梁華

摘 要：訂單式生產(chǎn)企業(yè)一開始就對成本控制要求較高，跟一般企業(yè)相比這種要求是由于其特定的生產(chǎn)類型和企業(yè)組織形式所帶來的。本文解釋了訂單式生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)組織特點，對比分析了傳統(tǒng)成本核算方法在成本控制工作中的局限性，闡述了成本控制理論及ERP標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法的特點，以及在這一類企業(yè)成本控制工作中的具體應(yīng)用。在訂單式生產(chǎn)企業(yè)中應(yīng)用ERP系統(tǒng)，可以很好的貼近企業(yè)生產(chǎn)流程和工藝要求建立成本控制體系，根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)特點和工藝流程確定成本對象，按步驟、品種、批別進行成本計算，根據(jù)需要按月、按旬或者按日計算成本。實現(xiàn)了成本的計劃、控制、計算和分析相結(jié)合，體現(xiàn)了會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)的融合，做到了事前計劃、事中控制、事后反饋的統(tǒng)一。

關(guān)鍵詞：訂單式生產(chǎn)；成本核算；控制；ERP

引言

訂單式生產(chǎn)企業(yè)相對大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，其成本核算和控制難度大、時效性強，難以進行產(chǎn)品生產(chǎn)周期之間的成本反饋控制。在激烈的競爭環(huán)境中，如何使產(chǎn)品成本得到有效控制，使產(chǎn)品具有較強的競爭力，將直接影響到企業(yè)的盈利能力和生存發(fā)展，所以，研究訂單式小批量產(chǎn)品成本核算和控制方法并結(jié)合實際有效應(yīng)用，是擺在訂單式生產(chǎn)企業(yè)面前非常重要的課題。本文試圖結(jié)合實際工作中所遇到的問題，應(yīng)用ERP標(biāo)準(zhǔn)成本管理探討如何系統(tǒng)控制成本的方法，以期對訂單式小批量生產(chǎn)企業(yè)的成本控制能有所裨益。

一、訂單生產(chǎn)組織特點及其對成本核算的影響

（一）小批量、多品種

訂單式生產(chǎn)企業(yè)有著一種欲望就是對訂單產(chǎn)品的需求非常大，而在這個過程中企業(yè)就要對產(chǎn)品的成本計劃和核算做好精細(xì)化，控制流程中的各個環(huán)節(jié)，從訂單的爭取到最后產(chǎn)品項目的生產(chǎn)完結(jié)都需要對該產(chǎn)品項目全過程跟蹤，采購、生產(chǎn)全過程成本可追溯，突出了產(chǎn)品項目性特點。企業(yè)的管理精力側(cè)重于訂單項目運作，因此不一定是單純的體現(xiàn)在關(guān)注企業(yè)總的綜合成本管理。

（二）個性化訂單設(shè)計制造方式

對于訂單式企業(yè)來講，在拿到訂單后要根據(jù)這批訂單進行新的產(chǎn)品設(shè)計，流程規(guī)劃，對產(chǎn)品個性比較強的來講還需要花時間研究怎么設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)對自己有益，有的還需要對現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備、工裝模具進行相應(yīng)改造以適應(yīng)訂單生產(chǎn)要求。訂單產(chǎn)品在生產(chǎn)上要統(tǒng)計各項技術(shù)信息，從各個環(huán)節(jié)中了解到其中有很多重復(fù)的地方，一些數(shù)據(jù)在其他環(huán)節(jié)里也存在，這樣就使得成本計劃和成本核算變得很困難，過程中有不到位的地方，難以匯總和相互對比，同時也造成研發(fā)費用、設(shè)備改造費用、技術(shù)支持費用等制造費用比重增加。

