馮麗麗，廖海霞 ，宋紹清

（1.中南財經(jīng)政法大學 會計學院，武漢430073；2.石家莊經(jīng)濟學院 會計學院，石家莊050031）

0 引言

現(xiàn)代企業(yè)由于管理失控和控制危機，帶來環(huán)境污染、資源枯竭、勞工保護和消費者權(quán)益等問題日益嚴峻，企業(yè)社會責任問題迅速成為各界人士關(guān)注的焦點。企業(yè)社會責任履行，短期可能會給企業(yè)經(jīng)濟價值造成不利影響，甚至還可能喪失一些發(fā)展機會，但站在長遠的角度看，企業(yè)最終將贏得持續(xù)競爭優(yōu)勢。因此，對于一個企業(yè)而言，不僅要充分意識到履行社會責任的重要性，而且還必須將履行社會責任變成企業(yè)每個成員的自覺行為。而要實現(xiàn)這一步，企業(yè)必須在內(nèi)部制度建設(shè)上予以保障，而內(nèi)部控制制度恰恰就是這種制度保障。本文試圖通過迪博公司構(gòu)建的內(nèi)部控制指數(shù)，探究高質(zhì)量的內(nèi)部控制制度是否促進企業(yè)社會責任的履行，以期為企業(yè)社會責任履行保障機制提供一種新的經(jīng)驗證據(jù)。

1 研究設(shè)計

1.1 研究假設(shè)

所謂企業(yè)社會責任，是指企業(yè)在實現(xiàn)其經(jīng)濟利益的同時還應當承擔的對社會全面可持續(xù)發(fā)展的貢獻，包括遵守法律法規(guī)、遵守商業(yè)道德、保障生產(chǎn)安全、保護勞動者合法權(quán)益、保護環(huán)境和自然資源、支持慈善公益和保護弱勢群體等。企業(yè)作為國家和社會的一個組成部分，其最高目標就是推動社會的和諧發(fā)展，為社會的全面可持續(xù)發(fā)展做出貢獻。企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理不可或缺的部分，貫穿于企業(yè)活動的全過程，涵蓋了財務報告控制、銷售業(yè)務控制、資金活動控制和資產(chǎn)管理控制等諸多方面，對企業(yè)的銷售、生產(chǎn)及支出等活動都會產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。因此，高質(zhì)量內(nèi)部控制不僅可以提高財務報告盈余信息質(zhì)量，同時可以防止公司不當行為的發(fā)生。而公司不當行為的發(fā)生，必然影響企業(yè)社會責任的履行。因此，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，將影響企業(yè)社會責任履行程度的高低。內(nèi)部控制的核心目標之一就是合理保證企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)，而企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)有賴于企業(yè)社會責任的履行與持續(xù)履行。內(nèi)部控制質(zhì)量越高，內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)程度越好，也就意味著企業(yè)社會責任履行的保障越好，企業(yè)越有可能履行更多的社會責任。據(jù)此，本文提出假設(shè)1。

假設(shè)1：內(nèi)部控制質(zhì)量越高，企業(yè)社會責任履行越好。

企業(yè)（指私有企業(yè)）的存在是為了追求資本增值，目標是利潤最大化，且其一切行為都是圍繞這個目標而展開的。但是，國有企業(yè)由于其地位的特殊性，目標是多元化的。一方面，國有企業(yè)要實現(xiàn)社會的穩(wěn)定發(fā)展以及政府官員的個人政績等非經(jīng)濟目標；另一方面，國有企業(yè)為了維持國家機器的正常運轉(zhuǎn)，需要實現(xiàn)經(jīng)濟目標，獲取穩(wěn)定的收益。而且，國有企業(yè)的目標更多地是著眼于非經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，而非經(jīng)濟目標更多地體現(xiàn)國有企業(yè)承擔的社會責任，由此可以看出，在同等條件下，國有企業(yè)比非國有企業(yè)更好地履行了社會責任。并且，企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高，有助于這種非經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。據(jù)此，本文提出假設(shè)2。

