康美琴，顏慧明

（1.漳州城市職業(yè)學院，福建 漳州 363000；2.漳州市財政投資評審中心，福建 漳州 363000）

高?；椖靠⒐へ攧?wù)決算編制工作探析

康美琴1，顏慧明2

（1.漳州城市職業(yè)學院，福建 漳州 363000；2.漳州市財政投資評審中心，福建 漳州 363000）

高校基建項目竣工財務(wù)決算是綜合反映基建項目建設(shè)全過程概況、財務(wù)情況和建設(shè)成果的總結(jié)性文件，是正確核定新增固定資產(chǎn)價值、辦理資產(chǎn)移交的重要依據(jù)，是建設(shè)項目財務(wù)管理的重要組成部分。結(jié)合高?；〞媽崉?wù)，并以基建項目竣工財務(wù)決算的依據(jù)及內(nèi)容為依托，簡要分析財務(wù)決算編制工作的關(guān)鍵點。

基建項目；竣工財務(wù)決算；編制

隨著我國高等教育的快速發(fā)展，辦學和招生規(guī)模的不斷擴大，許多高校為滿足教學及生活設(shè)施的要求，采取多校區(qū)辦學模式，以致老校區(qū)改造及新校區(qū)基建項目日益增多，建設(shè)資金運作日趨復雜。面對這種新格局，高校基建財務(wù)管理的重要性日益凸顯，其中，基建項目竣工財務(wù)決算審核結(jié)論是財務(wù)管理重要的總結(jié)性文件，它綜合反映了基建項目建設(shè)全過程概況、財務(wù)情況和建設(shè)成果，因此，決算編制工作至關(guān)重要。

2002年財政部頒發(fā)了《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建［2002］394號），其中第三十六條、第三十七條規(guī)定，基建項目竣工財務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價值，反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。建設(shè)單位及其主管部門應(yīng)加強對基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的組織領(lǐng)導，組織專門人員，及時編制竣工財務(wù)決算。設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位應(yīng)積極配合建設(shè)單位做好竣工財務(wù)決算編制工作。建設(shè)單位應(yīng)在項目竣工后3個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作。在竣工財務(wù)決算未經(jīng)批復之前，原機構(gòu)不得撤銷，項目負責人及財務(wù)主管人員不得調(diào)離［1］。顯然，編制基建項目竣工財務(wù)決算是一項非常重要的工作。

然而，近幾年來，雖然各高校均能進一步規(guī)范基建財務(wù)管理，強化內(nèi)部控制職能，但由于種種客觀原因的存在，導致高?；ㄘ攧?wù)管理還存在一些不完善之處，影響了竣工財務(wù)決算編制工作。比如，許多高校目前尚無配備專職的基建財務(wù)人員，導致財務(wù)人員與基建人員在工作環(huán)節(jié)上缺乏及時溝通和交流，致使許多有關(guān)建設(shè)項目的文件和材料無法及時傳遞給財務(wù)處，從而影響到?jīng)Q算編制工作；另外，目前大部分高校存在一種現(xiàn)狀，許多基建項目雖已竣工驗收交付使用，但由于投資方和施工方在工程結(jié)算過程中存有異議，或因其他客觀原因，導致工程結(jié)算不及時，導致建設(shè)項目無法在竣工后3個月內(nèi)完成決算編制工作。

本文根據(jù)我院對新校區(qū)12個基建項目進行竣工財務(wù)決算編制、并送同級財政審核的做法，就如何做好決算編制的準備工作、編制方法和經(jīng)驗與同行們做個交流。

一、前期準備工作是編制基建項目竣工財務(wù)決算的關(guān)鍵

（一）收集和整理相關(guān)材料

基建項目從立項至竣工的所有文件及資料，是編制竣工財務(wù)決算內(nèi)容、數(shù)據(jù)和指標的重要支撐材料，是竣工財務(wù)決算的依據(jù)，因此，高校必須設(shè)有專人負責資料的收集、整理和保管工作。財務(wù)人員應(yīng)與工程管理人員保持良好的溝通關(guān)系，配合基建管理部門及時收集相關(guān)資料，將竣工財務(wù)決算工作貫穿于日常財務(wù)核算過程中［2］，這有利于項目竣工后及時編制財務(wù)決算。

