)目所需要的能力還有待進(jìn)一步提高。面對(duì)數(shù)量眾多且業(yè)務(wù)處理較為復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象，現(xiàn)有審計(jì)人力明顯不足，專業(yè)勝任能力亟待提高。

在我們分析審計(jì)人員學(xué)歷與審計(jì)人力資源之間的關(guān)系時(shí)，發(fā)現(xiàn)高學(xué)歷人員不足是制約審計(jì)作用發(fā)揮的主要因素（見(jiàn)圖3）。

二、推動(dòng)國(guó)家審計(jì)作用充分發(fā)揮的政策與建議

（一）優(yōu)化審計(jì)體制

優(yōu)化審計(jì)體制就是對(duì)現(xiàn)行審計(jì)體制中制約國(guó)家審計(jì)作用發(fā)揮的因素進(jìn)行分析并提出改進(jìn)建議，促使優(yōu)化后的審計(jì)體制能夠確保國(guó)家審計(jì)在推動(dòng)完善國(guó)家治理中發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。有關(guān)優(yōu)化現(xiàn)行審計(jì)體制的研究，中國(guó)審計(jì)界的專家學(xué)者在探索中逐漸形成了“立法論”“升格論”“垂直論”“獨(dú)立論”和“雙軌制”等幾種改革觀點(diǎn)。本文贊同“雙軌制”的改革觀點(diǎn)。理由有兩點(diǎn)：一是符合黨的十七大、十八大報(bào)告提出的“加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督”思想。盡管我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)體制在全面建設(shè)小康社會(huì)的進(jìn)程中發(fā)揮了積極作用，但是審計(jì)的監(jiān)督與建設(shè)職權(quán)仍然有限，尚無(wú)權(quán)對(duì)政府行政首長(zhǎng)的受托管理責(zé)任以及預(yù)算或計(jì)劃的確定與審批實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。建立“國(guó)家審計(jì)委員會(huì)+國(guó)家審計(jì)署”的模式，由國(guó)家審計(jì)委員會(huì)對(duì)公共資金或資源計(jì)劃的確定與審批進(jìn)行事前審計(jì)，就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)政府行政首長(zhǎng)的受托管理責(zé)任以及預(yù)算或計(jì)劃的確定與審批實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。二是落實(shí)審計(jì)長(zhǎng)提出的審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”。國(guó)家審計(jì)要在國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中發(fā)揮其預(yù)防、揭示和抵御功能，就必須有超然獨(dú)立的地位，而全國(guó)人民代表大會(huì)是我國(guó)的最高立法機(jī)構(gòu)，在全國(guó)人大設(shè)立國(guó)家審計(jì)委員會(huì)，作為最高審計(jì)機(jī)關(guān)，就能夠確保審計(jì)在預(yù)算的確定與審批審計(jì)中充分發(fā)揮其預(yù)防功能。endprint

（二）健全審計(jì)機(jī)制

1. 建立健全審計(jì)工作協(xié)作機(jī)制，各部門(mén)、各單位要按要求及時(shí)提供與審計(jì)工作相關(guān)的信息和資料，支持審計(jì)機(jī)關(guān)建立并完善審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。

2. 建立健全審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢監(jiān)察、公安、檢察等部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制和審計(jì)重大案件線索移送處理工作機(jī)制。近年來(lái)，河北省審計(jì)廳先后建立了與紀(jì)檢監(jiān)察、檢察機(jī)關(guān)的案件線索移送和工作協(xié)作機(jī)制，進(jìn)一步明確了紀(jì)檢監(jiān)察和檢察機(jī)關(guān)在案件中的介入時(shí)機(jī)、移送案件的辦理程序、移送案件線索備案審查制度等問(wèn)題，增強(qiáng)了反腐敗工作合力，加大了對(duì)腐敗行為的打擊力度。比如，僅2013年全省審計(jì)機(jī)關(guān)就向司法、紀(jì)檢監(jiān)察以及其他部門(mén)移送處理事項(xiàng)89件，效果較為明顯。

3. 建立健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和審計(jì)整改落實(shí)機(jī)制，將審計(jì)結(jié)果作為政府部門(mén)績(jī)效管理和組織部門(mén)對(duì)干部考核的依據(jù)，將審計(jì)整改情況列入年度績(jī)效管理考核綜合評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

