鐘瓊娥

摘要：醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理、保證國有資產(chǎn)安全和完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、發(fā)揮資金與資產(chǎn)最大社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益等方面的重要手段。現(xiàn)代醫(yī)院管理必須引進(jìn)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部控制理論和方法，不斷建立與完善以內(nèi)部控制制度為核心的各項(xiàng)管理辦法和制度。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制 固定資產(chǎn) 制度

內(nèi)部控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制訂和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

根據(jù)衛(wèi)生部2006年頒布的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》的要求，結(jié)合醫(yī)院性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，應(yīng)制定如下內(nèi)部控制系統(tǒng)和相關(guān)制度：預(yù)算控制系統(tǒng)、貨幣資金控制系統(tǒng)、收入及應(yīng)收賬款控制系統(tǒng)、支出及應(yīng)付賬款控制系統(tǒng)、存貨控制系統(tǒng)、固定資產(chǎn)控制系統(tǒng)、工程項(xiàng)目控制系統(tǒng)、對(duì)外投資控制系統(tǒng)、財(cái)會(huì)電子信息化控制系統(tǒng)以及內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制系統(tǒng)。

醫(yī)院固定資產(chǎn)是開展醫(yī)療活動(dòng)必不可少的物質(zhì)基礎(chǔ)，先進(jìn)的醫(yī)療儀器設(shè)備等則是醫(yī)療服務(wù)過程中的勞動(dòng)手段。管理好固定資產(chǎn)是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。

2012年執(zhí)行的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的定義為：醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限在1年以上（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備及其他。由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)行業(yè)的特殊性，專用設(shè)備往往價(jià)值極高，對(duì)專業(yè)用房的建設(shè)要求也很高，如何保證固定資產(chǎn)的安全、有效與合理使用，有效的內(nèi)部控制制度建設(shè)尤為重要。筆者根據(jù)自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制做淺析如下。

一、固定資產(chǎn)購建控制

1.嚴(yán)格遵守上級(jí)主管部門有關(guān)政策及財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定，充分考慮單位的實(shí)際需要和發(fā)展規(guī)劃，統(tǒng)籌安排，合理布局，立項(xiàng)申報(bào)。

2.實(shí)行固定資產(chǎn)購建預(yù)算管理，各使用部門根據(jù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算和實(shí)際需要，向固定資產(chǎn)歸口管理部門提出申請(qǐng)，經(jīng)預(yù)算管理決策領(lǐng)導(dǎo)小組決策，重大項(xiàng)目應(yīng)通過職工代表大會(huì)討論通過并報(bào)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)。對(duì)當(dāng)年沒有預(yù)算的固定資產(chǎn)采購申請(qǐng)，不予辦理。因突發(fā)性、公益性重大公共衛(wèi)生事件，需要采購設(shè)備的，應(yīng)經(jīng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組特殊審批，方能執(zhí)行。

3.對(duì)一般資產(chǎn)的采購，要實(shí)行公開招標(biāo)采購制度，對(duì)大型的儀器設(shè)備還要實(shí)行采購論證制度。購買前使用部門要組織人員對(duì)當(dāng)?shù)蒯t(yī)療市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，進(jìn)行本量利測(cè)算，并寫出可行性分析報(bào)告交固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組要召開會(huì)議進(jìn)行認(rèn)真研究，并組織有關(guān)方面的醫(yī)學(xué)與工程專家開會(huì)討論，從應(yīng)用和性能等全方位來論證購買大型設(shè)備的可行性、必要性、科學(xué)性和實(shí)用性，杜絕盲目采購。

4.對(duì)購入后的固定資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行效益追蹤分析，包括經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，以確認(rèn)采購的合理性，確保資產(chǎn)的有效使用。

二、固定資產(chǎn)出入庫制度

1.對(duì)新購建的固定資產(chǎn)，各資產(chǎn)管理部門應(yīng)有專人負(fù)責(zé)，按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定的內(nèi)容嚴(yán)格驗(yàn)收、清點(diǎn)。凡與中標(biāo)書、合同不符的應(yīng)及時(shí)聯(lián)系供應(yīng)或建設(shè)單位，并通知財(cái)務(wù)部門拒付。

2.新增大型固定資產(chǎn)和竣工基建項(xiàng)目，歸口管理部門應(yīng)組織審計(jì)、財(cái)務(wù)和使用部門共同參與驗(yàn)收。驗(yàn)收時(shí)要嚴(yán)格依照訂貨合同、發(fā)票裝箱單、施工合同、竣工決算、審計(jì)報(bào)告和質(zhì)量報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收。

3.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類管理，責(zé)任到人，配備專職人員實(shí)行專門化管理。各資產(chǎn)管理部門的保管人員建立固定資產(chǎn)保管賬，根據(jù)收貨單和領(lǐng)物單，設(shè)置分戶賬和固定資產(chǎn)卡片。準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的增加，所有新增資產(chǎn)都應(yīng)報(bào)財(cái)務(wù)部門，進(jìn)入《事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)》，統(tǒng)一建賬核算管理。