編制前應(yīng)收集、整理的資料有：

1.經(jīng)發(fā)展和改革部門批復的可行性研究報告、項目建議書、初步設(shè)計與概算（或調(diào)整概算）；經(jīng)批準的設(shè)計方案（或設(shè)計更改方案）及施工許可證等，

2.各年度的基本建設(shè)投資計劃；

3.經(jīng)財政審核的項目預算批復；

4.招投標文件（書）；

5.勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、設(shè)備購置及安裝等合同；

6.工程竣工驗收報告；

7.經(jīng)財政批復的工程項目結(jié)算審核結(jié)論書；

8.有關(guān)的財務(wù)核算制度、辦法；

9.其他相關(guān)資料。

（二）核查賬務(wù)處理、清理債權(quán)債務(wù)

1.核查賬務(wù)處理

會計核算是編制竣工財務(wù)決算的前提，前者質(zhì)量決定后者的質(zhì)量。目前，高?；ㄙ~基本上按照《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定設(shè)置科目及賬務(wù)處理，但由于對各項投資的構(gòu)成及核算存在認識水平和理解上的差異，難免會出現(xiàn)成本歸集的誤差。因此，在會計核算過程中，應(yīng)結(jié)合各建設(shè)項目的規(guī)模及概算，科學、合理、適用地設(shè)置明細賬，使建設(shè)項目的實際投資支出與概算項目保持一致，有利于分析和考核概算的執(zhí)行情況。

在編制竣工財務(wù)決算前，應(yīng)核對建設(shè)項目是否存在超概算、超標準支出，投資成本中是否存在不應(yīng)列支的費用、費用分攤是否合理、附屬項目成本是否遺漏歸集等。例如建設(shè)項目銀行貸款利息資本化的歸集問題，一般是指項目建設(shè)期至竣工驗收交付使用后三個月內(nèi)利息資本化，之后產(chǎn)生的貸款利息支出應(yīng)計入財務(wù)費用，不再列入待攤投資成本；又如建設(shè)項目所附屬的道路、下水道等費用應(yīng)納入該建設(shè)項目的建安工程投資，不能直接從零星工程費用列支，避免因建設(shè)項目成本不實而造成移交資產(chǎn)總值不準確。因此，經(jīng)過核查賬務(wù)，若發(fā)現(xiàn)不妥，應(yīng)及時調(diào)賬，做到賬證、賬實、賬表相符。

2.清理核對建安工程合同付款情況

目前，基建項目的資金支付，絕大多數(shù)采用合同形式進行控制，嚴格按工程進度和合同條款支付款項。為了慎重起見，在竣工財務(wù)決算前，應(yīng)根據(jù)財政批復的工程項目結(jié)算審核結(jié)論書，清理核對工程項目付款情況（包括建安工程、監(jiān)理費用等），特別注意應(yīng)將預付的安全文明施工費列入已付工程款，同時，按合同條款暫扣工程保修金，計入應(yīng)付款，并結(jié)轉(zhuǎn)入成本，以免虛減工程成本。

3.清理核對設(shè)備投資情況

應(yīng)根據(jù)設(shè)備購置及安裝合同，清理核對合同價款、安裝費用的付款情況，以及是否預留保修金等，若有預留，也應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計入成本。

4.清理核對往來款項

應(yīng)清理核對與施工方、供貨商、監(jiān)理單位、設(shè)計單位的往來款項，及時辦理散裝水泥及新材押金的退款手續(xù)，清點物資材料，確保建設(shè)項目投資成本真實、完整［3］。

二、編制工作底稿是竣工財務(wù)決算編制工作的基礎(chǔ)

