姚青

摘 要：大企業(yè)是稅收管理的重點(diǎn)，稅源地位舉足輕重。隨著國(guó)家對(duì)大企業(yè)稅收管理的重視，大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、管理機(jī)制、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)的管理日益引起各方普遍關(guān)注。我國(guó)推行大企業(yè)稅務(wù)管理正處在探索階段，還存在諸多問題和矛盾，稅務(wù)機(jī)關(guān)在此方面的管理存在嚴(yán)重不足，因此，進(jìn)一步研究具有充分的必要性和可行性。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務(wù)機(jī)關(guān)；稅收管理；納稅服務(wù)

一、大企業(yè)的界定

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局根據(jù)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分了大中型企業(yè)，國(guó)家稅務(wù)總局參照其標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)針對(duì)納稅額度，即獨(dú)立納稅人上年度繳納增值稅500萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅100萬(wàn)元、消費(fèi)稅100萬(wàn)元、所得稅500萬(wàn)元，即應(yīng)納入大企業(yè)稅收管理范疇；總的來(lái)說(shuō)，大企業(yè)是組織機(jī)構(gòu)龐大、經(jīng)營(yíng)范圍廣、注冊(cè)資本和投資額較高、稅收貢獻(xiàn)大的企業(yè)。

本文研究的大企業(yè)稅收管理側(cè)重于狹義的大企業(yè)稅收管理，即稅務(wù)機(jī)關(guān)為了保證大企業(yè)納稅人更好地依法納稅，根據(jù)大企業(yè)納稅義務(wù)人的行為方式，實(shí)施有針對(duì)性的稅源管理和個(gè)性化的納稅服務(wù)的總稱。

二、大企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀

國(guó)家稅務(wù)總局在2008年機(jī)構(gòu)改革中組建了大企業(yè)稅務(wù)管理司，在2009年頒布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》要求稅務(wù)機(jī)關(guān)將管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理，輔導(dǎo)企業(yè)實(shí)施自我管理。表明國(guó)家稅務(wù)部門開始加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)的管理，控制大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)逐步提高。2011年頒布《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)定》要求大企業(yè)稅收服務(wù)和管理工作，應(yīng)以納稅人的需求為導(dǎo)向，提供針對(duì)性的納稅服務(wù)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，實(shí)施科學(xué)高效、統(tǒng)一規(guī)范的專業(yè)化管理。通過(guò)有效的遵從引導(dǎo)、遵從管控和遵從應(yīng)對(duì)，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅法遵從度，降低稅收遵從成本。

三、大企業(yè)稅收管理存在的問題

大企業(yè)稅收管理問題分兩方面：一是企業(yè)自身原因，大企業(yè)由于管理意識(shí)、力度、方法等問題導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控的不完善；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)的管理不足，所以十分有必要對(duì)大企業(yè)實(shí)施有專業(yè)化的稅收管理。

（一）大企業(yè)稅務(wù)管理隱含的風(fēng)險(xiǎn)及原因

1.管理人員納稅意識(shí)薄弱，專業(yè)化程度較低，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠的重視。一些大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中只重視企業(yè)的生產(chǎn)、研發(fā)及銷售等環(huán)節(jié)，而忽視了對(duì)稅務(wù)的管理。在當(dāng)下，我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)型階段，稅收政策頻繁變動(dòng)更是給企業(yè)在無(wú)形中增加了風(fēng)險(xiǎn)。

2.大企業(yè)組織機(jī)構(gòu)龐大，涉稅問題復(fù)雜，易產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制體系卻不夠健全，我國(guó)大企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)大多是由財(cái)務(wù)部門指定，這就相當(dāng)于自己為自己指定規(guī)則。作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制還常常被大企業(yè)所忽視，從而缺乏有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與考核手段。

3.涉稅信息不對(duì)稱，缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。大企業(yè)內(nèi)部各職能部門對(duì)稅務(wù)信息交流不足，稅務(wù)管理部門無(wú)法對(duì)大企業(yè)涉稅事項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效監(jiān)控，由于稅企交流方式簡(jiǎn)單，渠道狹窄，不能充分運(yùn)用信息化手段構(gòu)建便利的互動(dòng)平臺(tái)，使其增加了企業(yè)的納稅成本，直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）稅務(wù)部門管理的缺失

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置問題。我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理體制是一個(gè)上小下大的金字塔式結(jié)構(gòu)，大多數(shù)的機(jī)構(gòu)和人員分布在基層，承擔(dān)和處理大量日常涉稅事宜。這樣的體制導(dǎo)致工作效率低下，稅務(wù)管理和納稅服務(wù)難以實(shí)現(xiàn)規(guī)范、統(tǒng)一。對(duì)于大企業(yè)的管理，更是缺乏一個(gè)專門的部門對(duì)其進(jìn)行專業(yè)化的稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)，不能有效的管控大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)主要實(shí)行的是稅收管理員制度，大多數(shù)基層稅務(wù)干部的專業(yè)水平有限，對(duì)法律、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)等知識(shí)技能儲(chǔ)備不足，且人員年齡普遍偏大，難以有效地對(duì)企業(yè)進(jìn)行高水平稅務(wù)管理。大企業(yè)的涉稅事項(xiàng)復(fù)雜，面對(duì)其高層次、個(gè)性化的需求，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管和納稅服務(wù)就略顯局限，缺乏創(chuàng)新。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員急需加大培養(yǎng)綜合素質(zhì)和執(zhí)法能力。

