王萌萌　張立剛

摘要：高校財務負債率不斷攀升、基建腐敗屢禁不止的主要原因就是高校內部的財務風險控制措施不到位，本文以內部管理與內部控制之間的關系為切入點，闡述基于風險管理的內部控制體系的現狀，并且就高校財務內部存在的風險，提出具體的內部控制對策。

關鍵詞：風險管理 內部控制 完善

0 引言

隨著高校規(guī)模的不斷擴大，高校在獲得良好發(fā)展機遇的同時，它們也面臨著巨大的發(fā)展風險，比如高校的財務風險日益增高、基建腐敗問題日益嚴重以及教育質量風險日益突出，對于這些需要高校認真對待及時采取各種內部控制措施，防范與規(guī)避內部風險。

1 風險管理與內部控制的概述

1.1 風險管理的概述

風險管理屬于動態(tài)過程，到目前為止我們還沒有統(tǒng)一的風險管理概念，基于本文的研究出發(fā)點，筆者將其定義為：風險管理存在于高校戰(zhàn)略制定的全過程，通過識別可能影響高校發(fā)展的潛在事件并且將風險控制在高?？梢钥刂频姆秶鷥?，風險管理需要高校的每個成員共同參與，通過風險管理為高校的健康發(fā)展提供合理的管理方法。

1.2 內部控制的概述

根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，內部控制是指由企業(yè)的管理者與企業(yè)的員工共同實施的以實現企業(yè)的經營目標、保護企業(yè)資產的完整以及會計信息資料的可靠，而在企業(yè)內部進行的一系列措施與手段。

2 風險管理與內部控制的關系

對于二者之間的關系到目前為止還沒有達成一致的觀點，主要存在三種觀點：一是風險管理屬于內部控制的一部分；二是風險管理包含內部控制；三是風險管理與內部控制沒有本質的區(qū)別，他們都是服務于統(tǒng)一對象的。結合筆者多年的工作經驗，風險管理與內部控制之間雖然不能畫等號，但是它們之間存在某種關聯：

2.1 風險管理與內部控制區(qū)別

首先二者的目的不同，風險管理的目的就是提高單位員工的風險意識，促使員工在工作中能夠及時的發(fā)現風險、預測風險以及應對風險，通過有效的管理將風險控制在最小范圍內。而內部控制是單位為了實現某種目的而采取的政策與手段等，屬于事后過程控制，具有企業(yè)管理職能范疇。其次范圍不同。風險管理不僅針對企業(yè)內部的風險，還需要考慮企業(yè)外部環(huán)境的風險，具有廣泛的對象，而內部控制主要是針對企業(yè)內部的環(huán)境而制定的風險控制措施，二者相比風險管理的范圍相對更大。最后方法不同。風險管理主要是通過對風險的評估實現對風險的定量評估，而內部控制主要采取定性的方法，對內部控制設計和運行的有效性進行衡量，因此風險管理較內部控制更加精準。

2.2 風險管理與內部控制的內在聯系

首先它們二者之間相互制約。內部控制實施的目的就是降低風險，實現風險管理的目標，而風險管理則是內部控制的動力，風險管理工作的實施必須要依靠內部控制措施實施，內部控制措施是風險管理工作的載體，因此二者之間具有相互促進、相互制約的關系；其次二者需要協同增效。對于單位內部的風險如果單獨依靠某一方面都不能很好地規(guī)避市場風險，必須要求二者協同作業(yè)，以高?；ǜ瘮“笧槔?，如果高校沒有風險管理意識，那么其既不能準確的制定出具有防范性質的內部控制措施，導致在產生既定事實后才能進行彌補，造成了國有資產的流失；最后二者在實踐中具有融合發(fā)展趨勢。在具體的實踐工作中我們已經看不出單獨的風險管理措施或者內部控制措施，而是基于工作的需要它們之間已經融為一體，相互交叉。

3 基于風險管理的內部控制現狀

基于風險管理的內部控制雖然經過多年的發(fā)展，其已經具有了比較成熟的制度，但是由于我國高校實施內部控制制度的時間比較晚，其在具體的應用過程中還存在不少的問題：

3.1 內部控制環(huán)境不理想

首先高校內部控制意識薄弱。我國高校雖然已經實施了自主化經營管理模式，但是由于高校的財務主要由我國公共財政給予撥付的方式，為此高校不需要考慮資金的使用效率的問題，高校長期的行政化色彩管理導致高校內部控制的意識比較薄弱，比如高校在使用資金時不會過多的考慮資金的使用效率問題、而且高校在擴建基礎設施時也存在過大的財務風險問題，高校為了擴大基礎設施它們選擇向銀行機構貸款的方式，據有關數據統(tǒng)計，高校向銀行部門信貸的風險已經超出了高校的財務支付能力；其次高校的管理者對內部控制的認識不夠。當期高校的管理者將主要精力放在學校的基建工程上，高校的管理者為了擴大規(guī)模，他們會采取各種融資渠道，但是他們不考慮高校的財務風險，甚至一些高校管理者將個人的意識凌駕于高校的內部控制制度之上。