（三）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜

訂單式產(chǎn)品一般都在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上比較復(fù)復(fù)雜，主要是原單位自己生產(chǎn)起來比較麻煩，耗費成本和資源，那么這類訂單對于訂單式企業(yè)來講是有利的，因為它好結(jié)合產(chǎn)品特性組織生產(chǎn)，控制著整個產(chǎn)品生產(chǎn)周期和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)關(guān)系，通過不同層次的升級，這樣從產(chǎn)品-部套-部件-零件等都是一環(huán)一環(huán)互相分開的，那么在實際進行核算的時候是可以分開的，核算標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)各環(huán)節(jié)來制定。在某些訂單中，有一種關(guān)鍵性的零件對產(chǎn)品影響比較大，作用非常強，被統(tǒng)稱為主件，對企業(yè)來講需要找到這種能生產(chǎn)的設(shè)備不易，所以在一些訂單中這種起關(guān)鍵性作用的主件或設(shè)備也是企業(yè)控制成本的關(guān)鍵點。

（四）產(chǎn)品零部件多、噸位大、制造周期長

訂單式產(chǎn)品零部件數(shù)量品種眾多，有的產(chǎn)品組件重量達上千噸，而產(chǎn)品時常要在現(xiàn)場安裝調(diào)試。同樣，因為訂單式產(chǎn)品零部件多、噸位大所以制造周期相對較長，在實際制造過程中需要花費的時間長，有的是需要跨越不同的年度，這樣在準(zhǔn)備階段籌備各種設(shè)備和物料的時間綜合起來也很多，在這段時間內(nèi)，企業(yè)并沒有產(chǎn)生實際有價值的東西，而企業(yè)要正常運轉(zhuǎn)，就需要控制產(chǎn)品的成本，通過單獨核算來精確成本項目，并在過程中羅列產(chǎn)品特點。

（五）產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多樣

訂單式產(chǎn)品主要是零部件的生產(chǎn)，很多訂單都需要多種流程來完成，在具體制造過程中步驟比較多，工藝的制造過程較長，其中有些環(huán)節(jié)又相互關(guān)聯(lián)，這樣使得根據(jù)傳統(tǒng)方式按工時進行均攤變得不合理，成本核算也無法給予保證。

二、傳統(tǒng)成本核算方法的應(yīng)用缺陷

傳統(tǒng)成本計算方法主要是指企業(yè)在對成本進行分?jǐn)傔^程中使用的方法，其中有一個概念要特別指出來，企業(yè)有一個支持成本是在制造產(chǎn)品或服務(wù)中需要花去的成本費用，這些費用不包含直接材料和直接人工成本等。

在傳統(tǒng)成本計算方式中使用的理論依據(jù)是針對不同的成本計算對象歸總在生產(chǎn)制造過程中已經(jīng)被使用的費用。通常這些費用被分為三大部分，由于花費的直接材料、直接人工和制造中花去的費用，再按照直接計入和間接費用被分配計入的原則將過去時間里花費的制造費用按照一定分配計入到相應(yīng)的成本中去，讓每一部分都可以有相應(yīng)的成本支撐。傳統(tǒng)成本計算方法它有一個局限就是在數(shù)量的基礎(chǔ)上不斷發(fā)生變動，隨著企業(yè)生產(chǎn)生產(chǎn)過程中數(shù)量、產(chǎn)品規(guī)格和難易程度不同而產(chǎn)生多種變化時，傳統(tǒng)的分配比例就不準(zhǔn)確甚至?xí)l(fā)生較大偏差?，F(xiàn)在，對于這些訂單式企業(yè)都是采用的自動化生產(chǎn)技術(shù)批量生產(chǎn)，滿足客戶樣式多種多樣、數(shù)量不多不少、批次有限的情況下，就不穩(wěn)定了。在自動化工程中，生產(chǎn)性質(zhì)也有發(fā)生變化，之前是多人共同操作一臺機器變成現(xiàn)在的一人操作多臺機器，所以固定制造費用在整個產(chǎn)品制造成本比例中上升幅度較大。因此，企業(yè)高層就需要對制造費用的核算做出調(diào)整和改變來適應(yīng)這種變化，可以把成本核算的重心由人工轉(zhuǎn)移到制造費用中里合理調(diào)配，以至于可以提高產(chǎn)品成本計算的正確性和提高成本控制的有效性。