（三）完善審計(jì)制度

加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，用明確的制度來(lái)保障國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的充分發(fā)揮。在完善審計(jì)制度方面，筆者認(rèn)為，可以著力從四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。

1. 完善審計(jì)計(jì)劃管理制度。劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾強(qiáng)調(diào)，“要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的科學(xué)管理，全面提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平”。加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的管理，有利于保持審計(jì)工作目標(biāo)的相對(duì)穩(wěn)定性。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)工作的總體安排。比如，2013年，在省委、省政府以及審計(jì)署的領(lǐng)導(dǎo)下，全省審計(jì)機(jī)關(guān)科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目，共完成3 000多個(gè)審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目，已上交財(cái)政、減少財(cái)政撥款或補(bǔ)貼35億元；查出違規(guī)和管理不規(guī)范金額3 000多億元，推動(dòng)建立健全制度和整改措施340多項(xiàng)。審計(jì)計(jì)劃管理的效果顯著。

2. 完善審計(jì)項(xiàng)目管理制度。審計(jì)項(xiàng)目的選擇與確定通常是與國(guó)家當(dāng)前政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)、國(guó)家的方針政策、本級(jí)人民政府的政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向密切相關(guān)的。建立科學(xué)合理的審計(jì)項(xiàng)目管理制度，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行合理安排、科學(xué)管理，并形成完善的制度。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的安排，既要注重對(duì)審計(jì)時(shí)間、進(jìn)度和人力資源的合理安排，也要注重對(duì)審計(jì)對(duì)象、方式、方法的合理安排。

3. 完善審計(jì)結(jié)果公告制度。我國(guó)的審計(jì)結(jié)果公告制度歷經(jīng)20年的發(fā)展，已經(jīng)比較成熟。但是目前審計(jì)結(jié)果公告制度在執(zhí)行中仍然存在公開(kāi)內(nèi)容有限的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，在全面推行審計(jì)結(jié)果公告制度的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)后權(quán)力的監(jiān)督，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的內(nèi)容。比如，通過(guò)建立審計(jì)整改情況及時(shí)通報(bào)制度、審計(jì)整改約談?dòng)涗浲▓?bào)制度、整改后再督查結(jié)果通報(bào)制度等，并將整改結(jié)果與單位一把手的去留掛鉤，切實(shí)使審計(jì)結(jié)果公告制度得以落實(shí)，遏制屢審屢犯現(xiàn)象。審計(jì)整改情況通報(bào)制度的建立，主要用于在審計(jì)監(jiān)督中查實(shí)的違法違紀(jì)、低效率和低效益等問(wèn)題。建立審計(jì)整改約談?dòng)涗浲▓?bào)制度，針對(duì)的是對(duì)提出整改意見(jiàn)而不能限期整改或整改工作不能按時(shí)完成的被審計(jì)單位采取的處理制度。建立整改后再督查結(jié)果通報(bào)制度，重點(diǎn)督查各項(xiàng)整改措施的落實(shí)是否到位，并將整改后再督查結(jié)果向社會(huì)通報(bào)。建立審計(jì)結(jié)果跟蹤回訪制度的出發(fā)點(diǎn)是將回訪結(jié)果與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)當(dāng)事人的任免、去留、績(jī)效考核等掛鉤。

4. 完善審計(jì)問(wèn)責(zé)制度。協(xié)同理論認(rèn)為，如果一個(gè)系統(tǒng)協(xié)同的好，系統(tǒng)的整體功能就能夠得以發(fā)揮。審計(jì)問(wèn)責(zé)作為國(guó)家治理的重要組成部分，離不開(kāi)審計(jì)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門(mén)的協(xié)同合作。[7]因此，筆者認(rèn)為，盡管現(xiàn)行《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)結(jié)果問(wèn)責(zé)的規(guī)范比較有效，但是，在實(shí)際執(zhí)行中，建議在《審計(jì)法》中進(jìn)一步完善有關(guān)審計(jì)結(jié)果問(wèn)責(zé)的相關(guān)條款，加大對(duì)問(wèn)責(zé)單位負(fù)責(zé)人以及相關(guān)當(dāng)事人的處理處罰力度，與《刑法》《預(yù)算法》等法律法規(guī)一同對(duì)問(wèn)責(zé)單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)當(dāng)事人加大違法違紀(jì)違規(guī)行為的處罰力度；同時(shí)，在《審計(jì)法》中進(jìn)一步明細(xì)規(guī)定公、檢、法等機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)結(jié)果問(wèn)責(zé)時(shí)的協(xié)同治理工作，并將協(xié)同治理工作的結(jié)果向社會(huì)公開(kāi)，邀請(qǐng)相關(guān)單位和利害關(guān)系人、部分群眾代表參加問(wèn)責(zé)會(huì)議，并實(shí)行民主評(píng)議。