3.2 沒有建立完善的風險管理體制

首先高校沒有建立獨立的風險管理機構。隨著高校規(guī)模的不斷擴大，高校的負債風險、基建腐敗風險等嚴重影響高校的健康發(fā)展，面對日益復雜的高校發(fā)展環(huán)境，需要高校部門建立相對獨立的風險管理部門，通過風險管理部門對高校的內部風險進行科學的預測與評估，但是通過對高校機構部門的結構分析，大部分的高校沒有建立獨立的風險管理部門，而是將高校的內部風險管理工作劃分為高校的財務管理人員，這樣的職能劃分容易造成風險管理效率的低下。其次沒有對風險進行全面評估。不可否認高校對內部風險的控制措施越來越嚴格、越來越完善，但是高校在進行風險評估時存在一些漏洞，高校重視高校固定資產、流動資金的風險評估，比如高校的負債比、高校的資金預算等，但是卻忽視了對學術資產的風險評估。

3.3 內部控制監(jiān)督機制不健全

內部控制屬于動態(tài)過程，需要高校不斷根據最新的變化做出相應的調整，但是由于我國現有法律制度的不完善導致很多高校在進行內部信息披露時他們只重視披露的形式，而不重視披露信息的內容，結果導致內部控制賦予形式化。同時一些高校管理者為了隱蔽自己的違法行為或者為了實現自己的私利，他們選擇不公開高校內部信息的方式，可以說造成此種現象的主要原因就是高校的內部控制監(jiān)督機制不健全而造成的，高校的內部監(jiān)督機制沒有發(fā)揮應有的作用。

4 從風險角度完善企業(yè)內部控制的建議

4.1 建立風險導向型的內部控制

基于高校內部控制所存在的問題，要建立以風險為導向的內部控制制度，以高校的內部風險為切入點，從整體上控制高校的內部風險，強化高校的業(yè)務流程、財務工作以及規(guī)章制度等：首先要明確高校的戰(zhàn)略目標。高校要建立明確的戰(zhàn)略管理目標，也就是高校的發(fā)展戰(zhàn)略要切實符合高校的實際發(fā)展需要，不能將目標的制定脫離高校的實際，比如高校在擴建學校規(guī)模時一定要將高校的學生量、教師團隊以及當地的經濟發(fā)展水平相結合，不能為了擴建學校規(guī)模而盲目的進行資金融資等，造成高校的負債率超出自身發(fā)展水平的能力。其次高校要建立項目管理責任制，將高校的項目具體責任到人，通過明確責任約束每個高校工作者的行為，提高他們的風險意識，讓每個高校工作者在從事管理活動時都能夠將風險意識納入到工作的每個環(huán)節(jié)。最后高校制定的內部控制措施要緊緊圍繞高校風險管理為基礎，通過完善的內部控制措施避免高校風險的擴大。

4.2 設立風險管理委員會，加大內部控制監(jiān)督力度

基于高校內部控制執(zhí)行力的不夠，高校要設立風險管理委員會，通過風險管理委員會加強對內部控制執(zhí)行力的監(jiān)督：一是高校要構建獨立的風險管理部門，將風險管理部門與高校的財務管理部門相分離，尤其是保障風險管理人員的獨立身份，同時要提高該部門的地位，由高校的主要管理者直接領導。二是高校要構建一批具有專業(yè)風險管理素養(yǎng)的團隊。對內部控制工作的監(jiān)督需要懂風險管理知識的人才擔任，只有這樣才能保證發(fā)現以及解決高校內部控制工作中所存在的問題，也只有這樣才能準確的判斷高校所面臨的各種風險。三是高校要建立完善的內部監(jiān)督機制。高校的管理者要重視內部控制工作，強化內部控制的效果，高校的財務工作者要切實履行其職責，提高高校財務工作水平，財務監(jiān)督部門也要認真監(jiān)督高校的經濟活動。

4.3 構建先進的風險管理信息預警系統(tǒng)

高校所面臨的風險是不斷地變化的，不同的風險因素都會影響高校的發(fā)展，因此需要構建針對高校動態(tài)風險信息收集、存儲以及處理的自動化信息預警系統(tǒng)。一是建立覆蓋高校全過程的風險管理系統(tǒng)，將高校運營過程中的各種信息轉化為會計信息，通過與會計信息的整合，實現風險信息的自動化處理。二是構建高校風險管理流程的預警分析系統(tǒng)。高校的經營活動包含的因素比較多，比如高校的資產處理、基建工程、科研成果轉化以及教學活動，這些活動都可能構成影響高校內部控制的因素，因此高校要強化每個活動環(huán)節(jié)，提高風險反映靈敏度，一旦出現風險隱患的可能，就要及時的對風險進行評估與警報，以便高校及時采取措施降低風險發(fā)生的可能性或者將風險影響降到最小范圍。

4.4 強化高校內部控制文化，加大內部控制的實施力度

高校要構筑優(yōu)秀的內部控制文化制度，營造良好的內部控制氛圍。

高校應樹立起風險管理的價值理念，并把這種理念應用于內部控制的具體日常活動當中，使員工在工作中主動地發(fā)現和預防風險，從而降低風險的影響程度。同時要認真開展內部控制培訓教育工作，建立統(tǒng)一有效的內部控制評價考核標準，并對內部控制實行嚴格的獎懲措施。

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