竣工財務(wù)決算的報表并不復雜，但表中數(shù)據(jù)的構(gòu)成需事先通過過渡表進行整理、分析和歸集后再填報，前期工作量較大，且工作底稿數(shù)據(jù)的準確與否，直接影響到?jīng)Q算表的準確性，從而影響基建項目的投資成本即固定資產(chǎn)價值。因此，編制分類清晰、數(shù)據(jù)準確的工作底稿至關(guān)重要。工作底稿歸納起來大致有以下幾種表格：

1.基建項目建安工程投資情況表

該表應(yīng)列明建設(shè)項目的概（預）算批復數(shù)、合同價款、財政結(jié)算審核定案數(shù)、分年度實際投資支出數(shù)、累計投資支出數(shù)、應(yīng)付未付數(shù)等。

2.設(shè)備投資情況表

該表應(yīng)列明設(shè)備的名稱、規(guī)格、型號、用途、合同價款、安裝費用、分年度實際付款金額、累計支付數(shù)、應(yīng)付未付數(shù)等，并按不同設(shè)備登記造冊，方便填制交付使用資產(chǎn)明細表。

3.待攤投資明細表

該表所反映的費用項目較多，應(yīng)按《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》所列的費用明細并結(jié)合本建設(shè)項目實際情況詳細分類、歸集，如土地征用及遷移補償費、勘察設(shè)計費、可行性研究費、設(shè)備檢測費、借款利息、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費、建設(shè)單位管理費等，尤其要自查建設(shè)單位管理費的支出總額是否控制在制度規(guī)定的額度范圍內(nèi)。

4.資金來源情況表

該表綜合反映了建設(shè)項目總投資情況，數(shù)據(jù)整理較為復雜，即按分年度投資總額又按資金來源的不同渠道進行匯總，如該項目在某一年度資金總投入1 000萬元，應(yīng)按財政撥款、自籌資金、銀行貸款各多少等形式進行統(tǒng)計匯總，以此類推，匯總各年度的投資情況之后加總累計。如果高校在某一年度內(nèi)同時投建多個基建項目，而財政撥款無列明分項目補助、或銀行貸款是以多個項目匯總申請，則財政撥款或銀行貸款必須再按一定的比例分攤計入各個基建項目，分攤比例可以項目合同價、建筑面積等為基數(shù)進行測算。

三、填寫竣工財務(wù)決算的內(nèi)容是編制工作的核心

根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，基建項目竣工財務(wù)決算的內(nèi)容包括兩個部分：竣工財務(wù)決算報表和竣工財務(wù)決算說明書。在前期準備工作和工作底稿完成之后，即可進入竣工財務(wù)決算編制的實質(zhì)性工作。

（一）填制竣工財務(wù)決算報表

在實際編制過程中，竣工財務(wù)決算的報表可由主表和附表構(gòu)成，主表中的欄目和指標使用規(guī)定的標準格式，不得擅自更改，附表可根據(jù)實際情況或竣工財務(wù)決算評審機構(gòu)的要求增加，其內(nèi)容和數(shù)據(jù)是對主表的補充和說明。

主表有5張，包括封面、基本建設(shè)項目概況表、基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表、基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)總表、基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)明細表；附表有工程造價和估算執(zhí)行情況表、待攤投資明細表建設(shè)資金來源情況表、基本建設(shè)項目往來款項明細表等。

決算表的內(nèi)容、數(shù)據(jù)和指標均來源于前期準備工作的資料和工作底稿的數(shù)據(jù)，填制時應(yīng)做到表中、表間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系準確，確?？⒐Q算報表的真實、準確、完整。

（二）編寫竣工財務(wù)決算說明書

竣工財務(wù)決算說明書是高校對一項建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的分析報告，內(nèi)容主要包括：基本建設(shè)項目概況；會計賬務(wù)的處理、財產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況；基建結(jié)余資金等分配情況；主要技術(shù)經(jīng)濟指標的分析、計算情況；基本建設(shè)項目管理及決算中存在的問題、建議；決算與概算的差異和原因分析需說明的其他事項。

