李雪梅

摘 要：項(xiàng)目審計(jì)對(duì)于建設(shè)工程項(xiàng)目來說有著重大的意義，是建設(shè)工程最重要的環(huán)節(jié)之一，對(duì)于增強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目的盈利能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力有著極大的作用，能夠嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、改善建設(shè)工程的經(jīng)營(yíng)管理、提高工程的效益。本文通過對(duì)現(xiàn)今建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題分析，得出了建設(shè)工程項(xiàng)目中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一般性原因，總結(jié)出了一些關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；項(xiàng)目審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，工程項(xiàng)目越來越復(fù)雜，建設(shè)工程項(xiàng)目的投資主體也越來越廣泛，我國(guó)的建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的復(fù)雜性越來越強(qiáng)，建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)急需改進(jìn)。目前，我國(guó)的建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)存在的問題還是較多的，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)較大，因此，改進(jìn)我國(guó)的建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)，防范項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為了審計(jì)工作正常開展的必然要求。

一、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的意義分析

審計(jì)機(jī)構(gòu)如今面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素越來越多，在被審計(jì)單位中財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，這些問題的出現(xiàn)都有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)在機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)的過程中，必須重視內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，應(yīng)該積極地加強(qiáng)應(yīng)對(duì)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，重視審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的審計(jì)能力以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在運(yùn)營(yíng)過程中建立一套以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)機(jī)制，及時(shí)地將被審單位的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出來并采取相應(yīng)的措施，真正地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。

不斷地加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)是有利于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的，在健全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)機(jī)制的過程中，能夠有效的加強(qiáng)投資者對(duì)自身經(jīng)營(yíng)理念的認(rèn)識(shí)，從而樹立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并防范風(fēng)險(xiǎn)，使項(xiàng)目投資更加穩(wěn)健。此外，建立健全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)機(jī)制是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的客觀需求，是完善內(nèi)控結(jié)構(gòu)進(jìn)而抵御風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置，最終達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的重要保證。最后，建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)是保證建設(shè)項(xiàng)目遵守國(guó)家法律的重要保障，能夠?qū)こ添?xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行有效地管控，科學(xué)的減少成本，減少在項(xiàng)目建設(shè)中可能發(fā)生的舞弊現(xiàn)象，保障投資者以及社會(huì)公眾的權(quán)益。

二、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)面臨的問題分析

1、不科學(xué)的成本管控

建設(shè)工程項(xiàng)目往往是缺乏成本管理的監(jiān)督的，在建設(shè)工程項(xiàng)目的實(shí)施過程中往往偏重結(jié)果，輕視了過程的控制。建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施的項(xiàng)目指標(biāo)很重要，有的建設(shè)工程項(xiàng)目為了完成項(xiàng)目指標(biāo)，往往出現(xiàn)在年底進(jìn)行突擊性的成本搶進(jìn)，對(duì)于建設(shè)個(gè)過程的成本控制不重視，造成了期間成本控制的缺失，成本管理的監(jiān)督約束失去了作用，成本控制單單留在事后分析與評(píng)價(jià)之上，無法達(dá)到成本管控的應(yīng)有作用。此外，有的建設(shè)工程項(xiàng)目中存在著偷工減料的現(xiàn)象，質(zhì)量安全隱患較嚴(yán)重。項(xiàng)目成本的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系建立不完善，項(xiàng)目的建設(shè)責(zé)任主體不明確，有的施工項(xiàng)目中小工程沒有準(zhǔn)確的圖紙，在項(xiàng)目的建設(shè)過程中存在著虛報(bào)成本、高估預(yù)算的現(xiàn)象。

2、圍標(biāo)、串標(biāo)現(xiàn)象嚴(yán)重

一般的，在投招標(biāo)過程中，招標(biāo)人是占有者絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的，在雙方的地位中處于強(qiáng)勢(shì)的一面，在這種形式下，有的投標(biāo)者因?yàn)榧ち业氖袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在競(jìng)標(biāo)過程中使用違規(guī)的手段進(jìn)行中標(biāo)以謀求利潤(rùn)。例如串通定制招標(biāo)文件、設(shè)立投標(biāo)聯(lián)盟等，有的招標(biāo)代理會(huì)充當(dāng)招標(biāo)方的宣傳者，在招投標(biāo)的過程中偏向招標(biāo)者，招標(biāo)中不公平現(xiàn)象常有發(fā)生。其實(shí)建設(shè)工程項(xiàng)目的招標(biāo)環(huán)節(jié)是為了建立與市場(chǎng)相適應(yīng)的投資環(huán)境，是一種良好的控制手段。但是，審計(jì)的重點(diǎn)是事后審計(jì)，對(duì)于工程項(xiàng)目的過程沒有合理科學(xué)的監(jiān)督，讓投標(biāo)者有空可鉆，容易導(dǎo)致圍標(biāo)、串標(biāo)的現(xiàn)象，讓招標(biāo)人的利益受到損害，擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，使國(guó)家利益受損。此外，在圍標(biāo)串標(biāo)成功之后，中標(biāo)者往往會(huì)給陪標(biāo)者一些好處費(fèi)，形成了不良的商業(yè)氛圍，隱藏著嚴(yán)重的商業(yè)賄賂。因此，審計(jì)不能夠忽視違規(guī)招標(biāo)的行為，這將會(huì)為審計(jì)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)，在很大程度上影響力社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