假設(shè)2：與非國有性質(zhì)企業(yè)相比，國有性質(zhì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越好，越有助于促進其社會責任的履行。

1.2 樣本選擇

上交所的上市公司在年報中披露社會責任信息的水平在總體上要高于深交所的上市公司，由于本研究以上市公司公開披露的財務報告為信息來源。因此，本文選取2009年滬市A股非金融上市公司作為研究對象。由于迪博公司在2011年8月公布2009年中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)綜合排名，以此為據(jù)，剔除數(shù)據(jù)不全的公司，最后得到715家樣本公司。本文的上市公司數(shù)據(jù)主要來自于國泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫，企業(yè)社會責任履行指數(shù)的部分信息通過閱讀年報手工搜集整理，數(shù)據(jù)由STATA11.0進行處理。

1.3 度量確定

研究企業(yè)社會責任履行問題，必須首先解決企業(yè)社會責任的度量問題。目前，企業(yè)社會責任的度量主要采用企業(yè)聲譽法、KLD Domini400指數(shù)法、內(nèi)容分析法和TRI等方法。然而，企業(yè)的生存與發(fā)展離不開眾多利益相關(guān)者的參與和支持。因此，企業(yè)社會責任履行的范圍取決于企業(yè)利益相關(guān)者的范圍。溫素彬和方苑（2008）從多元資本共生的角度，將企業(yè)資本可分為貨幣資本、人力資本、生態(tài)資本和社會資本。據(jù)此，本文將企業(yè)社會責任履行度用企業(yè)社會責任履行指數(shù)表示：企業(yè)社會責任履行指數(shù)=企業(yè)對貨幣資本利益相關(guān)者的社會責任+企業(yè)對人力資本利益相關(guān)者的社會責任+企業(yè)對社會資本相關(guān)者的社會責任+企業(yè)對生態(tài)資本利益相關(guān)者的社會責任。用式（1）表示：

在式（1）中，CSR表示企業(yè)從事社會責任活動的指數(shù)；MR表示企業(yè)對貨幣資本利益相關(guān)者的社會責任；HR表示企業(yè)對人力資本利益相關(guān)者的社會責任；企業(yè)對社會資本相關(guān)者的社會責任，具體包括對政府的責任、對公眾的責任、對消費者的責任和對供應商的責任；ER表示企業(yè)對生態(tài)資本利益相關(guān)者的社會責任。各個指標的具體計算見表1。

表1 企業(yè)社會責任評分體系表

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》明確規(guī)定內(nèi)部控制的五大目標：一是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；二是維護資產(chǎn)安全；三是保證財務報告及相關(guān)信息真實完整；四是提高經(jīng)營效率和效果；五是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。本文采取王宏等（2011）《中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)》的內(nèi)部控制指數(shù)的設(shè)計公式，見式（2）：

通過式（2），王宏等（2011）對上市公司的內(nèi)部控制狀況進行評價，得到每一個上市公司的內(nèi)部控制指數(shù)，本文將該內(nèi)部控制指數(shù)按照由大到小的順序進行排名，并以此序號作為上市公司內(nèi)部控制評價果進行回歸分析。

1.4 模型建立

為了檢驗內(nèi)部控制是否能夠促進企業(yè)社會責任履行，本文構(gòu)建模型，用式（3）表示：

在式（3）中，CSR為企業(yè)社會責任履行指數(shù)，ICI為內(nèi)部控制指數(shù)，Control是影響企業(yè)社會責任履行的一系列變量（剔除ICI包含的變量），包括負債水平、公司規(guī)模和行業(yè)，具體說明見表2。

表2 變量定義表

表2中，Lev即資產(chǎn)負債率，企業(yè)的高負債意味著企業(yè)償債壓力比較大，企業(yè)會謹慎考慮社會責任行為，為此本文預期該變量系數(shù)為負。Size是公司的規(guī)模，用公司的總資產(chǎn)的自然對數(shù)來衡量，相對于規(guī)模小的公司而言，大公司更易履行企業(yè)社會責任，預期該變量系數(shù)為正。In即行業(yè)虛擬變量，由于不同行業(yè)履行社會責任的動力不同，用來控制可能存在的行業(yè)差異對企業(yè)履行社會責任的影響。

