作者簡(jiǎn)介：盧晟（1975—），性別：男，漢族，籍貫：浙江。工作單位：南京技師學(xué)院，職務(wù)：財(cái)務(wù)處長(zhǎng)。會(huì)計(jì)師，碩士學(xué)位，研究方向：行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控。

摘要：為推進(jìn)行政事業(yè)單位強(qiáng)化和規(guī)范其內(nèi)部控制，提高其內(nèi)部管理水平，促進(jìn)廉政建設(shè)，從而實(shí)現(xiàn)維護(hù)公眾利益的目標(biāo)，財(cái)政部頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行），并于2014年1月正式實(shí)施。目的是為了提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政防控機(jī)制建設(shè)。通過建立完善的內(nèi)控體系，來降低行政事業(yè)單位當(dāng)中存在的管理風(fēng)險(xiǎn)。本文針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制若干問題進(jìn)行探討，并推出幾點(diǎn)對(duì)策以供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；若干問題

引言

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)行政體制改革的不斷深入，對(duì)于行政事業(yè)單位的投入也在不斷的加大。因此，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制提出了較高的要求，目的是為了能夠保證事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，同時(shí)保障資產(chǎn)安全與完整，對(duì)外提供真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，從而提高行政事業(yè)單位的管理水平，產(chǎn)生良好的社會(huì)效益。因此，財(cái)政部頒發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范》，就充分的說明了加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性和緊迫性。

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義

行政事業(yè)單位當(dāng)中的內(nèi)部控制，涵蓋了各種類型的行政單位與事業(yè)單位。行政事業(yè)單位應(yīng)該在內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上制定出一套完全適合單位本身的內(nèi)控制度以及實(shí)施細(xì)則，主要強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控制度所具有的適用、全面及可行性[1]。所以，總體來說行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指由單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，單位各部門全體人員共同實(shí)施的控制制度，為了達(dá)到單位控制的預(yù)期目標(biāo)，就必須通過制定一系列相關(guān)的程序和措施來對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自我控制和防范的過程。另外，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制不僅僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，同時(shí)還應(yīng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，實(shí)現(xiàn)全面控制。所以需要從多個(gè)方面來對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制問題進(jìn)行分析。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境差

內(nèi)控環(huán)境差主要表現(xiàn)在（1）單位內(nèi)部缺乏控制理念，大部分行政事業(yè)單位其內(nèi)部控制的意識(shí)較為淡薄，所理解的內(nèi)控理念也比較模糊，從而嚴(yán)重阻礙了內(nèi)控的效果。比如一些單位的負(fù)責(zé)人，為了自身的發(fā)展，只注重事業(yè)方面的發(fā)展，卻忽視了對(duì)單位進(jìn)行內(nèi)部的管理，相應(yīng)的內(nèi)控體系也不夠科學(xué)，執(zhí)行起來大多都流于形式。（2）內(nèi)控制度執(zhí)行困難，執(zhí)行困難主要表現(xiàn)在多個(gè)方面，第一，內(nèi)控制度的內(nèi)容比較籠統(tǒng)，大部分的內(nèi)容都是借鑒其他單位的內(nèi)控制度而來，根本沒有分析單位自身的具體情況，從而制定出有針對(duì)性的內(nèi)控制度，使其在執(zhí)行過程中異常的困難。第二，有部分事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利過大，不受相應(yīng)制度的制約，領(lǐng)導(dǎo)一只筆的情況較為普遍，所有事項(xiàng)只要領(lǐng)導(dǎo)簽字，費(fèi)用都可以支付，從而導(dǎo)致內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的作用和效果[2]。

2.2 內(nèi)控制度不健全，信息透明度不高

制度是用來執(zhí)行的準(zhǔn)則，通常會(huì)因?yàn)閷?shí)際情況的變化而出現(xiàn)一系列的漏洞，因此就需要對(duì)其不斷進(jìn)行完善。而如今大部分的行政事業(yè)單位仍然把執(zhí)行多年的一些規(guī)定作為內(nèi)控制度來使用，通常也只是對(duì)財(cái)政資金的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)以及使用方向等做出規(guī)范，在資金的安全方面并沒有獲得真正有效的保障。這就表明其內(nèi)控的控制制度不夠完善。沒有深入單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，無法形成完整有效的全面控制。另外，其內(nèi)部的信息透明度也不夠高，盡管我國(guó)大部分的行政事業(yè)單位都已經(jīng)開始預(yù)、決算公開，初步實(shí)現(xiàn)信息公開透明，但是公開的相應(yīng)數(shù)據(jù)大都口徑不一，一些看似公開透明的信息，實(shí)際上并無法解讀。很多所謂的公開都只是形式化而已，很難得到人們的認(rèn)可。