三、ERP標(biāo)準(zhǔn)成本管理

在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，越來越多的企業(yè)關(guān)注成本核算，并想辦法控制成本，提高企業(yè)效率，而原本比較傳統(tǒng)的企業(yè)在核算成本過程中所使用的方式方法都無法滿足企業(yè)日益壯大的規(guī)模和需求，信息全球化這一趨勢也讓企業(yè)不斷改進核算方式，加強成本管理。其中ERP是企業(yè)不錯的選擇，由于ERP優(yōu)秀的成本管理思想和各環(huán)節(jié)較好的設(shè)計，吸引很多企業(yè)進行使用，它讓企業(yè)成本核算變得更好。

ERP是一個成本核算系統(tǒng)，可以說是一種成本核算工具，也可以說是為企業(yè)成本核算創(chuàng)造了一個好的環(huán)境。在具體操作環(huán)節(jié)中，主要是把過程中收集到的信息輸入系統(tǒng)，確保各環(huán)節(jié)信息的真實性和統(tǒng)一性，并在過程中相互分享、協(xié)同處理、及時傳遞，讓企業(yè)的成本管理變得實實在在，促進企業(yè)向前發(fā)展。

（一）成本控制理論

企業(yè)成本控制通常被定義為企業(yè)在一定時期內(nèi)建立起來的成本管理目標(biāo)，它具有預(yù)示作用，先于實際發(fā)生，在后期的生產(chǎn)過程中對消耗等各個影響成本變化的因素進行相應(yīng)的調(diào)節(jié)，提前也有一些預(yù)防措施，總的來講是為了促成成本管理目標(biāo)的實現(xiàn)。通常，成本管理都涉及到起主導(dǎo)作用的六個環(huán)節(jié)，有前期的成本預(yù)測，成本計劃，過程中的成本核算和控制，完成后的分析與考核，這六大環(huán)節(jié)也在時間上有先后順序，事前、事中和事后。

事前控制是進行成本預(yù)測和成本計劃，在成本發(fā)生前，預(yù)先通過對歷史資料的分析研究和依據(jù)技術(shù)方法測算，制定出未來某個時期內(nèi)各種生產(chǎn)條件處于正常狀態(tài)下的標(biāo)準(zhǔn)成本，作為員工努力的目標(biāo)以及衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度，從而起著成本的事前控制作用，對后面的成本控制和成本核算提出要求。

事中控制是進行成本的過程控制和成本核算，在生產(chǎn)過程中將成本的實際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進行對比，及時地揭示和分析實際成本脫離成本標(biāo)準(zhǔn)的差異，并迅速采取措施加以改進，以加強成本的事中控制，為后期的分析、考核提供依據(jù)。

事后控制是進行成本考核和成本分析，在每月結(jié)束后，計算出實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，分析差異原因，查明責(zé)任歸屬，評估業(yè)績，從而制定有效的改進措施，以避免不合理的支出和損失的再次發(fā)生，為未來的成本治理工作和降低成本的途徑指出努力方向，從而實現(xiàn)成本的事后控制，并對事前控制的預(yù)測計劃提供反饋情況。

（二）ERP對成本管理計算方法的影響

ERP的成本治理采用的是標(biāo)準(zhǔn)成本體系。標(biāo)準(zhǔn)成本體系是20世紀(jì)早期產(chǎn)生的并被廣泛應(yīng)用的一種成本治理制度，標(biāo)準(zhǔn)成本體系并非是一種單純的成本計算方法，它是應(yīng)用成本控制理論，把成本的計劃、控制、計算和分析相結(jié)合的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。從系統(tǒng)本身來看，ERP成本系統(tǒng)強調(diào)事前計劃、事中控制、事后反饋“三步曲”的統(tǒng)一。

