劉湘+張公武

摘要：內(nèi)部控制作為一個(gè)人造系統(tǒng)，是企業(yè)在面對競爭時(shí)不可或缺的，而控制文化的建設(shè)關(guān)系著整個(gè)系統(tǒng)的效率。本文結(jié)合包裝企業(yè)在發(fā)展內(nèi)部控制過程中的特點(diǎn)，從文化視角看包裝企業(yè)的內(nèi)部控制，分析存在的問題，從行為層、制度層、環(huán)境層、精神層和戰(zhàn)略層淺析了內(nèi)部控制文化的構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：包裝企業(yè)內(nèi)部控制文化戰(zhàn)略

近年來，我國包裝企業(yè)發(fā)展迅速，高效的內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)增長中的積極作用越來越為我國包裝企業(yè)所關(guān)注，然而，我國大部分包裝企業(yè)在內(nèi)部控制發(fā)展中，沒有形成特質(zhì)、有效的內(nèi)部控制文化，本文對現(xiàn)階段我國包裝企業(yè)在發(fā)展內(nèi)控文化的過程中存在的問題進(jìn)行分析，并從宏觀上淺析我國包裝企業(yè)內(nèi)部控制文化的建設(shè)。

1企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)的內(nèi)容

內(nèi)部控制是指為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，一個(gè)經(jīng)營主體或單位出于保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效率性，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列自我規(guī)劃、評價(jià)、約束、控制和調(diào)整等措施和方法的總稱。由此可見，內(nèi)部控制不僅是面對過去實(shí)際過程的反饋性控制，也應(yīng)該包括面向未來的前饋控制和過程控制，是貫穿于戰(zhàn)略控制、管理控制和作業(yè)控制的全面控制。

根據(jù)企業(yè)文化的特性和內(nèi)部控制的特點(diǎn)，內(nèi)部控制文化的建設(shè)包涵五個(gè)要素，即行為層文化、制度層文化、環(huán)境層文化、精神層文化和戰(zhàn)略層文化。[1-2]行為層文化建設(shè)的目標(biāo)是使全體員工達(dá)成一致的行為取向和標(biāo)準(zhǔn)。行為層文化的建設(shè)須統(tǒng)一員工思想，提煉共同的價(jià)值觀，使員工的個(gè)人目標(biāo)與期望同組織目標(biāo)趨同。制度層文化實(shí)質(zhì)上是一種“剛性”約束的機(jī)制保障。促使內(nèi)部控制的各項(xiàng)配套設(shè)施具有補(bǔ)償和支撐的作用。制度層文化的形成須完善制度建設(shè)如建立健全強(qiáng)審機(jī)制，信息反饋機(jī)制和考評機(jī)制的建立等。精神層文化就是指組織在實(shí)施內(nèi)部控制過程中，通過長期的宣傳，有效地將這種內(nèi)控制度規(guī)范貫穿到企業(yè)共同的價(jià)值觀、企業(yè)倫理中去，并成為全體員工自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)的依托。環(huán)境層文化在保障內(nèi)部控制有效實(shí)施過程中起到潤滑劑的作用，它通過優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，將內(nèi)控制度同組織的環(huán)境緊密結(jié)合，形成相對寬松的工作環(huán)境。環(huán)境層文化的建設(shè)須加強(qiáng)組織對內(nèi)部控制的關(guān)注度，加大資金支持，成立內(nèi)控部門等。戰(zhàn)略層文化的實(shí)現(xiàn)，是組織有意識(shí)引導(dǎo)的結(jié)果，是指將內(nèi)部控制制度同企業(yè)長期戰(zhàn)略相結(jié)合，使員工自愿自覺為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)努力的人生價(jià)值觀。