2.3 內(nèi)部監(jiān)督不到位

大多數(shù)行政事業(yè)單位目前的監(jiān)督體系還不夠完善，而且各職能部門之間的相互監(jiān)督以及法律監(jiān)督等方面還有待完善。第一，單位職能部門之間的監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮較好的效果，相關(guān)的會(huì)計(jì)以及審計(jì)人員的權(quán)利大都來自領(lǐng)導(dǎo)的授予，所以缺乏一定的獨(dú)立性。第二，行政事業(yè)單位來自上級(jí)方面的監(jiān)督，通常是在對(duì)重點(diǎn)財(cái)政資金的使用上面，對(duì)于單位內(nèi)控制度的建設(shè)并沒真正重視。第三，我國(guó)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作當(dāng)中仍然處于摸索階段，缺乏真正有效的、可操作性的監(jiān)督和約束的標(biāo)準(zhǔn)。

3.解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的對(duì)策

3.1 提高內(nèi)控意識(shí)，組織建設(shè)內(nèi)部控制架構(gòu)

行政事業(yè)單位內(nèi)部負(fù)責(zé)人是否具有內(nèi)控意識(shí)是單位內(nèi)控制度執(zhí)行的關(guān)鍵，因此必須提高行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)，所以在任用負(fù)責(zé)人時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其是否具備一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)做為選拔和提升的主要條件之一，并通過相應(yīng)考核來加強(qiáng)后續(xù)的監(jiān)督工作，從而不斷的提升負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)。另一方面，需要組織建設(shè)一套完善的內(nèi)部控制組織架構(gòu)，所建立的組織構(gòu)架主要包含決策、執(zhí)行以及監(jiān)督三部分，三者之間權(quán)責(zé)分明，又相互配合，這樣才能真正的保證監(jiān)督機(jī)構(gòu)所具有的獨(dú)立性。該組織架構(gòu)模型如下圖所示。

從圖中可以看出所建立起來的內(nèi)部控制架構(gòu)，能夠有效的防范行政事業(yè)單位內(nèi)的負(fù)責(zé)人權(quán)利過于集中而造成的決策風(fēng)險(xiǎn)。所以應(yīng)當(dāng)積極實(shí)行民主集中的決策原則，三重一大事項(xiàng)決策由領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究，通過專家論證以及相關(guān)的技術(shù)咨詢?nèi)呦嘟Y(jié)合的議事決策制度。同時(shí)建立決策問責(zé)制度，將決策責(zé)任層層分解，從而落實(shí)到每一名責(zé)任人的身上，確保權(quán)責(zé)合一。

3.2 完善內(nèi)控機(jī)制，提高信息透明度

一套完善的內(nèi)控制度是加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要保障，同時(shí)各個(gè)行政事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家所頒布的內(nèi)控制度規(guī)定，同時(shí)結(jié)合單位當(dāng)中的實(shí)際情況來制定一套科學(xué)的、有效的以及完善的內(nèi)控制度，促使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中都有章可循。首先需要建立（1）崗位分離制度。（2）授權(quán)審批制度。（3）嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)保全制度，這樣才能完善內(nèi)控體系。另外，還應(yīng)提高行政事業(yè)單位對(duì)外的信息公開透明度，需要做到主動(dòng)進(jìn)行信息公開，同時(shí)接受來自于社會(huì)以及相關(guān)監(jiān)管部門的外部監(jiān)督，保障公民相關(guān)的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)以及參與權(quán)等權(quán)利的實(shí)現(xiàn)，而且還需做到針對(duì)信息公開的內(nèi)容、方式及范圍方面制定較為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，促使信息公開能夠進(jìn)一步的規(guī)范和細(xì)化，使得公眾對(duì)于公開的信息更加的了解和清晰。

3.3 強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，促使內(nèi)部控制有效實(shí)施

要想完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，需要做到（1）提高單位內(nèi)部控制部門的地位，加強(qiáng)內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性，這樣才能真正的發(fā)揮出內(nèi)部控制的職能，從而更好的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行控制，從而保證其合法性，保證內(nèi)控的有效實(shí)施。（2）財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)、決算情況進(jìn)行嚴(yán)格的審查和監(jiān)督，對(duì)其資金運(yùn)作是否合理、合法進(jìn)行嚴(yán)格的考核。（3）制定一套切實(shí)有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于認(rèn)真實(shí)施內(nèi)控制度的部門及人員給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)那些不按規(guī)定行事的單位和個(gè)人則給予處罰，這樣才能真正促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效建立和實(shí)施。

4.結(jié)語(yǔ)

綜上所述，要想解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題，需要提高內(nèi)控意識(shí)，組織建設(shè)一套完善的內(nèi)部控制組織架構(gòu)、完善內(nèi)控機(jī)制，提高信息透明度、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，促使內(nèi)部控制有效實(shí)施這幾點(diǎn)，這樣才能真正促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。（作者單位：南京技師學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]白雪迪，張慶龍. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范：?jiǎn)栴}與建議[J]. 中國(guó)內(nèi)部審計(jì). 2013（08）

[2]劉永澤，唐大鵬. 關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問題[J]. 會(huì)計(jì)研究. 2013（01）

[3]陳文東. 淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度[J]. 赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版）. 2011（10）

[4]孫惠，朱小芳. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題探究[J]. 財(cái)會(huì)通訊. 2012（29）