（四）提升人力資源水平

國(guó)家審計(jì)要發(fā)展，人才是關(guān)鍵。審計(jì)人員的素質(zhì)和能力決定了國(guó)家審計(jì)的職能是否能夠充分發(fā)揮。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同職位、崗位的人員，實(shí)施分層次、分批次、多形式的繼續(xù)教育培訓(xùn)，積極探索實(shí)施審計(jì)干部到財(cái)政、金融、發(fā)改委、經(jīng)貿(mào)委等部門(mén)和大型企事業(yè)單位交流任職制度，促進(jìn)審計(jì)人員優(yōu)化現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)，更好地服務(wù)于國(guó)家治理。[8]

目前，國(guó)家審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的后備審計(jì)力量明顯不足，基層審計(jì)機(jī)關(guān)中現(xiàn)有審計(jì)人員年齡在30歲以下的新生力量占比相當(dāng)小。鑒于此，本研究認(rèn)為，要提升審計(jì)人力資源水平，不妨從以下三個(gè)方面著手。

1. 優(yōu)化現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。建立經(jīng)常性的繼續(xù)教育培訓(xùn)制度，不僅能夠提高審計(jì)人員的思想品質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且能夠有效地保證審計(jì)人才隊(duì)伍的健康發(fā)展。首先，將審計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作制度化，從制度的層面強(qiáng)化審計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)。其次，加強(qiáng)審計(jì)培訓(xùn)力度。不僅要完善審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，還要大力提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。再次，豐富培訓(xùn)內(nèi)容。既要在優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)上進(jìn)行培訓(xùn)，也要加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)地方黨委、政府中心工作任務(wù)、地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點(diǎn)工作的把握和理解，培養(yǎng)審計(jì)人員矢志不渝地為人民服務(wù)的堅(jiān)強(qiáng)意識(shí)。最后，突出培訓(xùn)效果。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在全國(guó)或各省統(tǒng)一組織的大型審計(jì)項(xiàng)目中，經(jīng)常抽調(diào)基層審計(jì)干部參與，在實(shí)戰(zhàn)中鍛煉提高隊(duì)伍素質(zhì)和審計(jì)能力。

2. 樹(shù)立廣納英才的理念。以人為本，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，深化人事制度改革，不斷優(yōu)化審計(jì)人才的年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)。筆者認(rèn)為，放寬審計(jì)人才招聘條件，廣泛從普通高校招募有志于從事審計(jì)工作、來(lái)自不同專業(yè)的畢業(yè)生，著力打造一支政治思想過(guò)硬、業(yè)務(wù)工作精通、工作作風(fēng)優(yōu)良的審計(jì)人員隊(duì)伍，為國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理提供堅(jiān)強(qiáng)的思想保證和人才支撐。國(guó)家教育部于2012年對(duì)《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄》進(jìn)行了修改，修改后的專業(yè)目錄中保留了“審計(jì)學(xué)”專業(yè)。建議在每年的公務(wù)員考試的人才需求列表中，放寬、放低報(bào)名條件，允許非985高校、211高校的學(xué)生報(bào)名參加考試，將通過(guò)考試的人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，通過(guò)考核的人員充實(shí)到基層審計(jì)機(jī)關(guān)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]魏昌東.中國(guó)國(guó)家審計(jì)權(quán)屬性與重構(gòu)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2010，（3）：32-37.

[3]楊肅昌，肖澤忠.試論中國(guó)國(guó)家審計(jì)“雙軌制”體制改革[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2004，（1）：5-9.