在實際工作中，可按照建設(shè)項目的具體情況參照上述內(nèi)容編寫說明書，大致如下：

1.基本建設(shè)項目概況。主要包括項目立項批文、建設(shè)規(guī)模及內(nèi)容、建設(shè)時間、項目招投標情況、項目相關(guān)建設(shè)單位、資金來源及構(gòu)成情況等。

2.會計賬務(wù)處理情況、財產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況。主要對建設(shè)項目是否按基建財務(wù)制度設(shè)置基建賬單獨核算、各項支出手續(xù)是否健全、是否存在未清償?shù)耐鶃砜铐椉熬唧w金額、庫存物資清理盤點是否結(jié)存等做出說明。

3.基建結(jié)余資金等分配情況。根據(jù)基建結(jié)余資金用于后期配套設(shè)施建設(shè)、歸還銀行貸款或應(yīng)上交財政等說明和原因分析。

4.主要技術(shù)經(jīng)濟指標的分析、計算情況。分析和闡述交付使用資產(chǎn)總值的構(gòu)成情況，待攤投資的分類、調(diào)整及如何分攤等情況。

5.決算與概算的差異和原因分析。對工程概（估）算投資執(zhí)行情況進行比較之后，分析和說明超概算投資或節(jié)約投資、概算調(diào)整所產(chǎn)生的差異原因。

6.基本建設(shè)項目管理及決算中存在的問題、建議。主要分析項目管理和財務(wù)管理制度是否健全、編制竣工財務(wù)決算是否及時，并根據(jù)實際工作經(jīng)驗對存在的問題提出建議。

7.編制依據(jù)。闡明編制工作是根據(jù)高校的會計核算資料及工程有關(guān)資料、批文，依據(jù)財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》、《國有建設(shè)單位會計制度》、《國有建設(shè)單位會計制度補充規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定編制。

四、結(jié)束語

基建項目竣工財務(wù)決算編制是一項綜合性、實踐性很強的工作，涉及基建、財務(wù)、計劃、物資采購等部門［4］。因此，應(yīng)從各部門抽調(diào)人員，成立以財務(wù)部門為主導的竣工財務(wù)決算編制工作小組，有利于工作協(xié)調(diào)，保證及時、準確地完成編制工作。財務(wù)決算編制后，應(yīng)報同級財政部門審批，經(jīng)財政部門審核批復的定案數(shù)，方可作為新增固定資產(chǎn)的入賬價值。

［1］ 財政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的通知.［EB/OL］.［2008-06-16］. http：//tzps.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/guizhangzhidu/200806/t20080616_45617.html.

［2］ 付同青.建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制程序與方法探討［J］.國際商務(wù)財會，2012，（8）：30-33.

［3］ 羅麗明.基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制應(yīng)注意的問題［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2013，（12）：241-242.

［4］ 李艷.編制基建項目竣工財務(wù)決算探析［J］.企業(yè)研究，2012，（16）：87.

（責任編輯：馬圳煒）

The completion of final accounts of financial infrastructure projectsof the University

KANG Mei-qin1，YAN Hui-ming2
（1.Zhangzhou City University，Zhangzhou，F(xiàn)ujian，363000，China；2.Zhangzhou finance investment evaluation center，Zhangzhou，F(xiàn)ujian 363000，China）

The construction project completion final accounts of the University is a summary document reflects the whole process of the construction of infrastructure projects，the financial situation and the achievements of the construction，is to correctly verify the added value of fixed assets，an important basis for the transfer of assets，is an important part of the financial management of construction project.In this paper，combined with the construction of the University of accounting units，and infrastructure project basis and contents of financial statements as the basis，the key point of financial accounts preparation brief analysis.

Construction Project；Completion FinalAccounts；preparation

G647

A

1673-1417（2015）03-0050-05

10.13908/j.cnki.issn1673-1417.2015.03.0009

2015—08—20

康美琴（1967—），女，福建龍海人，高級會計師，研究方向：高職院校財務(wù)管理。