陳文

摘要：作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本計(jì)算方法，近些年在我國企業(yè)中開始逐步的實(shí)施和推廣。然而，隨著企業(yè)經(jīng)營發(fā)展面臨的內(nèi)外部環(huán)境的變化，以及企業(yè)人員素質(zhì)、技術(shù)條件等諸多因素的制約，作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用中逐漸暴露出很多問題。本文基于這一背景，對作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及對策進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)；簡介；問題；對策

一、作業(yè)成本法簡介

作業(yè)成本法（簡稱ABC）起源于上個(gè)世紀(jì)80年代，至今已經(jīng)得到了比較廣泛的應(yīng)用，形成了一套較為完善的理論和實(shí)踐體系。作業(yè)成本法是通過對企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，并對作業(yè)活動(dòng)的成本因素進(jìn)行計(jì)量，從而對企業(yè)作業(yè)活動(dòng)的業(yè)績以及資源消耗狀況進(jìn)行評價(jià)的一項(xiàng)成本核算與管理的方法。作業(yè)成本法圍繞作業(yè)活動(dòng)，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)環(huán)節(jié)，通過對與產(chǎn)品相關(guān)的所有作業(yè)成本進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，最終得到比較客觀真實(shí)的產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法條件下的成本信息較為科學(xué)客觀，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供保障，有利于提升企業(yè)的市場競爭力和經(jīng)濟(jì)效益。

作業(yè)成本法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法中存在的大量缺陷，是企業(yè)成本核算與管理的一次重大突破。作業(yè)成本法自從應(yīng)用以來，對提升企業(yè)的成本核算與管理能力發(fā)揮了重要的作用，然而，很多企業(yè)由于自身管理環(huán)境、人員素質(zhì)以及技術(shù)條件的制約，導(dǎo)致作業(yè)成本法的應(yīng)用中存在諸多問題。企業(yè)應(yīng)該加以重視，為作業(yè)成本法的應(yīng)用創(chuàng)造良好的條件，從而幫助企業(yè)形成更加科學(xué)有效的成本管理體系。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

作業(yè)成本法在企業(yè)中沒有得到成功的應(yīng)用，應(yīng)該從其應(yīng)用環(huán)境以及作業(yè)成本法自身存在的缺陷兩個(gè)方面來分析。

1 作業(yè)成本法在應(yīng)用環(huán)境方面存在的問題

（1）企業(yè)缺乏良好的管理觀念

我國很多企業(yè)的管理層缺乏良好的管理觀念，往往過度重視眼前利益，導(dǎo)致作業(yè)成本法難以得到有效的執(zhí)行和實(shí)施。一些企業(yè)管理者往往認(rèn)為作業(yè)成本法的應(yīng)用過于復(fù)雜，不愿意投入人力物力來執(zhí)行這種成本管理方法；還有一些管理者片面的認(rèn)為作業(yè)成本法只是為了提供更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)而已，對其重要性認(rèn)識(shí)不足。事實(shí)上，作業(yè)成本法的應(yīng)用對企業(yè)管理層面也有諸多好處，其可以使得企業(yè)管理者明確區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，從而將管理重點(diǎn)放在關(guān)鍵作業(yè)上，大大提高了管理的效率和效果。

（2）企業(yè)人員素質(zhì)較為低下

作業(yè)成本法的應(yīng)用流程比較多，包括作業(yè)活動(dòng)的分解、成本動(dòng)因的確定以及對成本的分配等環(huán)節(jié)，這涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面，需要企業(yè)全體人員的參與。然而，目前我國很多企業(yè)的人員素質(zhì)層次不齊，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員往往對作業(yè)成本法了解甚少，導(dǎo)致在具體操作過程中出現(xiàn)問題。作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)的成本管理方法而言較為復(fù)雜，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不僅需要掌握良好的專業(yè)知識(shí)，還要具備包括計(jì)算機(jī)信息技術(shù)、管理知識(shí)等在內(nèi)的綜合素質(zhì)。

（3）企業(yè)缺乏完備的技術(shù)保障

與傳統(tǒng)的成本方法相比，作業(yè)成本法采用了多元的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，這需要企業(yè)有著完備的技術(shù)基礎(chǔ)作為保障。多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)涉及到大量的計(jì)算，這需要企業(yè)具備先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)水平作為支撐。目前我國大多數(shù)企業(yè)的計(jì)算機(jī)裝備還比較低，沒有引入和應(yīng)用先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，導(dǎo)致作業(yè)成本法的實(shí)施存在技術(shù)障礙。

