蔣建平

摘要：內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的重要手段，受到越來越多企業(yè)的重視。公立醫(yī)院是醫(yī)療服務(wù)體系的龍頭，關(guān)系著國計(jì)民生，其內(nèi)部控制更要引起關(guān)注。因此，本文通過對公立醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行分析，并試圖采取一些解決措施。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部控制 框架設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要構(gòu)成部分。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全和會計(jì)信息的可靠，在企業(yè)內(nèi)部制定的相互制約、相互聯(lián)系的一系列方法和措施的總稱?，F(xiàn)如今，在我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制的構(gòu)建過程中還存在著一些問題，影響著公立醫(yī)院未來的發(fā)展，因此，應(yīng)該及時采取必要的措施來解決。

一、我國內(nèi)部控制的發(fā)展

早在二十世紀(jì)末，由于我國企業(yè)呈現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)，其管理理念與方式也迎來了新的挑戰(zhàn)，因此，治理企業(yè)的管理手段——內(nèi)部控制也迎來了新的熱潮。1996年12月中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險》，內(nèi)容是讓注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。

2008年財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求我國企業(yè)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、以及本規(guī)范，制定出企業(yè)內(nèi)部控制制度，并對實(shí)行內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價與分析，并撰述評價報(bào)告。2010年5月五部委又聯(lián)合頒發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該指引是結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，以及以往的國際社會內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)而著成。

二、我國公立醫(yī)院的發(fā)展現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部控制制度的出具對我國企業(yè)內(nèi)部管理有著重要的意義，但是內(nèi)部控制在特定的組織機(jī)構(gòu)的應(yīng)用中還存在盲區(qū)，如醫(yī)院、學(xué)校、事業(yè)單位等，筆者就以公立醫(yī)院為內(nèi)部控制的研究對象，展開討論。

公立醫(yī)院，一般是指不以盈利為目的、政府出資興辦的醫(yī)院。據(jù)調(diào)查，截至2014年底，我國現(xiàn)有醫(yī)院20300所，其中公立醫(yī)院有9651所，占醫(yī)院數(shù)量的48%?；谖覈⑨t(yī)院的預(yù)算以及收支都是政府支配，其資產(chǎn)歸政府所有，因此，它的性質(zhì)決定了其本身并不能進(jìn)入市場，只能適應(yīng)市場環(huán)境而生存。

與公立醫(yī)院不同，私營醫(yī)院、外資醫(yī)院隨著市場準(zhǔn)入而快速發(fā)展，并在醫(yī)療衛(wèi)生市場中開始立足，公立醫(yī)院過去壟斷的地位也逐漸開始打破。市場的多元化，呈現(xiàn)出了很多問題值得公立醫(yī)院思考，比如公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)效率較低、專家流失、腐敗、管理落后、結(jié)構(gòu)混亂、設(shè)備閑置、成本預(yù)算不合理等問題。

眼下雖然公立醫(yī)院在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系中仍處于主導(dǎo)地位，但是要想在日益競爭的市場中屹立不倒，就要對其管理體制進(jìn)行全面改革，以期改變外界質(zhì)疑的上述問題。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系框架的構(gòu)建

下面是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架結(jié)構(gòu)圖展示（見右上圖）：

（一）公立醫(yī)院的內(nèi)部控制目標(biāo)分析

我國公立醫(yī)院以救死扶傷、防病治病為宗旨為人民提供醫(yī)療服務(wù)，同時，公立醫(yī)院還具有公益性，解決人民群眾看病難、難看病的問題，是因公而設(shè)立，因此在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)上要全面考慮公立醫(yī)院的既定目標(biāo)。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)的確定

為了完成公立醫(yī)院的目標(biāo)可以分為四大板塊來解決實(shí)際問題，即醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量和效率、資產(chǎn)的完整性和使用率、規(guī)章制度的遵循情況、會計(jì)信息的真實(shí)可靠。