4.對(duì)財(cái)產(chǎn)的調(diào)出、借用、領(lǐng)用，應(yīng)由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)審批，憑出庫單領(lǐng)取財(cái)物，保管人員根據(jù)出入庫單及時(shí)在保管賬中登記，以反映固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、增減變動(dòng)情況，嚴(yán)格出入庫單制。

三、固定資產(chǎn)日常維護(hù)制度

1.大型醫(yī)療設(shè)備購建后，應(yīng)立即建立維修合同簽約制度。

2.各資產(chǎn)管理部門維護(hù)人員要制定維護(hù)保養(yǎng)計(jì)劃，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查維護(hù)，并做好記錄。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)處理。

3.固定資產(chǎn)管理責(zé)任人員要定期檢查維護(hù)保養(yǎng)工作及相關(guān)記錄，特別是大型設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)。

4.每年末對(duì)固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)情況進(jìn)行大檢查，根據(jù)固定資產(chǎn)運(yùn)行狀況，提出年度大修計(jì)劃及修訂次年的固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)計(jì)劃。

四、固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥制度

1.醫(yī)院內(nèi)部使用部門固定資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)移時(shí)，要到歸口管理部門辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)，轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入和歸口管理部門三方簽字，并及時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)分戶賬。

2.醫(yī)院固定資產(chǎn)外借時(shí)，應(yīng)經(jīng)分管院級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，到歸口管理部門辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)，及時(shí)增減固定資產(chǎn)分戶賬數(shù)量和更改存放地點(diǎn)。

3.對(duì)閑置不用或使用效率低的固定資產(chǎn)予以合理的調(diào)配，并及時(shí)辦理調(diào)撥和核銷手續(xù)，以提高固定資產(chǎn)的使用效率，減少重置。

4.加強(qiáng)對(duì)變更固定資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)違反規(guī)定的行為，應(yīng)予以責(zé)任追究。

五、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度

1.建立定期固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，每年年末必須對(duì)全院固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)。

2.由歸口管理部門指定盤點(diǎn)人，財(cái)務(wù)部、資產(chǎn)保管部門、審計(jì)科會(huì)同組成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組負(fù)責(zé)每年清查工作。

3.盤點(diǎn)中要注意實(shí)有數(shù)和賬面結(jié)存數(shù)相符，保管、使用及維修是否正常，同時(shí)編制“盤存表”，出具盤點(diǎn)報(bào)告送主管院長審批、財(cái)務(wù)及審計(jì)部門存檔。

4.對(duì)固定資產(chǎn)盤盈，要經(jīng)主管部門批準(zhǔn)后按同類固定資產(chǎn)價(jià)值或重置完全價(jià)值增加資產(chǎn)；對(duì)固定資產(chǎn)盤虧或毀損，要按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)主管部門批準(zhǔn)后，才能沖減固定資產(chǎn)。

六、固定資產(chǎn)處置制度

1.醫(yī)院任何資產(chǎn)均屬國有資產(chǎn)，其管理和處置均應(yīng)遵照財(cái)政部2006第36號(hào)令《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，不得自行處置。

2.嚴(yán)格限定資產(chǎn)報(bào)廢處置范圍，僅符合報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)的才能申報(bào)處置，以防范國有資產(chǎn)的損失或流失。

3.固定資產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、注銷產(chǎn)權(quán)、無償調(diào)出、出售、報(bào)廢和報(bào)損等事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)過審批程序后，經(jīng)歸口管理部門和國資管理部門統(tǒng)一處置。

4.對(duì)報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，由使用部門提出申請(qǐng)，填寫“固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)單”及書面報(bào)告，報(bào)財(cái)務(wù)部、固定資產(chǎn)管理部門審核備案，經(jīng)班子會(huì)議討論決定后，上報(bào)主管部門及財(cái)政部門批準(zhǔn)方可核銷。

5.醫(yī)院成立固定資產(chǎn)處置小組，由使用部門、歸口管理部門、審計(jì)紀(jì)檢部門和專業(yè)技術(shù)專家等組成。

6.對(duì)重大資產(chǎn)處置，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)集體決策，并報(bào)上級(jí)部門審批通過后才能處置，未履行報(bào)批手續(xù)的，一律不得擅自對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置。

7.推行院科兩級(jí)成本核算，將固定資產(chǎn)折舊和維修納入科室成本范圍，實(shí)行固定資產(chǎn)有償占用。正確計(jì)算和提取累計(jì)折舊，核定資產(chǎn)凈值。

總之，醫(yī)院的固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展醫(yī)療活動(dòng)必不可少的物質(zhì)基礎(chǔ)，高、精、尖的醫(yī)療設(shè)備更是進(jìn)行準(zhǔn)確診斷和治療的工具。管好、用好固定資產(chǎn)是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的保證。在執(zhí)行新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》前，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)均在新舊制度銜接的過程中對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面的清理和重分類，并補(bǔ)提折舊?；谶@一有力基礎(chǔ)，進(jìn)一步做好固定資產(chǎn)的全面內(nèi)部控制管理，必將提升醫(yī)院的專業(yè)管理水平，適應(yīng)醫(yī)療改革的發(fā)展。建立健全完善有效的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，使其保值、增值，最大限度地發(fā)揮作用，提高其利用率，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙贏。

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（作者單位：武漢市普愛醫(yī)院）