（4）外部環(huán)境的制約

外部環(huán)境的制約主要是指作業(yè)成本法在我國還沒有得到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可。目前我國大多數(shù)企業(yè)的成本核算方法以及對外公布的成本報(bào)告都是通過傳統(tǒng)的成本方法，而作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本法在成本費(fèi)用的界定以及核算方面存在很大差別，企業(yè)無法使用作業(yè)成本法來進(jìn)行成本核算和管理。

2作業(yè)成本法自身存在的缺陷

（1）成本動(dòng)因問題

作業(yè)成本法的應(yīng)用，首先需要對企業(yè)各個(gè)作業(yè)活動(dòng)的成本動(dòng)因予以確定。然而，不同的企業(yè)成本動(dòng)因差別很大，存在很強(qiáng)的主觀性，這在很大程度上會(huì)影響企業(yè)成本信息的真實(shí)性。同時(shí)，影響成本動(dòng)因的因素非常多，包括與制造費(fèi)用的關(guān)聯(lián)程度、產(chǎn)品的復(fù)雜程度等。如果企業(yè)想得到準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，就需要考慮到大量的動(dòng)因因素，會(huì)大大提高企業(yè)的工作量。另外，一些行業(yè)的作業(yè)數(shù)據(jù)的確定比較主觀，也影響了企業(yè)成本動(dòng)因確定的準(zhǔn)確性。

（2）預(yù)算編制問題

企業(yè)成本管理工作的開展需要科學(xué)的預(yù)算編制提供信息支持，預(yù)算編制需要對資源消耗的價(jià)值和數(shù)量進(jìn)行計(jì)算，并對其成本習(xí)性進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分。作業(yè)成本預(yù)算編制存在三個(gè)制約因素：第一，作業(yè)成本預(yù)算條件下，只將變動(dòng)成本作

為與單位作業(yè)量相關(guān)的成本，而沒有將固定成本考慮在內(nèi)。對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的折舊等固定成本，往往主觀的對成本動(dòng)因進(jìn)行分配，從而導(dǎo)致預(yù)算存在很大的缺陷；第二，作業(yè)成本法中成本模型局限于貨幣指標(biāo)進(jìn)行計(jì)量，沒有采用貨幣性的其他量化指標(biāo)，導(dǎo)致閑置生產(chǎn)能力難以得到反映；第三，作業(yè)成本法中，特殊作業(yè)需求消耗的特殊資源也難以得到準(zhǔn)確的計(jì)量和反應(yīng)。

（3）作業(yè)成本法不一定符合成本效益原則

作業(yè)成本法的出發(fā)點(diǎn)往往是企業(yè)的長期利益，其應(yīng)用實(shí)施在對企業(yè)的短期利益不一定會(huì)帶來正面影響，并不符合成本效益原則。作業(yè)成本法的應(yīng)用實(shí)施還需要企業(yè)對系統(tǒng)進(jìn)行大量的改裝，需要對人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，這都需要企業(yè)大量的人力物力投入。對于企業(yè)管理者而言，實(shí)施作業(yè)成本法的前期投入太大，在短期內(nèi)又難以看見成效，所以很多企業(yè)不愿意花費(fèi)精力在作業(yè)成本法的實(shí)施上面。

（4）作業(yè)成本法提供的信息不夠詳盡

作業(yè)成本法并不能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營管理提供詳盡的信息，企業(yè)還需要綜合考慮其他因素，從其他渠道獲取信息。同時(shí)，作業(yè)成本法也難以為企業(yè)制定產(chǎn)品戰(zhàn)略決策提供信息支持，產(chǎn)品決策還涉及到市場供求、產(chǎn)品質(zhì)量等諸多因素。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本法一樣，是對企業(yè)歷史成本信息的反映，而并不能夠反映未來的成本信息，這些都導(dǎo)致作業(yè)成本法在為企業(yè)決策提供支持方面存在缺陷。

三、完善企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用的對策建議

1 樹立正確的“作業(yè)”觀念

“作業(yè)”是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了提供產(chǎn)品或服務(wù)而進(jìn)行的人力、物力、技術(shù)、環(huán)境等資源的消耗活動(dòng)?，F(xiàn)代企業(yè)可以看作為了客戶提供需要而建立的作業(yè)集合體，企業(yè)在每一個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)都需要消耗一定的資源，同時(shí)將價(jià)值轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)中去，最終形成集合所有價(jià)值的產(chǎn)品。作業(yè)成本理論下，成本是增值作業(yè)和非增值作業(yè)的函數(shù)，同時(shí)將顧客價(jià)值作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)一定要樹立正確的“作業(yè)”觀念，將客戶放在第一位，不斷挖掘作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的潛力，將增加客戶價(jià)值作為企業(yè)的重點(diǎn)工作，從而達(dá)到降低成本的效果。