當(dāng)前，很多企業(yè)都開始在成本管理上越來越重視，ERP也進入企業(yè)的視線內(nèi)，規(guī)范成本控制，加強成本管理變得非常重要，而這一基礎(chǔ)管理工作卻在ERP中良好的體現(xiàn)出來。按照我國會計核算制度在成本核算上主要使用這三種常用方法：分步法、品種法和分批法，這三種核算方法各有優(yōu)劣，在實際過程中也是因企業(yè)不同而不同。

按照傳統(tǒng)的成本核算手段，要成功的計算出產(chǎn)品成本，又要很方便的在核算中體現(xiàn)出來，就要求企業(yè)自己在產(chǎn)品生產(chǎn)工藝設(shè)計、管理、計算繁瑣程度等選用不同的核算方法，這樣才能達到滿意的效果。然而在實際過程中，只使用一種成本核算方法來實現(xiàn)各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)一核算變得異常困難，而且在最終體現(xiàn)在大家眼前的都是總的成本和單位成本，過程可以采取多樣化的處理手段。ERP是在準(zhǔn)成本計算方法下把所以存貨都按照這種方式進行價格核算，沒有包含已經(jīng)在制作或存放的半成品，所以沒有體現(xiàn)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。在ERP系統(tǒng)里，生產(chǎn)訂單的管理是必要的基本數(shù)據(jù)，而且是實時成本計算，達到每一個生產(chǎn)訂單所對應(yīng)的成品、半成品都能具體看到，這樣最終實現(xiàn)成本及時管理，在實際的ERP系統(tǒng)里根據(jù)生產(chǎn)訂單分批進行成本結(jié)算是有益的。

ERP在成本管理過程中可以對企業(yè)所有的生產(chǎn)管理活動進行成本核算和控制，一方面不同生產(chǎn)特點和工藝流程都可以找到相對應(yīng)的成本核算對象，按照ERP系統(tǒng)思想可以根據(jù)這些步驟、批別、種類相應(yīng)地核算到實際成本，另一方面ERP是一種成本管理系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)可以對匯總的基礎(chǔ)信息進行整理、加工、傳遞給管理部門做決策使用，方便快捷，能夠做到按日、旬、月等時間周期進行成本核算。最終，每一環(huán)節(jié)中的成本信息都可以在ERP系統(tǒng)中體現(xiàn)，而在傳統(tǒng)的手工核算中就不可能達到了，或者需要花費的時間和人力、物力較多，這樣ERP優(yōu)勢也就更明顯、清晰、有意義。

四、ERP在訂單式生產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用

在ERP系統(tǒng)中，企業(yè)可以做得根據(jù)自己訂單生產(chǎn)的特點和具體產(chǎn)生流程來設(shè)置好成本核算對象，跟根據(jù)品種、步驟和批次進行相應(yīng)的成本核算。

（一）成本標(biāo)準(zhǔn)的制定

現(xiàn)代成本概念中應(yīng)包含技術(shù)成本和人力資源成本以及環(huán)境成本等。在跨入知識經(jīng)濟時代今天，對知識和人才等智力資源的占有情況，將決定一個企業(yè)的競爭能力；同時，在可持續(xù)發(fā)展觀念和目標(biāo)的影響下，企業(yè)應(yīng)追求經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益三個目標(biāo)的平衡發(fā)展。因此，在成本標(biāo)準(zhǔn)的制定時我們必須考慮對技術(shù)成本的補償、人力資源的補償和環(huán)境成本的補償?shù)取?/p>