2 實證結(jié)果分析

2.1 描述性統(tǒng)計

對主要變量進行描述性統(tǒng)計，如表3所示。

表3 主要變量描述性統(tǒng)計表

表3中，樣本公司平均企業(yè)社會責任指數(shù)（CSR）為64.09%，這與滬市上市公司披露較多社會責任信息的現(xiàn)實情形吻合，并且上市公司履行社會責任主要是通過對貨幣資本利益相關(guān)者的責任（MR）來實現(xiàn)。全部樣本公司的ICI均值為358，最小值為1，最大值為715，二者之間的差異較大，為研究上市內(nèi)部控制對企業(yè)社會責任的影響提供了一個較好的狀態(tài)。此外，樣本的主要變量分布比較均勻，可進行回歸統(tǒng)計分析。

2.2 相關(guān)性檢驗

對主要變量進行相關(guān)系數(shù)分析，如表4所示。

從表4可見，CSR與ICI指標間存在顯著正相關(guān)關(guān)系，說明內(nèi)部控制的好壞影響企業(yè)社會責任的履行，但影響是否穩(wěn)定還需進行回歸檢驗，此外，解釋變量和控制變量之間的相關(guān)系數(shù)均在0.6以下，初步估計不存在嚴重的多重共線性問題，而具體檢驗（VIFs）在后文中會詳細說明。

表4 主要變量相關(guān)系數(shù)表

2.3 回歸分析

利用式（3）檢驗內(nèi)部控制與企業(yè)社會責任履行的關(guān)系，結(jié)果如表5所示。

表5 回歸檢驗結(jié)果表

表5中，Panel A為內(nèi)部控制對企業(yè)社會責任履行的檢驗結(jié)果，可見，ICI與CSR呈顯著的正向關(guān)系，即內(nèi)部控制好的企業(yè)履行社會責任顯著高于內(nèi)部控制差的企業(yè)。這與假設(shè)1的預期一致，說明內(nèi)部控制狀況好的企業(yè)的確比內(nèi)部控制狀況差的企業(yè)更容易履行社會責任。此外，Size與CSR顯著正相關(guān)，說明相對于規(guī)模小的公司而言，大公司更容易履行企業(yè)社會責任。Panel B～G分別是將CSR的組成項目MR、HR、GR、PR、CR和SR作為被解釋變量進行分項回歸的檢驗結(jié)果。從表中檢驗結(jié)果可見，在辨認履行社會責任的形式時，內(nèi)部控制與MR和HR呈顯著正相關(guān)關(guān)系，即內(nèi)部控制越好，對貨幣資本利益相關(guān)者和人力資本利益相關(guān)者的責任履行程度越高。因為，在企業(yè)的發(fā)展壯大過程中，所需大量資金必須持續(xù)不斷得到投資者的支持，因此企業(yè)必須處理好與投資者的關(guān)系，而只有履行更多的社會責任，才會吸引更多的投資者；員工是企業(yè)發(fā)展的根本動力，只有履行了對員工的社會責任，才能激發(fā)員工更大的潛能，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。但是，對社會資本利益相關(guān)者的責任的影響卻不顯著。究其原因，可能在于企業(yè)內(nèi)部控制的目標主要是為了保證企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營的效率和效果、財務會計報告及管理信息的真實可靠、資產(chǎn)的安全完整和遵循國家法律法規(guī)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計與向政府納稅、對外捐贈環(huán)節(jié)沒有結(jié)合起來，所以內(nèi)部控制的好壞與企業(yè)對政府的責任與對社會公眾的責任無關(guān)。企業(yè)對供應商的責任與內(nèi)部控制在統(tǒng)計上不顯著，說明內(nèi)部控制的好壞對供應商的社會責任影響不明顯，可能是隨著我國市場經(jīng)濟的建立，企業(yè)的經(jīng)濟活動按經(jīng)濟規(guī)律辦事，采購必須按期支付付款。為了檢驗假設(shè)2不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的上市公司內(nèi)部控制狀況與企業(yè)社會責任履行的關(guān)系，分組對選用的樣本進行回歸檢驗，檢驗結(jié)果如表6和表7所示。