1.醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量和效率。醫(yī)院的服務(wù)是維系醫(yī)院生存和發(fā)展的軟件配套，要想提高醫(yī)院的經(jīng)營效益，首先要嚴(yán)抓服務(wù)質(zhì)量關(guān)，更好的服務(wù)患者，讓患者有家的感覺，得到身體和身心上的共同滿足，這是醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展的根本理念。

2.資產(chǎn)的完整和使用效率。醫(yī)院的資產(chǎn)是提供醫(yī)療服務(wù)的保證，要嚴(yán)格采取有效的資產(chǎn)管理措施，避免國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，切實(shí)確保資金和財(cái)產(chǎn)的穩(wěn)定性。

3.法律法規(guī)的遵循。要依法從醫(yī)，設(shè)立醫(yī)院各項(xiàng)制度，在制度規(guī)范的指導(dǎo)下開展各項(xiàng)醫(yī)療活動。

4.會計(jì)信息的真實(shí)可靠性。從內(nèi)部控制的發(fā)展歷程來看，早期的內(nèi)部控制就是賬目的核對，而隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，因此，可以說明會計(jì)的核算工作對醫(yī)院展開內(nèi)部控制來說非常重要，它記錄了醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈。內(nèi)部控制的重心就是管理和會計(jì)核算上。

四、公立醫(yī)院內(nèi)部控制構(gòu)成要素的研究

（一）公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

公立醫(yī)院展開內(nèi)部控制，環(huán)境是基礎(chǔ)。環(huán)境分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境不是組織可以左右的，因此這里研究的是內(nèi)部環(huán)境的控制?？刂频沫h(huán)境可以從四個方面來考慮，包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)與文化、信息傳遞以及人力資源。

1.構(gòu)建法人治理結(jié)構(gòu)。隨著現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立，政府已經(jīng)提出了將醫(yī)院的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，建立健全的法人治理結(jié)構(gòu)。要想規(guī)范具有現(xiàn)代化醫(yī)院的管理架構(gòu)，就必須完善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，確立董事會的核心地位。

2.文化建設(shè)。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化的建設(shè)，文化建設(shè)是組織的軟實(shí)力，這種無形力量能增強(qiáng)醫(yī)療工作人員的凝聚力，積極促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。因?yàn)椋瑑?nèi)部控制的執(zhí)行需要全體醫(yī)護(hù)工作人員的全員參與，加強(qiáng)人員的控制意識、觀念意識、思維方式等。

3.加強(qiáng)會計(jì)信息的量化。建立開放的信息渠道，及時提供給相關(guān)工作人員信息，并要求對經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展?fàn)顩r做立即回應(yīng)，高效地完成目標(biāo)。加強(qiáng)內(nèi)部人員的溝通，明確責(zé)任，善于聽取和采納員工提出的建議。

4.完善人力資源政策。采取人才公開競爭機(jī)制擇優(yōu)上崗，對崗位的要求、責(zé)任、條件等制定說明書，促進(jìn)優(yōu)秀人才的流入。另外，常常開展培訓(xùn)工作，制定績效考核機(jī)制，定崗評級能帶動員工的上進(jìn)心。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部控制活動

內(nèi)部控制活動是醫(yī)院展開內(nèi)部控制的核心，確切說是減縮版的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。公立醫(yī)院內(nèi)部控制的活動主要涉及收費(fèi)控制、采購控制以及預(yù)算控制等。endprint

1.收費(fèi)的控制。主要是指門診和住院的收費(fèi)以及退費(fèi)的控制，對日常的收費(fèi)金額以及票據(jù)的張數(shù)進(jìn)行及時簽字確認(rèn)，日清日結(jié)，及時入賬，做好記錄。有些醫(yī)院的收入存在虛報(bào)、漏報(bào)的現(xiàn)象，這樣會導(dǎo)致大量的現(xiàn)金還滯留在私人手中，不及時上繳，缺乏對收費(fèi)人員的控制。