[4]張文祥.強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中作用的對(duì)策[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006，（9）：18-21.

[5]梁小平.基于國(guó)家治理視角的國(guó)家審計(jì)問(wèn)題研究[J].綠色財(cái)會(huì)，2012，（7）：40-43.

[6]審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上的講話.中國(guó)國(guó)家審計(jì)署網(wǎng)站.

[7]雷俊生，試論國(guó)家治理視角下的審計(jì)問(wèn)責(zé)邊界[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2012，（8）：51-57.

[8]蔡春，蔡利.國(guó)家審計(jì)理論研究的新發(fā)展——基于國(guó)家治理視角的初步思考[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012，（3）：3-10.

責(zé)任編輯、校對(duì)：秦學(xué)詩(shī)endprint

（二）健全審計(jì)機(jī)制

1. 建立健全審計(jì)工作協(xié)作機(jī)制，各部門(mén)、各單位要按要求及時(shí)提供與審計(jì)工作相關(guān)的信息和資料，支持審計(jì)機(jī)關(guān)建立并完善審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。

2. 建立健全審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢監(jiān)察、公安、檢察等部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制和審計(jì)重大案件線索移送處理工作機(jī)制。近年來(lái)，河北省審計(jì)廳先后建立了與紀(jì)檢監(jiān)察、檢察機(jī)關(guān)的案件線索移送和工作協(xié)作機(jī)制，進(jìn)一步明確了紀(jì)檢監(jiān)察和檢察機(jī)關(guān)在案件中的介入時(shí)機(jī)、移送案件的辦理程序、移送案件線索備案審查制度等問(wèn)題，增強(qiáng)了反腐敗工作合力，加大了對(duì)腐敗行為的打擊力度。比如，僅2013年全省審計(jì)機(jī)關(guān)就向司法、紀(jì)檢監(jiān)察以及其他部門(mén)移送處理事項(xiàng)89件，效果較為明顯。

3. 建立健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和審計(jì)整改落實(shí)機(jī)制，將審計(jì)結(jié)果作為政府部門(mén)績(jī)效管理和組織部門(mén)對(duì)干部考核的依據(jù)，將審計(jì)整改情況列入年度績(jī)效管理考核綜合評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

（三）完善審計(jì)制度

加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，用明確的制度來(lái)保障國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的充分發(fā)揮。在完善審計(jì)制度方面，筆者認(rèn)為，可以著力從四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。

1. 完善審計(jì)計(jì)劃管理制度。劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾強(qiáng)調(diào)，“要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的科學(xué)管理，全面提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平”。加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的管理，有利于保持審計(jì)工作目標(biāo)的相對(duì)穩(wěn)定性。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)工作的總體安排。比如，2013年，在省委、省政府以及審計(jì)署的領(lǐng)導(dǎo)下，全省審計(jì)機(jī)關(guān)科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目，共完成3 000多個(gè)審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目，已上交財(cái)政、減少財(cái)政撥款或補(bǔ)貼35億元；查出違規(guī)和管理不規(guī)范金額3 000多億元，推動(dòng)建立健全制度和整改措施340多項(xiàng)。審計(jì)計(jì)劃管理的效果顯著。

2. 完善審計(jì)項(xiàng)目管理制度。審計(jì)項(xiàng)目的選擇與確定通常是與國(guó)家當(dāng)前政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)、國(guó)家的方針政策、本級(jí)人民政府的政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向密切相關(guān)的。建立科學(xué)合理的審計(jì)項(xiàng)目管理制度，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行合理安排、科學(xué)管理，并形成完善的制度。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的安排，既要注重對(duì)審計(jì)時(shí)間、進(jìn)度和人力資源的合理安排，也要注重對(duì)審計(jì)對(duì)象、方式、方法的合理安排。

