肖榮美　中國(guó)信息通信研究院高級(jí)工程師

順應(yīng)“眾包”發(fā)展大勢(shì) 營(yíng)造有序稅制環(huán)境
——《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快構(gòu)建大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新支撐平臺(tái)的指導(dǎo)意見》解讀

肖榮美中國(guó)信息通信研究院高級(jí)工程師

1　引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)與各行業(yè)、各領(lǐng)域快速滲透融合，以眾創(chuàng)、眾包、眾扶、眾籌為代表的新模式、新業(yè)態(tài)快速興起，成為推動(dòng)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的重要載體和主要切入點(diǎn)，并呈現(xiàn)出強(qiáng)勁發(fā)展態(tài)勢(shì)和巨大增長(zhǎng)潛能。但在具體如何營(yíng)造寬松發(fā)展環(huán)境促進(jìn)“四眾”發(fā)展方面社會(huì)各界尚未達(dá)成共識(shí)，相關(guān)探索仍在起步階段。而稅收政策作為培育和引導(dǎo)新業(yè)態(tài)、新模式發(fā)展最有效的政策手段之一，同樣亟需順應(yīng)“四眾”發(fā)展需求，加快進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整或完善，以激發(fā)企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新活力。

2　眾包在多領(lǐng)域快速興起

隨著互聯(lián)網(wǎng)在各領(lǐng)域各環(huán)節(jié)的廣泛滲透，使得越來越多的生產(chǎn)及生活服務(wù)需求或任務(wù)可以在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)供需有效對(duì)接，進(jìn)而促使“眾包”等新模式迅速蔓延。所謂眾包，即是依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，將多元化的任務(wù)通過公開征集方式向不特定的、自愿參與的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行分工或發(fā)送，同時(shí)將原本在社會(huì)中的各類閑散勞動(dòng)力、資源等進(jìn)行有機(jī)整合和調(diào)用，從而將企業(yè)自身需求/任務(wù)直接投放到大眾網(wǎng)絡(luò)來解決問題的一種模式。與傳統(tǒng)外包相比，眾包有兩個(gè)突出特點(diǎn)：

一是將發(fā)包方式從點(diǎn)對(duì)點(diǎn)升級(jí)為點(diǎn)到面，依靠互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，信息公開透明。

二是突破以往對(duì)于接包的專業(yè)限制，充分利用社會(huì)大眾的時(shí)間、創(chuàng)意資源，注重挖掘跨專業(yè)的創(chuàng)新潛力。

目前，“眾包”模式已經(jīng)快速滲透到生產(chǎn)與生活的諸多領(lǐng)域，不僅廣泛應(yīng)用于與民眾生活息息相關(guān)的社區(qū)服務(wù)、交通出行等服務(wù)領(lǐng)域，還延伸到家電、裝備等制造領(lǐng)域。同時(shí)，“眾包”的實(shí)現(xiàn)方式也呈現(xiàn)出多樣化態(tài)勢(shì)，既有由普通參與者共建共享的免費(fèi)類眾包，也有支撐不同行業(yè)解決各類實(shí)際問題的商業(yè)化眾包。一批以提供中介服務(wù)為主業(yè)的“眾包”平臺(tái)類企業(yè)也順勢(shì)崛起，成為助推“眾包”發(fā)展的重要力量。其服務(wù)內(nèi)容目前已涵蓋品牌設(shè)計(jì)、文案策劃、營(yíng)銷推廣、游戲/移動(dòng)應(yīng)用開發(fā)、商業(yè)裝修、服裝/工業(yè)設(shè)計(jì)等多個(gè)領(lǐng)域，正引領(lǐng)生活服務(wù)和商務(wù)服務(wù)進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)交易的新時(shí)代。如創(chuàng)意服務(wù)方面，豬八戒網(wǎng)已覆蓋全球25個(gè)國(guó)家和地區(qū)的300多萬家中小企業(yè)；生活服務(wù)方面，嘀嘀打車搭建個(gè)人出行需求信息平臺(tái)，司機(jī)注冊(cè)總數(shù)達(dá)120萬，日峰值成交訂單達(dá)5.5萬單；58到家、e袋洗則通過眾包模式招募社區(qū)居民提供家具、家政、速遞等生活服務(wù)。此外，海爾HOPE開放創(chuàng)新平臺(tái)、微差事等也分別在研發(fā)眾包、商務(wù)營(yíng)銷等方面進(jìn)行了有益的開拓。

3　眾包對(duì)稅收征管和制度調(diào)整提出新要求

當(dāng)前，“眾包”在優(yōu)化資源配置、加快創(chuàng)新速度、降低運(yùn)營(yíng)成本、提升生產(chǎn)效率、促進(jìn)就業(yè)擴(kuò)張等方面的效應(yīng)已初步顯現(xiàn)，同時(shí)外部發(fā)展環(huán)境對(duì)其的制約也日益凸顯。具體到稅收環(huán)境方面，主要體現(xiàn)為對(duì)稅收征管體系和稅收制度設(shè)計(jì)提出了新要求。