財(cái)務(wù)與門診收費(fèi)處需要進(jìn)行日報(bào)和月報(bào)的核對，并簽字確認(rèn)。審計(jì)部門要不定期的對門診收費(fèi)處進(jìn)行抽查收費(fèi)情況，并做好記錄?；颊咿k理出院時，要準(zhǔn)確核算收費(fèi)，按時結(jié)款。另外，對于退費(fèi)的，有些醫(yī)院虛報(bào)退費(fèi)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。當(dāng)發(fā)生退費(fèi)時，必須填寫退費(fèi)通知單，寫明原因，經(jīng)各個部門的簽字才能確認(rèn)。

2.采購的控制。有的醫(yī)院不按規(guī)定采買固定資產(chǎn)，可能因徇私舞弊、重錢輕物觀念而疏忽了對固定資產(chǎn)的監(jiān)管，造成過多資產(chǎn)浪費(fèi)、利用率不高，這些都將對醫(yī)院產(chǎn)生不良的后果。

醫(yī)院采購包括固定資產(chǎn)、醫(yī)療設(shè)備、低值易耗品、合同的管理等。設(shè)定采購部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)采購工作，凡達(dá)到政府采購要求的，一律上報(bào)給政府采購；政府限額可以自購的采購項(xiàng)目，參照企業(yè)的公開競標(biāo)招標(biāo)方式，自行采購。

3.預(yù)算控制。編制的預(yù)算報(bào)告應(yīng)當(dāng)切實(shí)體現(xiàn)，不能虛報(bào)，由上級主管部門集體討論，按規(guī)定逐級上報(bào)，再經(jīng)衛(wèi)生局、政府的審批。預(yù)算組要對預(yù)算的實(shí)際完成情況進(jìn)行對照，形成對各部門的考核標(biāo)準(zhǔn)。

實(shí)行?？顚Ｓ弥?，避免出現(xiàn)超出預(yù)算范圍的風(fēng)險。有的醫(yī)院重視收入，忽略支出，對于支出的明細(xì)根本沒有詳細(xì)規(guī)定，缺乏成本管理意識。醫(yī)院應(yīng)設(shè)有專門的財(cái)務(wù)人員對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查，對于需要調(diào)整的預(yù)算，要及時向上級提出意見。

（三）公立醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督

公立醫(yī)院的內(nèi)部控制，離不開監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督包括評價和反饋兩部分。評價是對內(nèi)部控制活動出現(xiàn)的一系列的問題進(jìn)行分析；反饋是指在內(nèi)部控制評價之后，將分析出的問題進(jìn)行糾正，采取改進(jìn)措施。

1.內(nèi)部控制評價。醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督的重點(diǎn)在于控制評價上，即對各項(xiàng)內(nèi)部控制進(jìn)行審查，并作出客觀評價，提出問題，分析問題，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制的完善。

2.內(nèi)部控制的反饋。將內(nèi)部控制的評價及時反饋到相關(guān)管理層，再由管理部門將評價結(jié)果落實(shí)到能提供改進(jìn)的部門，確保內(nèi)部控制改進(jìn)措施的有效性。

五、結(jié)論

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系框架構(gòu)建的關(guān)鍵在于確定控制目標(biāo)和要素，目標(biāo)包括提供醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量和確保服務(wù)的公益性。本文在既定目標(biāo)的指導(dǎo)下，又將目標(biāo)進(jìn)行了四個內(nèi)部控制點(diǎn)的分類，包括醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量、資產(chǎn)的完整和使用率、法律法規(guī)的遵循、會計(jì)信息的真實(shí)可靠性等，并一一闡述了具體內(nèi)容。而后，又基于控制的基礎(chǔ)原理，逐次將內(nèi)部控制進(jìn)行劃分要素，最終形成內(nèi)部控制的基本框架體系，希望對公立醫(yī)院的內(nèi)控管理起到促進(jìn)的作用。

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（作者單位：湖南省婁底市第二人民醫(yī)院）endprint