2內(nèi)部控制與企業(yè)文化的契合分析

2.1內(nèi)部控制和企業(yè)文化統(tǒng)一于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制作為企業(yè)的一種管理手段，是目標(biāo)導(dǎo)向的，貫穿于企業(yè)管理的整個(gè)過程。它既不是附加的，也不是外部機(jī)構(gòu)強(qiáng)加的，而是同實(shí)體的經(jīng)營運(yùn)作緊密聯(lián)系的，其存在具有必不可少的理由。任何經(jīng)濟(jì)實(shí)體內(nèi)部控制的目標(biāo)，總是和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致，是總目標(biāo)的具體化。企業(yè)文化指引企業(yè)經(jīng)營的方向和使命，是其靈魂所在，是促進(jìn)企業(yè)不斷拓展深化的精神動(dòng)力。公司戰(zhàn)略的制定和形成，必以企業(yè)文化為依托，否則將不可能實(shí)現(xiàn)。

2.2內(nèi)部控制與企業(yè)文化的制定和實(shí)施的基礎(chǔ)相同。人是生產(chǎn)力中最活躍的主題和因素。內(nèi)控制度的制定和實(shí)施需要由人來執(zhí)行。企業(yè)文化的設(shè)計(jì)和制定，特質(zhì)的文化的形成也離不開人的參與。企業(yè)的一切經(jīng)營性或非經(jīng)營性活動(dòng)皆以人為載體，研究內(nèi)部控制與企業(yè)文化的差異和趨同，首先應(yīng)該研究“人”。企業(yè)文化作為一種共同默認(rèn)的價(jià)值觀，我們可將其看作是企業(yè)的一種“軟設(shè)施”。相對而言，內(nèi)部控制制度是一些規(guī)范，是比較“剛性”的，公司的各項(xiàng)規(guī)章制度要想被遵守，并上升為全體成員的一種自覺性行為，就須將控制意識(shí)植入全體成員的潛意識(shí)中，即將內(nèi)部控制硬規(guī)范與企業(yè)文化軟約束相融合，才能達(dá)到有效控制的目的。

2.3內(nèi)部控制與企業(yè)文化在內(nèi)容上存在交集。內(nèi)部控制主要包涵“硬控制”和“軟控制”兩大內(nèi)容?！坝部刂啤笔侵钙髽I(yè)遵照相應(yīng)的內(nèi)控規(guī)范，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的特點(diǎn)，而建立起來的一整套包括方針、政策、程序的規(guī)范性的制度體系?！败浛刂啤笔侵腹靖邔庸芾碚叩墓芾盹L(fēng)格與經(jīng)營理念、趨同的價(jià)值觀和企業(yè)發(fā)展歷程、傳統(tǒng)等體系形成的一種對員工行為的隱性約束。企業(yè)文化在作用方式和表現(xiàn)形態(tài)上，也是一個(gè)包含意識(shí)形態(tài)、物質(zhì)和制度形態(tài)的綜合體系。二者在內(nèi)容上有交叉。

2.4內(nèi)部控制與企業(yè)文化在動(dòng)態(tài)發(fā)展中相互作用。內(nèi)部控制和企業(yè)文化都是隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷地深化發(fā)展的，具有動(dòng)態(tài)性。而企業(yè)文化對內(nèi)部控制的作用在于：企業(yè)文化越強(qiáng)，組織越可能有較強(qiáng)的意識(shí)。下圖用象限的形式，說明了企業(yè)文化和內(nèi)部控制在動(dòng)態(tài)發(fā)展中的關(guān)系[3]。

因此，只有建立并不斷地維持有效的文化，并將之與內(nèi)部控制相結(jié)合的企業(yè)才能生存和成功，沒有有效的文化，企業(yè)會(huì)很快走向衰退。

2.5內(nèi)部控制和企業(yè)文化建立與實(shí)施的共同點(diǎn)：自上而下。雖然內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)相對于不同性質(zhì)和行業(yè)的企業(yè)會(huì)存在差異，但是各管理層在不同企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中的職責(zé)和地位基本相同[4]。公司內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和設(shè)計(jì)主要由公司的高層管理者負(fù)責(zé)，而后將較為具體的執(zhí)行工作和監(jiān)督工作向下層指派。同樣，企業(yè)文化的形成首先是源自于公司高層的管理理念同社會(huì)環(huán)境、文化以及個(gè)體目標(biāo)之間的溝通和配合，并逐漸成為組織中共同的價(jià)值和行為體系。這也是內(nèi)部控制和企業(yè)文化的重要交叉和融合點(diǎn)。