3.信息共享程度低，制約納稅評(píng)估的發(fā)展。一方面稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部無(wú)法有效利用大企業(yè)信息資源，稅務(wù)干部無(wú)法對(duì)大企業(yè)的先進(jìn)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行全面了解，不能共享財(cái)務(wù)、納稅等信息。其次，國(guó)地稅之間信息共享渠道缺乏，無(wú)法準(zhǔn)備高效的對(duì)大企業(yè)納稅能力、獲利能力進(jìn)行評(píng)估、預(yù)測(cè)。另一方面，稅務(wù)部門與政府的信息未達(dá)成共享，無(wú)法從第三方取得企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和最新動(dòng)態(tài)。

四、強(qiáng)化稅局對(duì)大企業(yè)稅務(wù)管理的建議

我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)建立伊始，各種機(jī)制規(guī)章還不健全，信息平臺(tái)也不完善，應(yīng)選擇符合我國(guó)大企業(yè)管理現(xiàn)狀的管理模型，逐步建立信息管稅的觀念，規(guī)范稅收征管程序和運(yùn)行機(jī)制，建立和培養(yǎng)專業(yè)化人才隊(duì)伍，優(yōu)化服務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)法，不斷提高稅法遵從度。

（一）提高認(rèn)識(shí)。

隨著大企業(yè)的不斷發(fā)展，當(dāng)前稅務(wù)部門必須從大企業(yè)的實(shí)際需求出發(fā)，不斷提高稅務(wù)干部對(duì)大企業(yè)稅務(wù)管理的意識(shí)，積極踐行先進(jìn)管理理念，完善管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)大企業(yè)的專業(yè)化管理和個(gè)性化服務(wù)。

（二）加快實(shí)施大企業(yè)稅收管理信息化

要充分發(fā)揮信息管稅作用，必須建立統(tǒng)一的大企業(yè)信息管理平臺(tái)，對(duì)現(xiàn)有的簡(jiǎn)易平臺(tái)進(jìn)行完善。具體包括有：首先，要將稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息軟件和大企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行集成對(duì)接，共享信息。其次，要基于大企業(yè)的信息管理角度出發(fā)，有效掌握并整合大企業(yè)各種信息，形成一個(gè)基礎(chǔ)資料信息數(shù)據(jù)庫(kù)，以便做出統(tǒng)一的分析歸納。最后，是要設(shè)立大企業(yè)稅收分析預(yù)警指標(biāo)庫(kù)，構(gòu)建起來(lái)大企業(yè)稅收分析模型，運(yùn)用大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)手段，科學(xué)識(shí)別、有效管理大企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高大企業(yè)抵御涉稅風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）推進(jìn)專業(yè)化人才隊(duì)伍的建設(shè)

稅收管理工作做的好不好，關(guān)鍵在稅務(wù)干部。大企業(yè)稅收政策復(fù)雜，企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較高，企業(yè)發(fā)展需求多樣，對(duì)稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)水平提出了很高的要求。稅務(wù)干部不僅要具備較好的稅務(wù)技能，還要掌握國(guó)際稅收、大企業(yè)財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)等各領(lǐng)域知識(shí)。一方面加大培訓(xùn)力度，充分調(diào)動(dòng)人員的積極性，如初期培養(yǎng)、建立題庫(kù)、業(yè)務(wù)考核等，將高層次人才與基層人才一次抓，并重點(diǎn)培養(yǎng)復(fù)合型人才。另一方面建立考核機(jī)制，配合獎(jiǎng)勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)等方式，督促稅務(wù)干部提升自身素質(zhì)，鼓勵(lì)開展自我學(xué)習(xí)，并將知識(shí)實(shí)際運(yùn)用到工作中去，實(shí)現(xiàn)技能與崗位相結(jié)合。

五、結(jié)論

當(dāng)前我國(guó)大企業(yè)稅收管理處在起步階段，還存在諸多需要改進(jìn)之處，即納稅服務(wù)意識(shí)不夠強(qiáng)，服務(wù)內(nèi)容針對(duì)性不夠，企業(yè)自我稅收遵從能力和遵從意愿不足，信息化程度低，專業(yè)化人才少等。大企業(yè)稅收管理的完善和發(fā)展需要一個(gè)過(guò)程，必須要稅企雙方不斷探索，借鑒國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，提出符合我國(guó)國(guó)情，符合稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際情況的大企業(yè)征管與服務(wù)建議，稅務(wù)部門在完善自身的同時(shí)還要積極培養(yǎng)引導(dǎo)大企業(yè)，做到稅企統(tǒng)一，為我國(guó)大企業(yè)稅收征管工作開創(chuàng)新局面。（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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