曹為民

摘要：內(nèi)控管理，是現(xiàn)代企業(yè)在不確定性環(huán)境下應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重要管理手段和核心制度安排；風(fēng)險(xiǎn)管理，是現(xiàn)代企業(yè)立足內(nèi)控管理應(yīng)對(duì)外部環(huán)境發(fā)展變化的動(dòng)態(tài)制度創(chuàng)新過(guò)程。兩者由各自獨(dú)立演進(jìn)發(fā)展走向融合統(tǒng)一發(fā)展，體現(xiàn)了企業(yè)管理制度變遷的歷史演進(jìn)邏輯。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控管理 風(fēng)險(xiǎn)管理 融合策略

一、企業(yè)內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)管理融合基礎(chǔ)

運(yùn)營(yíng)目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)是以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)控管理體系的兩大核心目標(biāo)。其中現(xiàn)代企業(yè)置于各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)全面挖掘各種風(fēng)險(xiǎn)因素，之后立于風(fēng)險(xiǎn)因素之上制定運(yùn)營(yíng)目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)。

構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控體系。為充分發(fā)揮內(nèi)控管理方法高效性職能，進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理，需要構(gòu)建完善的內(nèi)控管理體系，加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)控管理同樣至關(guān)重要，即會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、有用性直接關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)各項(xiàng)決策的高效性、正確性，所以要求現(xiàn)代企業(yè)依照科學(xué)合理性、真實(shí)全面性原則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，規(guī)范相關(guān)憑證填寫(xiě)行為，落實(shí)好相關(guān)憑證保管工作，以促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)是內(nèi)控管理的重要組成部分。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督側(cè)重于事后結(jié)果監(jiān)督，忽略了事前監(jiān)督與事中監(jiān)督的重要性，以致內(nèi)部監(jiān)督未能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。所以應(yīng)轉(zhuǎn)變這一監(jiān)督模式，切實(shí)著眼于現(xiàn)代企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)性

（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理均具有過(guò)程性

內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是一個(gè)以實(shí)現(xiàn)改善組織經(jīng)營(yíng)管理，提高組織經(jīng)濟(jì)效益為目的的過(guò)程，其并不屬于目標(biāo)本身，而是為達(dá)到某種目標(biāo)的一種手段。通常情況下，組織內(nèi)部控制由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督及信息與溝通五大要素構(gòu)成。風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)質(zhì)上是一個(gè)采取有效措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平的過(guò)程，通過(guò)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理既有助于保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性、完全性，又大大促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)際上，無(wú)論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，均不只是某個(gè)部門或某個(gè)人的工作，需將其全面貫穿于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并要求企業(yè)各部門、各崗位及各職工積極參與進(jìn)來(lái)，共同開(kāi)展內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理具備相同的手段

實(shí)踐表明，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理均可采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式予以實(shí)現(xiàn)。COSO報(bào)告指出，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指的是對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)予以確認(rèn)與分析，其作為內(nèi)部控制的一部分，主要用于辨識(shí)與處理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制背景下，企業(yè)通常按照辨識(shí)——分析——管理——控制的過(guò)程開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)；而風(fēng)險(xiǎn)管理背景下，企業(yè)最先明確組織目標(biāo)，之后圍繞組織目標(biāo)立于固有與剩余基礎(chǔ)之上開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，然后準(zhǔn)確了解相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所產(chǎn)生的不利影響，從而采取有效應(yīng)對(duì)措施予以矯正。

（三）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理具有相同的目的

提供合理的保證既是內(nèi)部控制的核心目的，又是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心目的。對(duì)于內(nèi)部控制而言，因受成本限制、人為錯(cuò)誤等諸多不穩(wěn)定性因素的影響，以致所提供合理的保證僅能夠面向企業(yè)董事會(huì)與管理層。歸納而言，內(nèi)部控制的根本目的并非解決已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，而是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理而言，其實(shí)質(zhì)上是挖掘影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)因素并采取有效手段予以管理，以此將風(fēng)險(xiǎn)事件消除在萌芽狀態(tài)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理均為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)起著重要的推動(dòng)作用。