3. 完善審計(jì)結(jié)果公告制度。我國(guó)的審計(jì)結(jié)果公告制度歷經(jīng)20年的發(fā)展，已經(jīng)比較成熟。但是目前審計(jì)結(jié)果公告制度在執(zhí)行中仍然存在公開(kāi)內(nèi)容有限的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，在全面推行審計(jì)結(jié)果公告制度的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)后權(quán)力的監(jiān)督，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的內(nèi)容。比如，通過(guò)建立審計(jì)整改情況及時(shí)通報(bào)制度、審計(jì)整改約談?dòng)涗浲▓?bào)制度、整改后再督查結(jié)果通報(bào)制度等，并將整改結(jié)果與單位一把手的去留掛鉤，切實(shí)使審計(jì)結(jié)果公告制度得以落實(shí)，遏制屢審屢犯現(xiàn)象。審計(jì)整改情況通報(bào)制度的建立，主要用于在審計(jì)監(jiān)督中查實(shí)的違法違紀(jì)、低效率和低效益等問(wèn)題。建立審計(jì)整改約談?dòng)涗浲▓?bào)制度，針對(duì)的是對(duì)提出整改意見(jiàn)而不能限期整改或整改工作不能按時(shí)完成的被審計(jì)單位采取的處理制度。建立整改后再督查結(jié)果通報(bào)制度，重點(diǎn)督查各項(xiàng)整改措施的落實(shí)是否到位，并將整改后再督查結(jié)果向社會(huì)通報(bào)。建立審計(jì)結(jié)果跟蹤回訪制度的出發(fā)點(diǎn)是將回訪結(jié)果與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)當(dāng)事人的任免、去留、績(jī)效考核等掛鉤。

4. 完善審計(jì)問(wèn)責(zé)制度。協(xié)同理論認(rèn)為，如果一個(gè)系統(tǒng)協(xié)同的好，系統(tǒng)的整體功能就能夠得以發(fā)揮。審計(jì)問(wèn)責(zé)作為國(guó)家治理的重要組成部分，離不開(kāi)審計(jì)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門(mén)的協(xié)同合作。[7]因此，筆者認(rèn)為，盡管現(xiàn)行《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)結(jié)果問(wèn)責(zé)的規(guī)范比較有效，但是，在實(shí)際執(zhí)行中，建議在《審計(jì)法》中進(jìn)一步完善有關(guān)審計(jì)結(jié)果問(wèn)責(zé)的相關(guān)條款，加大對(duì)問(wèn)責(zé)單位負(fù)責(zé)人以及相關(guān)當(dāng)事人的處理處罰力度，與《刑法》《預(yù)算法》等法律法規(guī)一同對(duì)問(wèn)責(zé)單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)當(dāng)事人加大違法違紀(jì)違規(guī)行為的處罰力度；同時(shí)，在《審計(jì)法》中進(jìn)一步明細(xì)規(guī)定公、檢、法等機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)結(jié)果問(wèn)責(zé)時(shí)的協(xié)同治理工作，并將協(xié)同治理工作的結(jié)果向社會(huì)公開(kāi)，邀請(qǐng)相關(guān)單位和利害關(guān)系人、部分群眾代表參加問(wèn)責(zé)會(huì)議，并實(shí)行民主評(píng)議。

（四）提升人力資源水平

國(guó)家審計(jì)要發(fā)展，人才是關(guān)鍵。審計(jì)人員的素質(zhì)和能力決定了國(guó)家審計(jì)的職能是否能夠充分發(fā)揮。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同職位、崗位的人員，實(shí)施分層次、分批次、多形式的繼續(xù)教育培訓(xùn)，積極探索實(shí)施審計(jì)干部到財(cái)政、金融、發(fā)改委、經(jīng)貿(mào)委等部門(mén)和大型企事業(yè)單位交流任職制度，促進(jìn)審計(jì)人員優(yōu)化現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)，更好地服務(wù)于國(guó)家治理。[8]

目前，國(guó)家審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的后備審計(jì)力量明顯不足，基層審計(jì)機(jī)關(guān)中現(xiàn)有審計(jì)人員年齡在30歲以下的新生力量占比相當(dāng)小。鑒于此，本研究認(rèn)為，要提升審計(jì)人力資源水平，不妨從以下三個(gè)方面著手。