3、項(xiàng)目資金管理不規(guī)范

建設(shè)工程項(xiàng)目的資金投入一般情況下是數(shù)額比較大的，這種大規(guī)模的投資會(huì)分散在項(xiàng)目上，資金無法形成合力。在建設(shè)工程項(xiàng)目中，資金的整合往往會(huì)出現(xiàn)整合力度不夠的現(xiàn)象，出現(xiàn)一些子項(xiàng)目資金富足，一部分子項(xiàng)目資金缺乏的現(xiàn)象，施工進(jìn)度受到影響，規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益和集中優(yōu)勢(shì)難以形成，“切塊管理”的現(xiàn)象頻發(fā)。由于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及國(guó)家的宏觀調(diào)控影響，在建設(shè)工程項(xiàng)目中融資的問題較為突出，對(duì)于不受銀行重點(diǎn)關(guān)注的企業(yè)以及盈利能力不是特別強(qiáng)的建設(shè)工程項(xiàng)目，銀行貸款的獲得有相當(dāng)大的難度，許多的建設(shè)工程項(xiàng)目在施工的過程中資金的流動(dòng)與資金的管控?zé)o法實(shí)現(xiàn)共同進(jìn)行。

三、關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

1、提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)力度

審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作都要按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》來進(jìn)行，在對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的日常審計(jì)中應(yīng)該按照審計(jì)重點(diǎn)對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)要進(jìn)行控制，對(duì)于建設(shè)工程項(xiàng)目的日常管理、預(yù)算、績(jī)效考核、運(yùn)營(yíng)分析等控制項(xiàng)目要進(jìn)行嚴(yán)格地項(xiàng)目審計(jì)。要督促公司不斷地加強(qiáng)對(duì)各級(jí)管理人員法律法規(guī)方面的培訓(xùn)，提升員工以及管理者的工作意識(shí)，提高他們工作的規(guī)范性，還應(yīng)該持續(xù)地提升公司的治理水平，持續(xù)地健全公司的內(nèi)部控制體系，要充分地發(fā)揮公司內(nèi)部審計(jì)以及審計(jì)委員會(huì)的作用，定期檢查公司的控制制度，確保公司制度有效執(zhí)行。此外，公司在運(yùn)營(yíng)的過程中還應(yīng)該不斷地依據(jù)市場(chǎng)的情況改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，隨時(shí)調(diào)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化突發(fā)事件處理體系，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。

2、重點(diǎn)審計(jì)招標(biāo)行為

對(duì)于現(xiàn)今建設(shè)工程項(xiàng)目中的不規(guī)范問題，在審計(jì)過程中可以將投標(biāo)的報(bào)價(jià)、質(zhì)量、工期等作為審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)于單純?yōu)榱酥袠?biāo)而壓低標(biāo)價(jià)的串標(biāo)行為應(yīng)該給予重點(diǎn)審計(jì)。應(yīng)該將工程中的分部分項(xiàng)的清單計(jì)價(jià)表進(jìn)行有效地、詳細(xì)地評(píng)審，尤其是針對(duì)一些技術(shù)難度低（、簡(jiǎn)單）的項(xiàng)目更要加強(qiáng)審計(jì)的力度，防止違規(guī)的發(fā)生。此外，對(duì)于招標(biāo)過程中的代理人以及招標(biāo)者預(yù)算也應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，要根據(jù)實(shí)際使用的資源以及當(dāng)?shù)氐馁Y源市場(chǎng)狀況來進(jìn)行合理的價(jià)格制定，使最高審計(jì)限價(jià)合理化、科學(xué)化，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。

3、加強(qiáng)審計(jì)過程的調(diào)查

審計(jì)的調(diào)查取證要根據(jù)建設(shè)工程項(xiàng)目的相關(guān)資料來進(jìn)行，正常情況之下，審計(jì)單位可以依據(jù)設(shè)計(jì)圖紙、建設(shè)合同、成本及預(yù)算定額等資料來收集審計(jì)證據(jù)。在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，很可能發(fā)生造假、隱匿圖紙的行為，因此，審計(jì)組必須要對(duì)建設(shè)施工項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地的考察，各部門的相關(guān)人員應(yīng)該全部到場(chǎng)，采取公平公開的手段進(jìn)行證據(jù)的收集，審計(jì)證據(jù)的最終確認(rèn)要經(jīng)過第三方代表的簽字，保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

審計(jì)工作者是審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的主體，高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍能夠最大限度地保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。在進(jìn)行建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)過程中，應(yīng)該提高審計(jì)人員的選拔標(biāo)準(zhǔn)，在前期就要不間斷地加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)。其次，在審計(jì)工作完成之后，還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)工作者的后期訓(xùn)練，主要方向?yàn)閷徲?jì)人員的道德、法律、基礎(chǔ)素質(zhì)等。最后，在審計(jì)隊(duì)伍中應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一是的建設(shè)，使審計(jì)工作人員能夠在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)條件之下具備良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，及時(shí)地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語：建設(shè)工程項(xiàng)目涉及的資金量大，對(duì)社會(huì)各方面的影響廣泛，建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)對(duì)于規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目有著重要的意義。不論是國(guó)家、審計(jì)機(jī)構(gòu)還是施工單位，都應(yīng)該樹立好良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在實(shí)際工作中不斷地提高審計(jì)工作的效率以及效果，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為建設(shè)高質(zhì)量的工程項(xiàng)目提供合理保證。（作者單位：江蘇建威建設(shè)管理有限公司）

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