（四）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理受到相同內(nèi)外部因素的影響

在企業(yè)中，內(nèi)部控制政策、制度需要由各成員結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況進(jìn)行編制與實(shí)施，同時(shí)，內(nèi)部控制政策、制度又反作用于企業(yè)成員，并作為規(guī)范企業(yè)成員業(yè)務(wù)活動(dòng)行為的重要依據(jù)，所以內(nèi)部控制受企業(yè)成員的影響與作用。另外，企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生均與“人”存在密切聯(lián)系，而風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行也只有在“人”參與的情況下才能夠得以實(shí)現(xiàn)，因此風(fēng)險(xiǎn)管理同樣受企業(yè)成員的影響與作用。

三、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別

（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重點(diǎn)有所不同

企業(yè)內(nèi)部控制以制度機(jī)制為側(cè)重點(diǎn)，即通過(guò)制定、完善、實(shí)施相關(guān)制度機(jī)制以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，從而促使企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利有序開(kāi)展。而風(fēng)險(xiǎn)管理以交易為側(cè)重點(diǎn)，即以市場(chǎng)交易的方式達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

實(shí)際上，企業(yè)內(nèi)部控制以會(huì)計(jì)控制為切入點(diǎn)，注重增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、決策有用性與資金的完整性、完全性，通常情況下，內(nèi)部控制僅限于財(cái)務(wù)部門，未能夠涉及到企業(yè)管理環(huán)節(jié)，而風(fēng)險(xiǎn)管理全面貫穿于各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)，可見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋內(nèi)部控制，內(nèi)部控制可作為風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的風(fēng)險(xiǎn)存在不同的范圍

COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制并非只是控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而是涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的所有風(fēng)險(xiǎn)，包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)管理有所不同，巴塞爾委員會(huì)指出，風(fēng)險(xiǎn)管理注重實(shí)現(xiàn)對(duì)特定業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略評(píng)審，以對(duì)同一行業(yè)不同企業(yè)間的風(fēng)險(xiǎn)、收益比較分析促使本企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

四、企業(yè)內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)管理融合策略

（一）完善內(nèi)部控制規(guī)范體系

強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，夯實(shí)內(nèi)部控制基礎(chǔ)。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實(shí)施。企業(yè)的內(nèi)部控制部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際，制定內(nèi)部控制體系建設(shè)的階段目標(biāo)，圍繞內(nèi)部控制的五個(gè)要素扎實(shí)開(kāi)展工作，深入宣傳、認(rèn)真執(zhí)行、嚴(yán)格監(jiān)督、嚴(yán)肅考核，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著實(shí)施工作的不斷深入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制全員、全面、全過(guò)程管理，進(jìn)一步推動(dòng)管理創(chuàng)新，不斷提升管理水平，有效防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）調(diào)整優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)科學(xué)合理性提供保障

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)工作相互影響，其中企業(yè)內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)既以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，又以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為依據(jù)。所以調(diào)整優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)科學(xué)合理性至關(guān)重要。

（三）加大內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)力度

就西方國(guó)家而言，其上市企業(yè)內(nèi)部控制工作傾向于控制自我評(píng)價(jià)狀態(tài)，即要求上市企業(yè)落實(shí)好內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中存在的不足之處，及時(shí)采取有效措施予以糾正，以保證內(nèi)部控制工作高效正常開(kāi)展。另一方面，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)呈現(xiàn)下述特征：一是注重對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)施效果的控制；二是始終圍繞結(jié)構(gòu)化的方法開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作；三是多個(gè)部門共同承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)職責(zé)。上市企業(yè)通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作，不僅有助于規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)程序及內(nèi)部審計(jì)程序；而且還有效控制了企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)達(dá)到可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)提供強(qiáng)大的驅(qū)動(dòng)力。

（四）全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程

企業(yè)全面預(yù)算管理由三部分構(gòu)成，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算考核等。對(duì)于預(yù)算編制而言，其作為全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，主要以理清預(yù)算管理思路、明確預(yù)算管理目標(biāo)等工作為切入點(diǎn)；對(duì)于預(yù)算執(zhí)行而言，其作為全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵，最大程度上影響著全面預(yù)算管理質(zhì)量，其主要以事前預(yù)測(cè)、事中控制及事后監(jiān)督調(diào)整為切入點(diǎn)；對(duì)于預(yù)算考核而言，其作為全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)活動(dòng)的保障，全面貫穿整個(gè)預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程。通過(guò)考核能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程中存在的不足之處，之后有針對(duì)性的執(zhí)行有效措施予以糾正，以確保全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)活動(dòng)高效有序開(kāi)展。

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（作者單位：祥瑞工程建設(shè)有限公司）