成本標(biāo)準(zhǔn)是針對訂單中的明細(xì)產(chǎn)品而制訂的，它分為消耗標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)。消耗標(biāo)準(zhǔn)又分原料消耗標(biāo)準(zhǔn)、輔料消耗標(biāo)準(zhǔn)、直接燃動力標(biāo)準(zhǔn)、直接人工標(biāo)準(zhǔn)和制造費用標(biāo)準(zhǔn)。而價格標(biāo)準(zhǔn)分為物料價格標(biāo)準(zhǔn)、半成品價格標(biāo)準(zhǔn)、能源價格標(biāo)準(zhǔn)和人工價格標(biāo)準(zhǔn)。

（二）核算步驟及分析

ERP計劃管理是ERP應(yīng)用的核心，也是ERP系統(tǒng)發(fā)展的基礎(chǔ)，包括MPS（主生產(chǎn)計劃）和MRP（物料需求計劃），首先，企業(yè)按以標(biāo)準(zhǔn)成本制定的產(chǎn)品成本價加上合理的利潤及不可預(yù)見費，并參照市場行情，組合成產(chǎn)品報價單，去爭取訂單。

其次，接到訂單后，以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，通過ERP系統(tǒng)將訂單需求轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)需求和采購需求，將銷售計劃轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)計劃和采購計劃，并考慮現(xiàn)有庫存、已分配量、預(yù)計入庫等因素，通過物料清單BOM向下展開需求，得到主要產(chǎn)品（MPS類物料）的計劃量。生產(chǎn)計劃員可以對該計劃量進行維護、確認(rèn)或進行粗能力計劃，將能力的影響體現(xiàn)在計劃的改變上。對確定的計劃訂單，也可作為預(yù)計入庫量，實現(xiàn)滾動計劃功能。生產(chǎn)計劃MPS計算產(chǎn)生的計劃訂單經(jīng)過確認(rèn)，除可以生成本身的生產(chǎn)計劃外，還可以將相關(guān)需求傳輸?shù)轿锪闲枨笥媱滿RP系統(tǒng)，作為MRP的需求來源，采購部門根據(jù)MRP（物料需求計劃）進行采購。

然后，根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)特點按工藝流程、品種、訂單批次進行成本計算，得到不同訂單批次分步生產(chǎn)成本。

最后，對產(chǎn)生的成本差異進行分析，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行直接核對，及時更正差錯，并研討解決成本核算中出現(xiàn)的各種問題，并且分清責(zé)任，按成本控制辦法規(guī)定進行考核。

按訂單來安排采購材料并組織生產(chǎn)，可以很好的解決成本管理中材料丟失浪費現(xiàn)象，但這種核算方法也對企業(yè)中各項數(shù)據(jù)的真實、及時、準(zhǔn)確性提出了更高要求。在進行該成本核算時，加強以下幾項控制非常重要：一是按訂單編號設(shè)立限額領(lǐng)料單，；二是按訂單編號制定工藝流程單；三是技術(shù)、倉庫、車間等各部門間以及部門各工序間要建立及時嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)傳遞制度和順暢的溝通體系（可考慮建立產(chǎn)品產(chǎn)量跟蹤報表，每日上報），這是成本分步核算準(zhǔn)確或合理的關(guān)鍵所在；四是要建立健全完善的人力資源政策，提高人才的穩(wěn)定性，激發(fā)人才的積極性和主動性。

五、結(jié)束語

訂單式生產(chǎn)企業(yè)由于其自身的生產(chǎn)組織特點，對于成本的計劃控制有著與一般企業(yè)不盡一致的需求。將ERP系統(tǒng)應(yīng)用于訂單式生產(chǎn)企業(yè)，可以很好的貼近企業(yè)生產(chǎn)流程和工藝要求建立成本控制體系。實現(xiàn)成本的計劃、控制、計算和分析相結(jié)合，體現(xiàn)會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)的融合，做到事前計劃、事中控制、事后反饋的統(tǒng)一。（作者單位：國網(wǎng)重慶市電力公司電力公司財務(wù)部）

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