1. 優(yōu)化現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。建立經(jīng)常性的繼續(xù)教育培訓(xùn)制度，不僅能夠提高審計(jì)人員的思想品質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且能夠有效地保證審計(jì)人才隊(duì)伍的健康發(fā)展。首先，將審計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作制度化，從制度的層面強(qiáng)化審計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)。其次，加強(qiáng)審計(jì)培訓(xùn)力度。不僅要完善審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，還要大力提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。再次，豐富培訓(xùn)內(nèi)容。既要在優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)上進(jìn)行培訓(xùn)，也要加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)地方黨委、政府中心工作任務(wù)、地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點(diǎn)工作的把握和理解，培養(yǎng)審計(jì)人員矢志不渝地為人民服務(wù)的堅(jiān)強(qiáng)意識(shí)。最后，突出培訓(xùn)效果。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在全國(guó)或各省統(tǒng)一組織的大型審計(jì)項(xiàng)目中，經(jīng)常抽調(diào)基層審計(jì)干部參與，在實(shí)戰(zhàn)中鍛煉提高隊(duì)伍素質(zhì)和審計(jì)能力。

2. 樹(shù)立廣納英才的理念。以人為本，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，深化人事制度改革，不斷優(yōu)化審計(jì)人才的年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)。筆者認(rèn)為，放寬審計(jì)人才招聘條件，廣泛從普通高校招募有志于從事審計(jì)工作、來(lái)自不同專業(yè)的畢業(yè)生，著力打造一支政治思想過(guò)硬、業(yè)務(wù)工作精通、工作作風(fēng)優(yōu)良的審計(jì)人員隊(duì)伍，為國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理提供堅(jiān)強(qiáng)的思想保證和人才支撐。國(guó)家教育部于2012年對(duì)《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄》進(jìn)行了修改，修改后的專業(yè)目錄中保留了“審計(jì)學(xué)”專業(yè)。建議在每年的公務(wù)員考試的人才需求列表中，放寬、放低報(bào)名條件，允許非985高校、211高校的學(xué)生報(bào)名參加考試，將通過(guò)考試的人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，通過(guò)考核的人員充實(shí)到基層審計(jì)機(jī)關(guān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張慶龍.國(guó)家審計(jì)良治的憲政思維[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2008，（9）：10-14.

[2]魏昌東.中國(guó)國(guó)家審計(jì)權(quán)屬性與重構(gòu)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2010，（3）：32-37.

[3]楊肅昌，肖澤忠.試論中國(guó)國(guó)家審計(jì)“雙軌制”體制改革[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2004，（1）：5-9.

[4]張文祥.強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中作用的對(duì)策[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006，（9）：18-21.

[5]梁小平.基于國(guó)家治理視角的國(guó)家審計(jì)問(wèn)題研究[J].綠色財(cái)會(huì)，2012，（7）：40-43.

[6]審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上的講話.中國(guó)國(guó)家審計(jì)署網(wǎng)站.

[7]雷俊生，試論國(guó)家治理視角下的審計(jì)問(wèn)責(zé)邊界[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2012，（8）：51-57.

[8]蔡春，蔡利.國(guó)家審計(jì)理論研究的新發(fā)展——基于國(guó)家治理視角的初步思考[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012，（3）：3-10.

責(zé)任編輯、校對(duì)：秦學(xué)詩(shī)endprint

（二）健全審計(jì)機(jī)制

1. 建立健全審計(jì)工作協(xié)作機(jī)制，各部門(mén)、各單位要按要求及時(shí)提供與審計(jì)工作相關(guān)的信息和資料，支持審計(jì)機(jī)關(guān)建立并完善審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。

2. 建立健全審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢監(jiān)察、公安、檢察等部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制和審計(jì)重大案件線索移送處理工作機(jī)制。近年來(lái)，河北省審計(jì)廳先后建立了與紀(jì)檢監(jiān)察、檢察機(jī)關(guān)的案件線索移送和工作協(xié)作機(jī)制，進(jìn)一步明確了紀(jì)檢監(jiān)察和檢察機(jī)關(guān)在案件中的介入時(shí)機(jī)、移送案件的辦理程序、移送案件線索備案審查制度等問(wèn)題，增強(qiáng)了反腐敗工作合力，加大了對(duì)腐敗行為的打擊力度。比如，僅2013年全省審計(jì)機(jī)關(guān)就向司法、紀(jì)檢監(jiān)察以及其他部門(mén)移送處理事項(xiàng)89件，效果較為明顯。

