□崔九九

長江投資實業(yè)有限公司是一家以綜合物流業(yè)為主業(yè)的上市物流公司，作為現(xiàn)代物流龍頭企業(yè)上海路上貨運交易中心，長江投資是上海市唯一政府授權(quán)的貨運公共信息平臺，業(yè)務(wù)涵蓋國際貨運、國內(nèi)快件、市內(nèi)貨運、公共信息平臺等。公司屬于“營改增”企業(yè)，為增值稅一般納稅人，選其作為樣本企業(yè)，較有代表性。

一、長江投資“營改增”前后稅負變化

稅負又稱稅收負擔(dān)率，是應(yīng)交稅費與主營業(yè)務(wù)收入的比率。稅負可以單指增值稅稅負、所得稅稅負、營業(yè)稅稅負等。由于本文主要對“營改增”前后稅負變化作對比分析，所以主要針對增值稅稅負和營業(yè)稅稅負作計算。表1 是對樣本公司長江投資“營改增”前后資產(chǎn)負債表和利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)搜集，由于沒有具體稅費明細，主要對大概趨勢進行對比分析。具體數(shù)據(jù)如下:

表1 長江投資“營改增”前后第一季度稅負變化對比表

表1 主要針對2011年1月1日“營改增”后長江投資稅負第一反應(yīng)作的前后數(shù)據(jù)對比，營業(yè)稅改征增值稅前，物流業(yè)全額征收營業(yè)稅，所以2011年稅負按營業(yè)稅稅負計算?！盃I改增”后改征增值稅，所以2012年稅負以增值稅稅負計算。由表1 可見，該企業(yè)“營改增”后2012年第一季度稅負率與去年同期對比就有較大變動，2011年第一季度應(yīng)交營業(yè)稅稅負率為5．19%，2012年同期稅負增加到了13．76%，稅負提高了8．57%。從這里來看，“營改增”政策并沒有立即發(fā)揮出應(yīng)有的減稅效果。為探析是否跟時間問題有關(guān)，是否短期內(nèi)發(fā)揮不出效果，而長期可以看出效果，可以將2011年的年稅負值同“營改增”后各年稅負值進行對比分析。從“營改增”前后稅負全年數(shù)據(jù)來看，長江投資“營改增”政策實施三年以來，稅負上升趨勢明顯。2011年稅負率為2．41%，2012年增長了0．88 個百分點，2013年稅負增長最明顯，與2012年相比，增加了2．42 個百分點，而同2011年相比，稅負則增加了1．37 倍。2014年稅負仍處在上升階段，但增長速度與前期相比有所減緩。綜上，長江投資“營改增”后，雖然消除了重復(fù)征稅，但稅負卻不減反增，政策并沒有發(fā)揮出其預(yù)先的減稅效果，長江投資仍然承受著高稅負的壓力。

二、“營改增”后稅負變化的原因分析

(一)稅率結(jié)構(gòu)不合理。長江投資原稅制將其按交通運輸業(yè)3%和輔助物流服務(wù)業(yè)5%兩檔稅率征收營業(yè)稅?！盃I改增”后，將其按交通運輸業(yè)11%和物流輔助服務(wù)業(yè)6%兩檔稅率征收增值稅?！盃I改增”新稅制下名義稅率都有所上升，例如占其業(yè)務(wù)大部分的交通運輸業(yè)，名義稅率由原來的營業(yè)稅稅率3%上升為增值稅稅率11%，假設(shè)先不考慮進項稅額抵扣，實際稅率為1/(1 +11%)* 11% =9．91%，實際稅率雖然比名義稅率下降了1．09%，但是和原稅率3%比起來仍增加了6．91%，這么高的稅率要想達到減稅效果對長江投資來說是不大合理的，也是導(dǎo)致稅負上升的一重要原因。

(二)進項抵扣不足。對于長江投資來說，營業(yè)稅改征增值稅后，最大的優(yōu)勢在于進項稅額可以抵扣，對前后計稅方式做個對比:若不考慮城建稅和教育費附加等其它稅費，將M 看成當期交通運輸業(yè)的全部銷售額，N 看成當期物流輔助服務(wù)業(yè)的全部銷售額，Q 看成可以抵扣的全部進項額，“營改增”前交通運輸業(yè)稅率以大部分的3%計算，則“營改增”前計稅公式可以寫成:

當期應(yīng)納稅額=M* 3% +N* 5%;“營改增”后物流業(yè)適用增值稅計稅方法，當期進項稅額允許抵扣，一般納稅人計稅公式可以寫成:當期應(yīng)納稅額=［M ÷(1 +11%)* 11%+N÷(1 +6%)* 6%］-Q÷(1 +17%)* 17%。由上可見，進項稅額如果可以得到充分抵扣，對減輕稅負是很有利的。然而，長江投資在“營改增”后，進項抵扣的優(yōu)勢似乎并沒有想象中發(fā)揮得那么好。一是路橋費，路橋費在長江投資運輸業(yè)成本中占著很大的比重，大約占總成本的30% ～40%，然而，“營改增”方案中并沒有將其納入抵扣范圍。二是燃油費和修理費的增值稅發(fā)票的取得困難，雖然燃油費和修理費允許進項稅額抵扣，但是運輸過程中小型加油站和修理廠并沒有開具增值稅發(fā)票的資格，只有少部分有資格。三是購買固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，但對于長江投資這樣的大型物流公司而言，大型的運輸工具多在“營改增”之前就已經(jīng)購買，而且使用壽命長，短期內(nèi)不會更新，所以享受不到抵扣。四是房屋租金、水電費、保險費，勞動力成本都不允許抵扣，而物流業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，長江投資對勞動力需求量大，勞動力成本高?？梢?，雖然長江投資由營業(yè)稅改征增值稅，但增值稅進項稅額可以抵扣的優(yōu)勢卻沒有充分享受到，稅收負擔(dān)依然沒有得到減輕。

(三)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一。長江投資在營業(yè)稅改征增值稅后，根據(jù)“營改增”試點方案，依舊對物流業(yè)設(shè)置了“交通運輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項目，交通運輸服務(wù)按照11%的稅率，物流輔助服務(wù)按照6%的稅率征收增值稅。對于物流業(yè)仍然將稅目分成交通運輸業(yè)和物流輔助服務(wù)業(yè)兩檔稅率征收，這不僅難以適應(yīng)現(xiàn)代物流業(yè)對一體化運作的要求，同時也增加了稅收征管難度。同時，在2013年5月財政部、國家稅務(wù)總局頒布的《物流業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中對混業(yè)經(jīng)營的增值稅納稅人規(guī)定:“兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率”。長江投資在實際經(jīng)營中，各項物流業(yè)務(wù)形式眾多，上下關(guān)聯(lián)密切而復(fù)雜，很難區(qū)分到底是屬于貨物運輸服務(wù)還是屬于物流輔助服務(wù)，如果將原本該歸為物流輔助服務(wù)6%的稅率歸到了交通運輸業(yè)，按11%的稅率征收，這無形中就增加了公司的稅收負擔(dān)，因此物流業(yè)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一問題仍待解決。

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