2 完善作業(yè)成本法實(shí)施的內(nèi)外部環(huán)境

完善作業(yè)成本法實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境，要從企業(yè)內(nèi)部控制體制和管理制度的完善方面入手。作業(yè)成本法能夠提供較為準(zhǔn)確的成本信息，但是，其信息搜集過程還需要完善的制度作為保障。企業(yè)首先要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制以及管理制度建設(shè)，營造良好的企業(yè)文化，為作業(yè)成本法的實(shí)施奠定制度基礎(chǔ)；其次，企業(yè)管理層要從戰(zhàn)略角度認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法的意義，在全體員工中樹立成本意識(shí)，建立良好的激勵(lì)機(jī)制，定期對員工的業(yè)績進(jìn)行考核評價(jià)，從而調(diào)動(dòng)員工節(jié)約成本和控制成本的積極性；另外，企業(yè)還要不斷引入先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，充分應(yīng)用ERP系統(tǒng)來實(shí)施作業(yè)成本法，為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供技術(shù)支持。

對于外部環(huán)境，相關(guān)機(jī)構(gòu)，包括政府以及會(huì)計(jì)監(jiān)管部門要對作業(yè)成本法的實(shí)施提供支持，從立法到宣傳等角度大力推廣作業(yè)成本法，并完善與作業(yè)成本法相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只有外部環(huán)境完善了，企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法才有價(jià)值可言。

3 不斷提高企業(yè)全體員工的素質(zhì)

作業(yè)成本法的應(yīng)用實(shí)施涉及的環(huán)節(jié)廣，需要企業(yè)的全體員工參與，因此，作業(yè)成本法要想取得良好的應(yīng)用效果，需要企業(yè)全體員工的配合，在企業(yè)內(nèi)部樹立良好的成本意識(shí)，營造濃厚的成本控制氛圍。企業(yè)還要不斷提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，通過培訓(xùn)和教育的方式讓其掌握作業(yè)成本法的方法和流程，另外，還要加強(qiáng)其在管理知識(shí)以及計(jì)算機(jī)信息知識(shí)方面的學(xué)習(xí)，打造專業(yè)技術(shù)過硬，具備管理、金融和計(jì)算機(jī)信息能力的復(fù)合型人才，為作業(yè)成本法的應(yīng)用奠定良好的人才基礎(chǔ)。

4 結(jié)合企業(yè)實(shí)際，有選擇的實(shí)施應(yīng)用作業(yè)成本法

盡管作業(yè)成本法是一種科學(xué)的成本核算方法，但是企業(yè)不能盲目的進(jìn)行應(yīng)用實(shí)施，而一定要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際，包括財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營特點(diǎn)，有條件地選擇作業(yè)成本法，從而將作業(yè)成本法的效果發(fā)揮到極致。企業(yè)在作業(yè)成本法應(yīng)用時(shí)，首先要進(jìn)行“成本效益”分析，要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)流程和經(jīng)營特點(diǎn)，對成本動(dòng)因進(jìn)行分析，并對成本核算和管理的流程進(jìn)行設(shè)計(jì)。如果企業(yè)難以全面推廣作業(yè)成本法，可以在一些具備條件的部門先行開展試點(diǎn)，并逐步擴(kuò)展到整個(gè)企業(yè)。不具備條件的企業(yè)，可以同時(shí)實(shí)施傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法，根據(jù)很多企業(yè)的實(shí)踐來看，同時(shí)使用兩種成本法對提升企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益也有著很大的推動(dòng)作用。同時(shí)，隨著企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提升，企業(yè)的技術(shù)環(huán)境以及人員素質(zhì)等也會(huì)發(fā)生巨大的變化，這都為作業(yè)成本法的全面推廣實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。

作為一種先進(jìn)的成本方法，作業(yè)成本法能夠?yàn)槠髽I(yè)提供科學(xué)準(zhǔn)確的成本信息，提高企業(yè)成本核算與管理的效率，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而，作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用還存在很多因素的制約，企業(yè)一定要認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法應(yīng)用中存在的問題，通過樹立正確的“作業(yè)”觀念，完善作業(yè)成本法實(shí)施的內(nèi)外部環(huán)境，不斷提高企業(yè)員工的素質(zhì)，有條件的選擇作業(yè)成本法等措施，為作業(yè)成本法的應(yīng)用奠定良好的基礎(chǔ)。

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