3我國包裝企業(yè)在發(fā)展內(nèi)部控制文化中存在的問題

3.1行為主體欠缺。首先，由于國家投入力度和從事包裝人員的薪酬待遇較低，我國包裝行業(yè)的包裝專業(yè)人才比較缺乏。目前，包裝行業(yè)專業(yè)技術(shù)人員僅占總數(shù)的2%左右，這遠(yuǎn)低于全國工業(yè)企業(yè)6.8%的平均水平[5]。而沒有系統(tǒng)培訓(xùn)的非專業(yè)人員無論從知識(shí)結(jié)構(gòu)還是戰(zhàn)略規(guī)劃等方面都是欠缺的。這對形成統(tǒng)一的價(jià)值體系和理念，以引導(dǎo)管理層和執(zhí)行層的行為來說，無疑是空談。其次，我國包裝行業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足：一是，一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。二是，雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽略了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這對內(nèi)部控制文化形成是一個(gè)極大的障礙。endprint

3.2制度建設(shè)靜態(tài)化。制度是文化有效貫徹和實(shí)施的一個(gè)保障，我國包裝企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控文化中最大的一個(gè)問題就是———制度建設(shè)的靜態(tài)化。組織內(nèi)部更多地重視規(guī)范和體系的建設(shè)，如行為規(guī)范，業(yè)務(wù)流程，規(guī)章制度和崗位職責(zé)等方面的建設(shè)和完善。這種注重規(guī)范和體系的思想，對于內(nèi)部控制要素的功能，內(nèi)容以及適用性等方面往往關(guān)注不夠。靜態(tài)的內(nèi)部控制不會(huì)自動(dòng)轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制，因而也很難產(chǎn)生實(shí)效[6]。

3.3內(nèi)外部環(huán)境惡劣。從外部環(huán)境上看，我國包裝行業(yè)缺乏有效的包裝立法，包裝產(chǎn)權(quán)意識(shí)，缺少交叉性的行業(yè)和組織，這就使得行業(yè)發(fā)展不規(guī)范，缺乏有效的制衡和監(jiān)督機(jī)制。從內(nèi)部環(huán)境上看，我國包裝企業(yè)中普遍存在著管理者越權(quán)、多頭領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，權(quán)、責(zé)、利劃分不明顯，內(nèi)部控制的執(zhí)行力不夠等現(xiàn)象，直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的有效性得不到保障。

3.4核心能力缺失。精神層面，我國包裝企業(yè)同其他行業(yè)特點(diǎn)相近，主要是局限于短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，利潤的增加，而忽視了“核心價(jià)值觀”的提煉和培育，沒有自上而下形成共同的價(jià)值體系，對核心能力的構(gòu)建方向模糊，導(dǎo)致包裝的“溢價(jià)”不能很好地體現(xiàn)，缺少長遠(yuǎn)規(guī)劃，因而競爭力不強(qiáng)[7]。

3.5戰(zhàn)略規(guī)劃不明。目前，我國包裝行業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，對自身企業(yè)的發(fā)展及定位不清晰?，F(xiàn)階段，包裝行業(yè)普遍存在一個(gè)現(xiàn)象，對銷售增長率高，市場占有率低的包裝實(shí)業(yè)、包裝貿(mào)易、包裝傳媒等在沒有核心優(yōu)勢和大規(guī)模資金注入的情況下，發(fā)展艱難，很難成為“明星”業(yè)務(wù)[5]。

4完善我國包裝企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)的建議

4.1加強(qiáng)人才培養(yǎng)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上來說，需求和供給是相互影響的關(guān)聯(lián)方，針對我國包裝企業(yè)人才短缺、技術(shù)落后生產(chǎn)率低的情況，應(yīng)從以下幾方面入手①積極引進(jìn)外部專業(yè)人才，加強(qiáng)對核心員工的薪酬管理。②了解核心員工的需求，提出合理的方案，并定期隨著核心員工對薪酬項(xiàng)目的變化作出相應(yīng)調(diào)整。③倡導(dǎo)政府、高校、企業(yè)合力共建包裝研究中心，為企業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)培養(yǎng)優(yōu)秀人才。④強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)激勵(lì)內(nèi)部化，以改變管理者的偏好來達(dá)到促使管理者努力工作的目的。