3. 建立健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和審計(jì)整改落實(shí)機(jī)制，將審計(jì)結(jié)果作為政府部門(mén)績(jī)效管理和組織部門(mén)對(duì)干部考核的依據(jù)，將審計(jì)整改情況列入年度績(jī)效管理考核綜合評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

（三）完善審計(jì)制度

加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，用明確的制度來(lái)保障國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的充分發(fā)揮。在完善審計(jì)制度方面，筆者認(rèn)為，可以著力從四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。

1. 完善審計(jì)計(jì)劃管理制度。劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾強(qiáng)調(diào)，“要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的科學(xué)管理，全面提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平”。加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的管理，有利于保持審計(jì)工作目標(biāo)的相對(duì)穩(wěn)定性。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)工作的總體安排。比如，2013年，在省委、省政府以及審計(jì)署的領(lǐng)導(dǎo)下，全省審計(jì)機(jī)關(guān)科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目，共完成3 000多個(gè)審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目，已上交財(cái)政、減少財(cái)政撥款或補(bǔ)貼35億元；查出違規(guī)和管理不規(guī)范金額3 000多億元，推動(dòng)建立健全制度和整改措施340多項(xiàng)。審計(jì)計(jì)劃管理的效果顯著。

2. 完善審計(jì)項(xiàng)目管理制度。審計(jì)項(xiàng)目的選擇與確定通常是與國(guó)家當(dāng)前政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)、國(guó)家的方針政策、本級(jí)人民政府的政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向密切相關(guān)的。建立科學(xué)合理的審計(jì)項(xiàng)目管理制度，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行合理安排、科學(xué)管理，并形成完善的制度。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的安排，既要注重對(duì)審計(jì)時(shí)間、進(jìn)度和人力資源的合理安排，也要注重對(duì)審計(jì)對(duì)象、方式、方法的合理安排。

3. 完善審計(jì)結(jié)果公告制度。我國(guó)的審計(jì)結(jié)果公告制度歷經(jīng)20年的發(fā)展，已經(jīng)比較成熟。但是目前審計(jì)結(jié)果公告制度在執(zhí)行中仍然存在公開(kāi)內(nèi)容有限的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，在全面推行審計(jì)結(jié)果公告制度的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)后權(quán)力的監(jiān)督，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的內(nèi)容。比如，通過(guò)建立審計(jì)整改情況及時(shí)通報(bào)制度、審計(jì)整改約談?dòng)涗浲▓?bào)制度、整改后再督查結(jié)果通報(bào)制度等，并將整改結(jié)果與單位一把手的去留掛鉤，切實(shí)使審計(jì)結(jié)果公告制度得以落實(shí)，遏制屢審屢犯現(xiàn)象。審計(jì)整改情況通報(bào)制度的建立，主要用于在審計(jì)監(jiān)督中查實(shí)的違法違紀(jì)、低效率和低效益等問(wèn)題。建立審計(jì)整改約談?dòng)涗浲▓?bào)制度，針對(duì)的是對(duì)提出整改意見(jiàn)而不能限期整改或整改工作不能按時(shí)完成的被審計(jì)單位采取的處理制度。建立整改后再督查結(jié)果通報(bào)制度，重點(diǎn)督查各項(xiàng)整改措施的落實(shí)是否到位，并將整改后再督查結(jié)果向社會(huì)通報(bào)。建立審計(jì)結(jié)果跟蹤回訪制度的出發(fā)點(diǎn)是將回訪結(jié)果與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)當(dāng)事人的任免、去留、績(jī)效考核等掛鉤。

