作者簡(jiǎn)介：劉昕（1979.4-），女，漢族，陜西省安塞縣人，江蘇省揚(yáng)州市交通運(yùn)輸局，會(huì)計(jì)師，碩士研究生，專業(yè)：理財(cái)學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)管理，稅收。

摘要：在我國(guó)的稅收體制中增值稅和營(yíng)業(yè)稅是主要的兩種流轉(zhuǎn)稅，隨著發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)課稅的特征使得服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重，不利于第三產(chǎn)業(yè)的分工合作及三大產(chǎn)業(yè)的均衡發(fā)展?！盃I(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)影響分為減稅效應(yīng)和增稅效應(yīng)兩個(gè)方面，但最終的影響，取決于以上兩大效應(yīng)疊加在一起的凈效應(yīng)。本文從“營(yíng)改增”的稅制改革出發(fā)，由“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響引發(fā)了一系列的思考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅負(fù)問(wèn)題；思考

在我國(guó)的稅收體制中增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)最主要的兩種流轉(zhuǎn)稅，我國(guó)的第二產(chǎn)業(yè)除建筑業(yè)外均征收增值稅，第三產(chǎn)業(yè)即服務(wù)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅。隨著社會(huì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)課稅的特征使得服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的分工合作及三大產(chǎn)業(yè)的均衡發(fā)展產(chǎn)生了非常不利的影響。

一、我國(guó)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2011年11月聯(lián)合下發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，規(guī)定從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)（陸路，水路，航空，管道）和七個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)。自2012年8月1日至年底，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至10省市；2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣至全國(guó)試行；自2014年1月1日起，國(guó)家將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)；2014年6月1日，電信業(yè)也被納入了試點(diǎn)范圍。目前，國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局正在研究金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增的稅率稅負(fù)測(cè)算等的相關(guān)工作，預(yù)計(jì)明年會(huì)推廣執(zhí)行。營(yíng)改增的推行，是我國(guó)稅制改革與結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容之一，其稅率在現(xiàn)行增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率17%和低稅率13%的基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔低稅率。其中，服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；其他服務(wù)業(yè)適用6%稅率；交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率。試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；對(duì)納稅人提供的符合條件的境外服務(wù)免征增值稅；同時(shí)實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣制度。

二、“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)影響的分析

我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”以后，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有很大的影響，由于“營(yíng)改增”將會(huì)導(dǎo)致試點(diǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的稅負(fù)有可能減少，也有可能增加，分析“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)影響將有助于進(jìn)一步做好“營(yíng)改增”的有關(guān)工作。

（一）影響因素分析

結(jié)合營(yíng)業(yè)稅和增值稅的具體情況進(jìn)行分析，“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)影響的因素主要有：

1、銷售額。國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第75號(hào)文中規(guī)定：營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前單位應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)，試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）；原增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元以上，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額80萬(wàn)元以上；而根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）的規(guī)定：非一般納稅人的個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額繳納增值稅的起征點(diǎn)幅度為：按期納稅的為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)），按次納稅的為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

2、進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增前，增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅及營(yíng)業(yè)稅納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅均不能抵扣，營(yíng)改增后，消除了營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)課稅且不能實(shí)行出口退稅等因素，增加了增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)，完善了增值稅的抵扣鏈條，建立了貨物和勞務(wù)的增值稅出口退稅制度。所以企業(yè)在購(gòu)進(jìn)材料、貨物及服務(wù)時(shí)，應(yīng)盡量選擇能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣才能有效取得增值稅扣稅憑證來(lái)降低增值稅負(fù)。

3、稅率。營(yíng)改增前，建筑業(yè)交通業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，一般服務(wù)業(yè)稅率為5%，營(yíng)改增后，除小規(guī)模納稅人增值稅稅率降為3%外，其他試點(diǎn)企業(yè)增值稅名義稅率均有所提高?，F(xiàn)就小規(guī)模納稅人舉例來(lái)說(shuō)，如建筑交通業(yè)原營(yíng)業(yè)稅稅率3%，設(shè)當(dāng)期取得收入為A元，則當(dāng)期所交營(yíng)業(yè)稅額為A*3%，而營(yíng)改增后的應(yīng)納增值稅額為A/（1+3%）*3%，也就是說(shuō)實(shí)際的計(jì)稅基數(shù)降低了2.9%，所以營(yíng)改增對(duì)于所得稅稅負(fù)是有所降低的，同時(shí)城建稅和教育費(fèi)附加也隨之減少，所以營(yíng)改增對(duì)增值稅稅負(fù)和其他稅種的繳納都會(huì)有影響。