表6 國有產(chǎn)權(quán)回歸檢驗結(jié)果表

表7 非國有產(chǎn)權(quán)回歸檢驗結(jié)果表

表6中，國有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的公司中，除了企業(yè)對供應商的責任以外，內(nèi)部控制對其他利益相關(guān)者的責任的履行影響不顯著，即內(nèi)部控制的好壞，并不影響國有上市公司社會責任的履行，假設(shè)2沒有得到實證支持。盡管已有研究說明國有上市公司除了追求經(jīng)濟利益，還要滿足社會穩(wěn)定、保障就業(yè)等非經(jīng)濟目標，導致企業(yè)履行更多的社會責任（黃速建和余菁，2006；馮麗麗、林芳和許家林，2011；等等）。但是，企業(yè)內(nèi)部控制的好壞并不顯著影響國有上市公司社會責任的履行?？赡苁怯捎趪猩鲜泄緝?nèi)部控制制度的建設(shè)已經(jīng)相當完善，并無顯著差異。Panel G顯示，內(nèi)部控制與企業(yè)對供應商的責任顯著正相關(guān)，說明內(nèi)部控制的好壞顯著影響國有上市公司對供應商的責任?？赡苁怯捎趪猩鲜泄疽话阍诠溨刑幱趦?yōu)勢地位，決定了其在支付貨款方面的話語權(quán)，而內(nèi)部控制制度的完善促進了國有上市公司及時支付貨款，履行對供應商的責任。

同時，從表7中可見，非國有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的公司中，內(nèi)部控制與企業(yè)社會責任的履行影響顯著正相關(guān)，即內(nèi)部控制好的情況下，非國有上市公司履行的企業(yè)社會責任顯著增加。究其原因，可能是由于我國非國有上市公司的內(nèi)部控制水平普遍落后于中央國有上市公司。因此，非國有上市公司的內(nèi)部控制制度的好壞對企業(yè)社會責任的履行影響顯著。并且，非國有上市公司的內(nèi)部控制與對貨幣資本利益相關(guān)者和人力資本利益相關(guān)者的責任顯著正相關(guān)，即內(nèi)部控制越好，對貨幣資本利益相關(guān)者和人力資本利益相關(guān)者的責任履行程度越高。說明我國非國有上市公司對于妥善處理與投資者和員工的關(guān)系相當重視，畢竟企業(yè)發(fā)展所需資金和勞動力必須得到投資者和員工的緊密配合，企業(yè)才能實現(xiàn)價值最大化。但是，內(nèi)部控制對社會資本利益相關(guān)者的責任的影響卻不顯著，原因同上不再贅述。

3 結(jié)論

本文的研究表明：高質(zhì)量內(nèi)部控制能夠有效促進企業(yè)社會責任的履行，并且也能有效促進企業(yè)對貨幣資本利益相關(guān)者和人力資本利益相關(guān)者責任的履行；國有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的公司中，內(nèi)部控制能有效促進企業(yè)對供應商的責任，對其他利益相關(guān)者的責任影響不顯著；非國有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的公司中，內(nèi)部控制與企業(yè)社會責任的履行影響顯著正相關(guān)，并且也與對貨幣資本利益相關(guān)者和人力資本利益相關(guān)者的責任顯著正相關(guān)。本文的研究結(jié)論從企業(yè)社會責任視角證明了加強內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)管的必要性和重要意義，并且以經(jīng)驗證據(jù)說明了內(nèi)部控制制度建設(shè)的積極作用。這既對企業(yè)社會責任履行影響因素做出了探索性研究，更進一步地豐富了內(nèi)部控制理論文獻。

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