（1）需要加快稅收征管調(diào)整步伐

在“眾包”模式下，由于項(xiàng)目被拆分成若干碎片化任務(wù)，任何有能力滿足需求的企業(yè)、社會(huì)大眾均可參與接包，直接導(dǎo)致涉稅主體數(shù)量劇增，由此帶動(dòng)涉稅信息量爆炸式增長(zhǎng)以及稅收來源多元化等。同時(shí)，由于“眾包”基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)展開，稅務(wù)活動(dòng)痕跡和流程越來越多地向線上遷移。這些變化映射到稅收征管體系上，就要求完善稅務(wù)信息化支撐系統(tǒng)，以支撐稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)外部相關(guān)主體實(shí)現(xiàn)泛在連接與多方交互、涉稅數(shù)據(jù)開放共享等；要求加速推動(dòng)線下辦稅向線上辦稅的遷移，并推動(dòng)辦稅方式多元化、移動(dòng)化，能夠通過微博、微信、移動(dòng)APP等方式開展征納稅活動(dòng)，以突破時(shí)空間制約；要求運(yùn)用大數(shù)據(jù)理念和技術(shù)，對(duì)匯集的數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析挖掘，以支撐稅收征管流程優(yōu)化再造，實(shí)施稅收監(jiān)控、評(píng)估和稅源挖掘等；此外，隨著稅務(wù)活動(dòng)趨于線上化，大力推廣普及電子發(fā)票的訴求也日益迫切。

（2）需要加快稅收制度調(diào)整和革新

基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的“眾包”對(duì)稅務(wù)體系帶來的另一重大影響是（任務(wù)、項(xiàng)目）需求方與供給方勞務(wù)關(guān)系或合作關(guān)系的變化。在非眾包統(tǒng)模式下，以企業(yè)對(duì)企業(yè)和企業(yè)對(duì)個(gè)體的合同或雇傭關(guān)系為主；而“眾包”模式下，由于個(gè)人發(fā)包者和接包者數(shù)量激增，導(dǎo)致個(gè)體直接對(duì)個(gè)體的勞務(wù)關(guān)系或合作關(guān)系大幅增加。由此引發(fā)兩大問題需要關(guān)注：

●要不要加強(qiáng)“眾包”模式下的稅收征管

這需要在征稅成本和可能的稅收貢獻(xiàn)間進(jìn)行權(quán)衡。從征稅成本看，個(gè)體發(fā)包者和接包者具有“小散弱”特點(diǎn)，征稅成本高；但寬帶、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，有助于稅收成本的下降。稅收貢獻(xiàn)方面，如果存量供需服務(wù)越來越多地通過“眾包”模式實(shí)現(xiàn)，存在減稅或漏稅風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，“眾包”帶動(dòng)增量服務(wù)擴(kuò)張，可能形成更大市場(chǎng)，帶來新的稅源。因此，需要根據(jù)實(shí)際情況，綜合評(píng)估并決策。

●如何合理賦稅

如果要加強(qiáng)稅收征收管理，則需要在鼓勵(lì)新業(yè)態(tài)發(fā)展及營(yíng)造公平稅負(fù)環(huán)境之間做出權(quán)衡。例如，目前個(gè)體接包者通過“眾包”獲得的報(bào)酬，比照個(gè)人所得稅法下的勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%稅率。不僅絕對(duì)稅負(fù)較高，相對(duì)于個(gè)人薪酬所得和個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的稅負(fù)也較高。如果繼續(xù)沿用這種基于傳統(tǒng)的交易活動(dòng)和勞務(wù)關(guān)系的稅制安排，可能會(huì)導(dǎo)致同一勞動(dòng)者類似的勞動(dòng)付出而擔(dān)負(fù)差異化的稅負(fù)，一定程度上會(huì)影響民眾參與“眾包”的積極性。因此，需要順應(yīng)形勢(shì)變化，在廣泛調(diào)研、論證的基礎(chǔ)上制定合理的稅率。

4　積極營(yíng)造有利于“眾包”發(fā)展的稅制環(huán)境

眾包在我國(guó)發(fā)展?jié)摿薮?，已成為?guó)家未來扶持發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域，而良好的稅收環(huán)境是其發(fā)展的前提和保障，要利用好這一政策工具，促進(jìn)“眾包”快速、健康發(fā)展。

本著先易后難的原則，近期政策的著力點(diǎn)為用好用足現(xiàn)有稅收政策來支持“眾包”發(fā)展。

一是加快電子發(fā)票的普及，在“眾包”平臺(tái)企業(yè)和采用“眾包”模式的中小微企業(yè)及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者中推廣電子發(fā)票，并允許作為報(bào)銷憑證。這主要是考慮到推廣使用電子發(fā)票有助于中小微企業(yè)節(jié)省發(fā)票工本費(fèi)、稅控機(jī)成本以及相關(guān)人力成本，解決開發(fā)票難問題，方便納稅和實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管。

二是對(duì)于業(yè)務(wù)規(guī)模較小、處于初創(chuàng)期的從業(yè)機(jī)構(gòu)，符合現(xiàn)行對(duì)小微企業(yè)稅收政策條件的，可按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。這主要是強(qiáng)調(diào)在“眾包”領(lǐng)域要切實(shí)落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，給予包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等減免政策，以進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

遵循先探索后推廣的原則，后續(xù)應(yīng)針對(duì)“眾包”模式的特點(diǎn)加快制定或調(diào)整相關(guān)稅收制度。未來“眾包”模式可以復(fù)用到任何需要的領(lǐng)域，其涉及的企業(yè)和個(gè)體將非常廣泛，并成為一種普遍現(xiàn)象，對(duì)生產(chǎn)和生活的影響也必將更為深遠(yuǎn)，由此帶來的稅收問題也將更為突出。國(guó)外對(duì)Airbnb（提供民居眾包分享平臺(tái)服務(wù)）從之前的不征稅走向征稅，一定程度上反映了相關(guān)國(guó)家對(duì)該類模式在稅收方面的政策取向。鑒于我國(guó)“眾包”市場(chǎng)前景廣闊，客觀上更需要加大對(duì)其稅制設(shè)計(jì)的關(guān)注，積極組織開展相關(guān)跟蹤、研究和試點(diǎn)，以切實(shí)發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向作用。

2015-10-20）