4、城建稅及教育費(fèi)附加。企業(yè)申報(bào)城建稅及教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)按照當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額為基礎(chǔ)計(jì)算繳納。由于城建稅及教育費(fèi)附加計(jì)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，因此對(duì)企業(yè)的所得稅也有間接的影響。

（二）稅負(fù)影響情況分析

從“營(yíng)改增”實(shí)行的理論和實(shí)踐兩個(gè)方面考慮和分析，“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響有雙重效應(yīng)，即減稅效應(yīng)和增稅效應(yīng)?！盃I(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的最終影響取決于兩大效應(yīng)疊加在一起的凈效應(yīng)。

1、減稅效應(yīng)。要使企業(yè)的稅負(fù)保持平衡或有所下降，則企業(yè)的減稅效應(yīng)必須等于或大于企業(yè)的增稅效應(yīng)。2014年3月，財(cái)政部發(fā)布2013年?duì)I改增試點(diǎn)運(yùn)行情況，截至2013年底，約有270萬(wàn)戶企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換，從納稅人類型看，一般納稅人50萬(wàn)戶，占比18.5%；小規(guī)模納稅人220萬(wàn)戶，占比81.5%。從行業(yè)看，交通運(yùn)輸業(yè)近55萬(wàn)戶，占20%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)超過(guò)215萬(wàn)戶，占80%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年減稅規(guī)模超過(guò)1400億元，減稅效果比較明顯，其中小規(guī)模納稅人成為試點(diǎn)的最大收益者。

2、增稅效應(yīng)。企業(yè)稅負(fù)增加現(xiàn)象一般突出表現(xiàn)在一般納稅人上，且集中在交通運(yùn)輸業(yè)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)等。通過(guò)以上的因素分析可以看出增稅效應(yīng)的主要原因是增值稅稅率偏高、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少、獲得增值稅發(fā)票困難等。目前只有部分企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)，有些企業(yè)拿不到增值稅專用發(fā)票，致使企業(yè)的抵扣鏈條不完整，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，比如交通運(yùn)輸業(yè)就無(wú)法保證從下游的加油，維修，養(yǎng)護(hù)等行業(yè)取得增值稅發(fā)票。另外，有的試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增幅比較突出，如交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人，其名義稅率上升了8個(gè)百分點(diǎn)；還有有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)業(yè)，其稅負(fù)也明顯上升。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的有關(guān)思考

國(guó)家進(jìn)行稅收改革的出發(fā)點(diǎn)是為了使稅負(fù)更合理，更有利于企業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)的改變，刺激市場(chǎng)需求，其對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響是多方面的。如何更好地利用營(yíng)改增為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益？國(guó)家和企業(yè)都應(yīng)該積極思考，積極應(yīng)對(duì)。

1、完善抵扣鏈條。深化分工協(xié)作，優(yōu)化投資導(dǎo)向，打通增值稅抵扣鏈條，使原來(lái)不能抵扣的增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅及營(yíng)業(yè)稅納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅的重復(fù)征稅問(wèn)題得以消除。增強(qiáng)了服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，形成了良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，從而吸引更多資源向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚，促進(jìn)了以服務(wù)業(yè)為主體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

2、推動(dòng)服務(wù)出口，提升企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)實(shí)行服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)咨詢，鑒證咨詢，合同能源管理等服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行免稅政策，增強(qiáng)企業(yè)出口服務(wù)貿(mào)易的意愿，提升了服務(wù)貿(mào)易出口的競(jìng)爭(zhēng)力。

3、采取一定的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。針對(duì)部分企業(yè)稅負(fù)增加的情況，國(guó)家應(yīng)采取過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，如上海市規(guī)定試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額季度增加超過(guò)3萬(wàn)元時(shí)；廣東省規(guī)定營(yíng)改增后應(yīng)交增值稅較原營(yíng)業(yè)稅月平均增加1萬(wàn)元以上的試點(diǎn)企業(yè)可以申請(qǐng)財(cái)政扶持；天津市規(guī)定試點(diǎn)企業(yè)必須為增值稅一般納稅人；廈門(mén)市則是流轉(zhuǎn)稅負(fù)高于原流轉(zhuǎn)稅負(fù)的試點(diǎn)企業(yè)等等。但是這些只是權(quán)宜之計(jì)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，還應(yīng)不斷完善“營(yíng)改增”的方案，如適當(dāng)降低企業(yè)的增值稅率；適當(dāng)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍；企業(yè)的人工成本按一定比例允許抵扣等等。（作者單位：揚(yáng)州市交通運(yùn)輸局）

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