4. 完善審計(jì)問(wèn)責(zé)制度。協(xié)同理論認(rèn)為，如果一個(gè)系統(tǒng)協(xié)同的好，系統(tǒng)的整體功能就能夠得以發(fā)揮。審計(jì)問(wèn)責(zé)作為國(guó)家治理的重要組成部分，離不開(kāi)審計(jì)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門(mén)的協(xié)同合作。[7]因此，筆者認(rèn)為，盡管現(xiàn)行《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)結(jié)果問(wèn)責(zé)的規(guī)范比較有效，但是，在實(shí)際執(zhí)行中，建議在《審計(jì)法》中進(jìn)一步完善有關(guān)審計(jì)結(jié)果問(wèn)責(zé)的相關(guān)條款，加大對(duì)問(wèn)責(zé)單位負(fù)責(zé)人以及相關(guān)當(dāng)事人的處理處罰力度，與《刑法》《預(yù)算法》等法律法規(guī)一同對(duì)問(wèn)責(zé)單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)當(dāng)事人加大違法違紀(jì)違規(guī)行為的處罰力度；同時(shí)，在《審計(jì)法》中進(jìn)一步明細(xì)規(guī)定公、檢、法等機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)結(jié)果問(wèn)責(zé)時(shí)的協(xié)同治理工作，并將協(xié)同治理工作的結(jié)果向社會(huì)公開(kāi)，邀請(qǐng)相關(guān)單位和利害關(guān)系人、部分群眾代表參加問(wèn)責(zé)會(huì)議，并實(shí)行民主評(píng)議。

（四）提升人力資源水平

國(guó)家審計(jì)要發(fā)展，人才是關(guān)鍵。審計(jì)人員的素質(zhì)和能力決定了國(guó)家審計(jì)的職能是否能夠充分發(fā)揮。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同職位、崗位的人員，實(shí)施分層次、分批次、多形式的繼續(xù)教育培訓(xùn)，積極探索實(shí)施審計(jì)干部到財(cái)政、金融、發(fā)改委、經(jīng)貿(mào)委等部門(mén)和大型企事業(yè)單位交流任職制度，促進(jìn)審計(jì)人員優(yōu)化現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)，更好地服務(wù)于國(guó)家治理。[8]

目前，國(guó)家審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的后備審計(jì)力量明顯不足，基層審計(jì)機(jī)關(guān)中現(xiàn)有審計(jì)人員年齡在30歲以下的新生力量占比相當(dāng)小。鑒于此，本研究認(rèn)為，要提升審計(jì)人力資源水平，不妨從以下三個(gè)方面著手。

1. 優(yōu)化現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。建立經(jīng)常性的繼續(xù)教育培訓(xùn)制度，不僅能夠提高審計(jì)人員的思想品質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且能夠有效地保證審計(jì)人才隊(duì)伍的健康發(fā)展。首先，將審計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作制度化，從制度的層面強(qiáng)化審計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)。其次，加強(qiáng)審計(jì)培訓(xùn)力度。不僅要完善審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，還要大力提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。再次，豐富培訓(xùn)內(nèi)容。既要在優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)上進(jìn)行培訓(xùn)，也要加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)地方黨委、政府中心工作任務(wù)、地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點(diǎn)工作的把握和理解，培養(yǎng)審計(jì)人員矢志不渝地為人民服務(wù)的堅(jiān)強(qiáng)意識(shí)。最后，突出培訓(xùn)效果。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在全國(guó)或各省統(tǒng)一組織的大型審計(jì)項(xiàng)目中，經(jīng)常抽調(diào)基層審計(jì)干部參與，在實(shí)戰(zhàn)中鍛煉提高隊(duì)伍素質(zhì)和審計(jì)能力。

2. 樹(shù)立廣納英才的理念。以人為本，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，深化人事制度改革，不斷優(yōu)化審計(jì)人才的年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)。筆者認(rèn)為，放寬審計(jì)人才招聘條件，廣泛從普通高校招募有志于從事審計(jì)工作、來(lái)自不同專業(yè)的畢業(yè)生，著力打造一支政治思想過(guò)硬、業(yè)務(wù)工作精通、工作作風(fēng)優(yōu)良的審計(jì)人員隊(duì)伍，為國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理提供堅(jiān)強(qiáng)的思想保證和人才支撐。國(guó)家教育部于2012年對(duì)《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄》進(jìn)行了修改，修改后的專業(yè)目錄中保留了“審計(jì)學(xué)”專業(yè)。建議在每年的公務(wù)員考試的人才需求列表中，放寬、放低報(bào)名條件，允許非985高校、211高校的學(xué)生報(bào)名參加考試，將通過(guò)考試的人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，通過(guò)考核的人員充實(shí)到基層審計(jì)機(jī)關(guān)。

參考文獻(xiàn)：

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責(zé)任編輯、校對(duì)：秦學(xué)詩(shī)endprint