4.2明晰戰(zhàn)略選擇。宏觀上，發(fā)展綠色、清潔包裝。隨著我國包裝行業(yè)正步入微利時(shí)代，同行之間的競爭也日益激烈。面對歐盟正執(zhí)行的“環(huán)保包裝制品的回收率要達(dá)到85%以上”的標(biāo)準(zhǔn)我國包裝業(yè)正面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)，綠色包裝產(chǎn)業(yè)發(fā)展也將日漸重要。微觀上，①發(fā)展集中化戰(zhàn)略?？v觀國際市場，一是我國包裝企業(yè)在成本上不占有任何優(yōu)勢[8]，二是包裝市場屬于典型的零散型市場，故而發(fā)展成本領(lǐng)先不可行，發(fā)展差異化也不足以支撐企業(yè)的發(fā)展。這種情形下，面向大客戶、特種行業(yè)的集中化戰(zhàn)略是我國包裝企業(yè)的較優(yōu)選擇。②拓展“包裝”的內(nèi)涵，我國包裝企業(yè)不應(yīng)將包裝的含義僅僅局限于針對產(chǎn)品的外在、實(shí)物包裝，還應(yīng)將視線集中于對包裝媒體，包裝咨詢、包裝服務(wù)的方向，企業(yè)為包裝對象提供的是一種“理念”，不僅僅是外在的物質(zhì)包裝。

4.3深化理念設(shè)計(jì)。高層管理者應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的特點(diǎn)，適時(shí)建立控制文化研究會(huì)之類的研究團(tuán)體。對包裝的行業(yè)特征、使命、遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略進(jìn)行分析，并提煉出科學(xué)、簡練、準(zhǔn)確的核心價(jià)值觀，不斷地培養(yǎng)、堅(jiān)持宣傳、不斷實(shí)踐并完善。以核心價(jià)值觀為中心，對相應(yīng)的典型人物和典型案例進(jìn)行宣傳，并構(gòu)建一種能復(fù)制與放大組織核心價(jià)值觀的機(jī)制與策略。

4.4組織行為規(guī)范。規(guī)范我國包裝企業(yè)在發(fā)展過程中管理混亂、治理失調(diào)局面。具體可從以下幾點(diǎn)著手：①倡導(dǎo)建立區(qū)域行業(yè)聯(lián)合體，提高議價(jià)能力和共同抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。②建立和完善本企業(yè)的內(nèi)部績效考評體系。③加強(qiáng)和完善監(jiān)督機(jī)制，降低不確定性和不規(guī)范行為。④整合企業(yè)內(nèi)部資源，重視利潤單元的打造。

4.5高層積極引導(dǎo)。在提煉出“核心價(jià)值觀”之后，高層領(lǐng)導(dǎo)者要積極地向中層管理者、員工宣傳灌輸，自上而下，最終，形成一種核心價(jià)值體系和共同的愿景。

5結(jié)語

高效的內(nèi)部控制文化是企業(yè)發(fā)展的助推器，是組織發(fā)展的軟實(shí)力。本文結(jié)合包裝企業(yè)的特性，綜合內(nèi)部控制和企業(yè)文化建設(shè)的特點(diǎn)，在內(nèi)部控制文化觀基礎(chǔ)上從人才、戰(zhàn)略、理念、規(guī)范和引導(dǎo)五個(gè)步驟為我國包裝企業(yè)內(nèi)部控制文化的建設(shè)進(jìn)行初步分析和探索。如何有效地將上述觀點(diǎn)同我國包裝企業(yè)發(fā)展的環(huán)境相結(jié)合，以及如何把控內(nèi)控文化的適用性及效度是下一步將要研究和討論的論題。

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基金項(xiàng)目：湖南省社會(huì)科學(xué)基金資助項(xiàng)目（11JD22）。

作者簡介：劉湘（1971-），男，湖南長沙人，湖南工業(yè)大學(xué)講師，主要研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)；張公武（1954-），男，湖南婁底人，湖南工業(yè)大學(xué)研究員，主要研究方向：文化建設(shè)。endprint